分行業(yè)會計報表涉稅分析-地稅

分行業(yè)會計報表涉稅分析-地稅

祝在座的各位朋友身體健康、工作如愿、如意－－－家庭幸福、美滿－－－直至永遠(yuǎn)－－－

－－申山宏

2023/6/1自我介紹：曾經(jīng)是大學(xué)教書匠曾經(jīng)干過十年行政在培訓(xùn)教育行當(dāng)摸爬滾打已13年幾個企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)一個實際工作者掛職:江西省九江國稅局直屬局付局長總局所得稅司2023/6/1分行業(yè)涉稅財務(wù)指標(biāo)分析共講一個問題：

一－行業(yè)報表的每一個項目與納稅評估、稅務(wù)稽查關(guān)系分析

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一、什么是行業(yè)報表涉稅分析－－指以行業(yè)財務(wù)報表和申報資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為納稅評估、稅務(wù)稽查指明方向。2023/6/1

二、分析常用的方法

會計核算的方法以“憑證—賬簿—報表”為一條主線（“如何做會計”）；財務(wù)分析是逆向的過程，即“報表—賬簿—憑證”（如何用會計）；將報表的財務(wù)分析與涉稅評估分析方法結(jié)合在一起，具體包括：比較分析法、比率分析法、審閱法、復(fù)核法、核對法、綜合分析法等。2023/6/1報表項目分析的常用方法看報表要——橫看豎看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看個透、看個遍，看到別人看不到的地方，看出興趣、看出味道來，要像對待戀人那樣對待數(shù)字。

2023/6/1項目評估指標(biāo)評估分析項目評估分析:對某電力冶金機(jī)械總廠的納稅評估111

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分行業(yè)財務(wù)報表涉稅分析－－報表項目與稅務(wù)稽查、納稅評估關(guān)系分析對報表項目的分析又可從兩個方面展開：多期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較——趨勢分析對項目之間的鉤稽關(guān)系進(jìn)行分析。2023/6/12023/6/1會計報表的結(jié)構(gòu)及鉤稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表——財務(wù)狀況縮影資產(chǎn)權(quán)益流動資產(chǎn)負(fù)債長期股權(quán)投資流動負(fù)債固定資產(chǎn)長期負(fù)債無形及其他資產(chǎn)所有者權(quán)益

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第一講資產(chǎn)類項目分析

貨幣資金1。與“應(yīng)交稅金”對比看是否有錢交稅？將“貨幣資金”與各種需上交的、支付的款項對比，分析企業(yè)有無支付能力。2。現(xiàn)金余額＝0石化行業(yè)3?，F(xiàn)金余額借方是紅字？汽車貿(mào)易行業(yè)123

4.現(xiàn)金余額借方是蘭字制造業(yè)2023/6/15.農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)借現(xiàn)金貸其他應(yīng)付款－－小老板娘6.“白條”抵庫？7.房地產(chǎn)業(yè)＝大額現(xiàn)金收支doc8.借記卡9.貨幣資產(chǎn)損失25號公告2023/6/1交易性金融資產(chǎn)：股票、債券和基金1、投資收益和公允價值變動損益2、公允價值變動損益，在資產(chǎn)持有期間，其潛在收益稅收上不予確認(rèn)，在企業(yè)年度納稅申報時予以納稅調(diào)整

2023/6/1請關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認(rèn)損益并計征相關(guān)稅款？（1）利息收入按“金融保險”稅目征收營業(yè)稅；（國稅函發(fā)［1995］156號）doc1（2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；（38條doc2）國家稅務(wù)總局公告2011年第34號一、慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定2023/6/1江蘇的規(guī)定

銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款（含向個人）利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何掌握?

：從2008年度起，同期同類貸款利率包括金融企業(yè)的基準(zhǔn)利率和浮動利率(國稅函【2003】1114號)，但在稅前扣除時，浮動利率最高不超過基準(zhǔn)利率的4倍。:國稅函[2009]777號doc32023/6/1

目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費(fèi)，費(fèi)率由銀行確定，實際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費(fèi)的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對于這種變相的手續(xù)費(fèi)支出是否可以全額扣除？：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費(fèi)票據(jù)，可以據(jù)實扣除。2023/6/1

一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時，根據(jù)銀行的要求，以個人房產(chǎn)抵押貸款。這樣，貸款變成私人貸款，相應(yīng)的貸款利息的支付也變成了個人行為。在確認(rèn)這部分貸款確實用于企業(yè)(直劃入企業(yè)銀行賬戶)，利息的支出由企業(yè)賬戶劃出后，這部分利息支出允許企業(yè)在所得稅前扣除嗎?：企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同，這部分利息可以稅前扣除。2023/6/1短期投資關(guān)聯(lián)交易不僅指購銷，還包括提供勞務(wù)、租賃、資金占用等等。《征管法》第36條規(guī)定：“企業(yè)，外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的往來，必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，收取或者支付價款費(fèi)用，如果沒有按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。（法41條

doc4）調(diào)整依據(jù)：財稅［2008］121號

doc5國稅發(fā)［2009］2號

doc62023/6/1短期投資3、國債（國庫券）利息有無按規(guī)定作納稅調(diào)整？（國稅發(fā)［1994］132號）\（國稅函［1999］818號\法26條doc7）注意：原來：一定指持有收益，不包括轉(zhuǎn)讓收益

2023/6/1短期投資與投資收益總局公告2011年第36號財稅[2011]76號關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅[2011]99號關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

2023/6/1長期股權(quán)投資與投資收益“長期股權(quán)投資”項目

該項目可以反映企業(yè)實施對外擴(kuò)張的情況（1）該項目本身并不對損益產(chǎn)生影響；（2）分析對外擴(kuò)張的原因。請思考：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資涉及到哪些稅收？doc82023/6/1長期股權(quán)投資與投資收益股權(quán)投資－－股票投資國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告

2010年第6號：2023/6/1

三、應(yīng)收款項

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款主要審核三類問題：（一）應(yīng)收帳款貸方余額（結(jié)合“預(yù)收賬款”一起分析）（二）審核“壞賬準(zhǔn)備”科目，注意下列問題：財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號

2023/6/11、企業(yè)發(fā)生的壞賬必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可獲得稅前扣除；

國稅發(fā)[2009]88號(取消)、57號2、2008.1。1。起不得計提壞帳準(zhǔn)備，金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金除外。財稅[2009]64號(已到期)3、電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知國稅函[2010]196號(取消)2023/6/1狠狠計提壞帳準(zhǔn)備：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第19號國家稅務(wù)總局公告【2011】第025號

2023/6/12023/6/12023/6/1（三）審核“其他應(yīng)收款”，關(guān)注：財稅［2003］158號doc11文件規(guī)定，股份制企業(yè)的個人股東向公司借款，到年末不歸還，又不用于經(jīng)營的，要視同分配，計征20%。財稅[2008]83號

doc12注意：（1）不能理解為是12月31日，而應(yīng)理解為滿12個月（2）股東不以個人名義，而以家人名義借款，同樣適用于158號文件（3）如果滿12個月未歸還，到14個月已歸還，不再征稅2023/6/1案例

2011年8月份某投資公司用5萬元買斷甲企業(yè)100萬元的債權(quán)(有合同)。11月份投資公司收回8萬元的債權(quán)，余下債權(quán)正在追討，但預(yù)計2011年不會再追回其余債權(quán)。2011年該投資公司是以100萬元作收入，還是以8萬元作收入?

:投資公司應(yīng)以8萬元作收入，成本為5萬元，其余帳款無法收回的，也不能作為壞帳損失稅前列支。例中甲企業(yè)的100萬債權(quán)如符合壞帳損失的列支條件，則應(yīng)經(jīng)審批后列支100萬損失，同時5萬元作收入處理。2023/6/1國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函[2005]655號

:doc132023/6/1四、存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受投資、接受捐贈、抵債、外購等）(1)一般企業(yè)

1）企業(yè)發(fā)生的某些成本、費(fèi)用沒有取得合法憑證，能否稅前列支的問題。：對于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能確認(rèn)屬于非主觀原因和非自身原因造成的無法取得合法憑證，在不造成對方偷逃稅的前提下確實無法取得合法憑證的，根據(jù)《》的規(guī)定，可依據(jù)提供的佐證材料來確認(rèn)其支出。如對方破產(chǎn)、注銷、關(guān)閉等，應(yīng)認(rèn)可其稅前列支。但對于一些不規(guī)范的白條，如主管部門收取的管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，招待費(fèi)等，應(yīng)區(qū)別對待，屬于不得稅前扣除的，不得列支；屬于應(yīng)取得合法憑證的，應(yīng)要求其取得合法憑證。

2023/6/1《營業(yè)稅實施細(xì)則

》第十九條合法有效憑證，是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。2023/6/1

2)問：有些費(fèi)用的發(fā)生沒有取得正式發(fā)票，僅能提供佐證材料證明，如征用土地中的樹苗、青苗補(bǔ)貼、收購的農(nóng)副產(chǎn)品等，這些情況如何處理?答：對應(yīng)取得合法票據(jù)的費(fèi)用支出(如收購的農(nóng)副產(chǎn)品等)，應(yīng)以合法票據(jù)做為原始憑證；對確無合法票據(jù)而又支出的費(fèi)用(如青苗補(bǔ)償)，應(yīng)按“真實、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料來確認(rèn)其支出，并允許計入相關(guān)成本費(fèi)用。doc132023/6/1（2）房地產(chǎn)業(yè)（開發(fā)成本）拆遷補(bǔ)償費(fèi)：（1）出具政府的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件（2）出具被拆遷人的收條和身份證號碼（3）出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議（4）出具被拆遷戶的門牌號2023/6/1案例：發(fā)票的幾種特殊規(guī)定？Doc15發(fā)票丟失怎么辦？?企業(yè)支付的違約金是提供普通收據(jù)還是發(fā)票？

dco16甲供材料:細(xì)則第16條：計稅營業(yè)額必須包括材料。2023/6/1下列情形不包括材料：（1）國稅發(fā)[2002]117號（第三條取消）、國稅發(fā)[2006]80號（已取消）：自產(chǎn)并負(fù)責(zé)安裝稅法列舉的產(chǎn)品，如果符合117號規(guī)定的條件，安裝費(fèi)征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額不包括材料。（2）財稅[2006]114號：裝飾業(yè)“清包工”業(yè)務(wù)，計稅營業(yè)額不含甲供材料。(3)財稅[2003]16號：建筑業(yè)計稅營業(yè)額不含設(shè)備。實際操作：“全額開票，差額征稅”。設(shè)備與材料的劃分標(biāo)準(zhǔn)由各省級地稅局列舉。2023/6/1

車間內(nèi)部職工用工作服能不能抵扣進(jìn)項稅？勞保用鞋呢？：均可抵扣。國稅發(fā)［2000］75號、國稅發(fā)〔2006〕156號第十條規(guī)定，各地要嚴(yán)格控制專用發(fā)票使用范圍，對商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票；本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。2023/6/1真實性原則：

合法憑證：經(jīng)濟(jì)合同；法院判決書、裁定書、調(diào)解書；公證書；有關(guān)部門、中介機(jī)構(gòu)證明、入庫單、出庫單、身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、會議記要、股東會、董事會決議等等，其中按照發(fā)票管理辦法應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的還必須取得發(fā)票。

2023/6/1下列支出不得取得發(fā)票：工資薪金；境外勞務(wù)費(fèi)（如境外廣告費(fèi)、傭金等）、土地出讓金、股權(quán)受讓款（股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、匯款單據(jù)）、同一法人實體內(nèi)部的營業(yè)稅勞務(wù)、不構(gòu)成價外費(fèi)用的違約金、接受投資的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（接受投資的存貨、設(shè)備、汽車要開發(fā)票）、以合并分立方式取得的資產(chǎn)（財產(chǎn)清單、評估報告）、捐贈支出、稅款、行政規(guī)費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等等。小結(jié)：凡屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的，無論是征免均必須取得發(fā)票，反之，不得開具發(fā)票。2023/6/1（二）視同銷售視同銷售－－政策依據(jù)：財稅字［1996］79號、國稅發(fā)［2000］118號《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條doc16《企業(yè)所得稅條例》第二十五條房地產(chǎn)國稅發(fā)［2009］31號第七條

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《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/6/1

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。2023/6/1商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩個凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內(nèi)不視同?！皩?nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等?！皩ν狻保河糜诰栀?、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等2023/6/1不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：外購不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對內(nèi)”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。此外，自行開發(fā)的不動產(chǎn)，對內(nèi)不征收營業(yè)稅、無形資產(chǎn)對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。案例：禮品費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、還是捐贈支出？津國稅外[1998]43號

doc172023/6/1國稅函[2008]875號:（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2023/6/1賬務(wù)處理：借：有關(guān)科目貸：存貨應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷）審核“原材料”、“產(chǎn)成品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，查找發(fā)生額的差異，結(jié)合所得稅申報表，看視同銷售業(yè)務(wù)有無作納稅調(diào)整。請思考？“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理？doc182023/6/1思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項。2007年底前：內(nèi)資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號.自2008年不需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，只有不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，一律不繳納企業(yè)所得稅。2023/6/1思考：買一送一,買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和所得稅？答：買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅。財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。增值稅細(xì)則第4條第8款：自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于無償贈送。2023/6/1

但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務(wù)部、發(fā)改委、稅務(wù)總局、工商總局、公安部第18號令-------第八條

零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應(yīng)當(dāng)依法納稅。

國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。2023/6/1

新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化？－－－－在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)

doc152023/6/1思考題：視同銷售的所得稅如何征收？2023/6/1五、固定資產(chǎn)（在建工程）

審核在建工程、固定資產(chǎn)的增減變動，著重關(guān)注下列問題：1。在建工程、固定資產(chǎn)增加，結(jié)合“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”等科目，有無按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅？

2．自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

2023/6/1財稅〔2009〕113號doc17:《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。

doc182023/6/11、房產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。與房屋不可分割的附屬設(shè)施是房屋原價的一部分，須按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。財稅地字［1987］28號：如果中央空調(diào)單獨(dú)作為一項固定資產(chǎn)管理，可以不征房產(chǎn)稅.國稅發(fā)[2005]173號:財稅[2005]181號:2023/6/1國稅發(fā)[2005]173號一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。2023/6/1二、對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。三、城市房地產(chǎn)稅比照上述規(guī)定執(zhí)行。四、本通知自2006年1月1日起執(zhí)行?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于對房屋中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)》(〔87〕財稅地字第028號)同時廢止。2023/6/1

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，不征房產(chǎn)稅。如圍墻、煙囪、假山、游泳池、漁池、地窖等不征房產(chǎn)稅。房屋：廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物:塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等。2023/6/1房屋與房產(chǎn)稅（1987）財稅地字第003號

所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風(fēng)避雨，可以供人們生產(chǎn)、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。根據(jù)這個定義，我們可以區(qū)別于其他的獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦廠灰窯以及各種油氣罐等，以上建筑物均不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。2023/6/1房屋與房產(chǎn)稅

與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施，是指暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備，各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線，電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等等。由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施往往不僅僅為房產(chǎn)服務(wù)，稅法同時規(guī)定了具體界限：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起?！?023/6/1財稅[2005]181號（2006年1月1日起）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅

2023/6/1請思考：單獨(dú)核算的獨(dú)立于房屋之外的長廊是否計征房產(chǎn)稅？請思考：簡易成品庫，有頂有柱，四面無墻，能避雨但不能遮風(fēng)，請問：是否計征房產(chǎn)稅？請思考：重慶小天鵝水上世界－中國私企500強(qiáng)之一。在宜昌長江邊上停泊著一條巨大“輪船”，主要經(jīng)營：餐飲、洗浴、按摩、茶座等等。是否計征房產(chǎn)稅？

2023/6/1請思考：企業(yè)無償使用免稅單位房產(chǎn)，是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？請思考：加油站罩棚是否征收房產(chǎn)稅？關(guān)注：財稅[2008]123號doc\財稅［2008］152號doc外資及外籍個人：國稅函〔2009〕6號，財稅[2009]3號。2023/6/13.土地使用權(quán)的核算是否正確？《企業(yè)會計制度》第47條及財會［2001]43號：攤銷－－折舊－－攤銷。。。。。。Doc19\doc20財稅[2010]121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知2023/6/1無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

2023/6/14、國稅發(fā)［2003］89號：自建自用房屋從交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅。3、城鎮(zhèn)土地使用稅(［1989］國稅地字140號)（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征用的土地需計征土地使用稅，轉(zhuǎn)讓給業(yè)主后，不再征收。（2）甲公司將土地（場地）出租給乙公司，土地使用稅的納稅人是甲公司。（3）納稅單位無償使用免稅單位的土地，土地使用稅由使用者繳納。2023/6/1（4）財稅[2006]56號

實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅[2010]121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

2023/6/1

企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，是否要補(bǔ)稅?：應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

(財稅［2008］48號)2023/6/1外商投資企業(yè)經(jīng)營期不足十年轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)要不要全額補(bǔ)交已享受的所得稅？

:國稅函[2010]69號

2023/6/1

請思考：在會計處理中，固定資產(chǎn)交付使用后，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。如果估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整在一個納稅年度，預(yù)提的、收到發(fā)票之前計提的折舊允許在所得稅前扣除嗎?若估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整不在一個納稅年度呢?：在稅收上無特別規(guī)定的，只要會計處理不會產(chǎn)生永久性差異的，在計算所得稅時應(yīng)認(rèn)可其按照會計處理來計算。國稅函［2010］79號2023/6/1

請思考：廠區(qū)綠化購置的樹木、草坪、是否可在當(dāng)年—次性進(jìn)費(fèi)用稅前扣除?如需作為資本性支出(固定資產(chǎn))有金額上的標(biāo)準(zhǔn)嗎?按什么期限計提折舊?：企業(yè)的帳務(wù)處理中一般將這部分支出作為綠化費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應(yīng)同意其作為當(dāng)期費(fèi)用扣除。

2023/6/1請思考：企業(yè)購買名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠內(nèi)景觀）、玉雕、石雕、木雕（廠內(nèi)陳設(shè)）等應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)及稅務(wù)處理？由于名貴花木、玉雕等具有一定的投資性，即可以在以后進(jìn)行作價處理，從而獲得較高收益，但由于其是否投資稅務(wù)機(jī)關(guān)無法把握，故在涉稅處理時也無法確定？？2023/6/1

：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”，按照固定資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行折舊；生長期較短、價值較低的綠化支出，計入“管理費(fèi)用”，直接在稅前扣除。對于有投資性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的投資品如玉雕等，可作為投資資產(chǎn)處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計入應(yīng)納稅所得額。2023/6/1企業(yè)購入的名貴字畫、古董等，能否作為固定資產(chǎn)計提折舊？

企業(yè)購入的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的名貴字畫、古董等裝飾品，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊，在稅務(wù)處理上，作為長期投資——其他投資處理，在轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)收益或損失；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的字畫等裝飾品，按照固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定成本費(fèi)用列支情況。2023/6/1請思考：

關(guān)于企業(yè)私車公用、私房公用等有關(guān)費(fèi)用的稅收處理意見

2023/6/1固定資產(chǎn)減少

5、（1）房產(chǎn)減少：如果將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面是否計征營業(yè)稅？甲公司于2009年9月11日將上年外購的一幢房產(chǎn)對外出售，買價1000萬元，已提折舊50萬元，轉(zhuǎn)讓價1500萬元。應(yīng)納營業(yè)稅：（）A.1000*5%B。1500*5%C.(1500-1000)*5%D.(1500-950)*5%E.銷售使用過的房產(chǎn)免征營業(yè)稅F.以上都不對

2023/6/1財稅［2003］16號：從2003年1月1日起，將外購或者抵債的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，按照售價扣除買價或者抵債金額后的差額，作為計稅依據(jù)，計征營業(yè)稅。允許扣除的金額必須能夠提供合法的憑據(jù)。（國稅函［2005］83號）注意：如果將房產(chǎn)對外投資，不征營業(yè)稅。審核時，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收支”、“固定資產(chǎn)”等科目。2023/6/1（2）固定資產(chǎn)報廢損失必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可獲得扣除。結(jié)合“待處理財產(chǎn)損失”、“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行。－－依據(jù)國稅總局令［2005］13號、國稅發(fā)［2009］88號文件國稅函[2009]772號

請注意：銷售使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失無需報批。

2023/6/1

我單位是內(nèi)資企業(yè)，2008年收到一輛抵債轎車，09年變賣損失很大，請問該損失能否在稅前扣除？稅務(wù)局需要何手續(xù)？需要評估機(jī)構(gòu)評估嗎？

2023/6/1:無需審批，即可扣除。銷售固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)報廢的會計處理一致，均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，但二者有本質(zhì)區(qū)別。固定資產(chǎn)報廢是指該項固定資產(chǎn)不再具有使用價值，對外銷售的僅僅是固定資產(chǎn)的凈殘值，而銷售使用過的固定資產(chǎn)是指將仍然具有使用價值的固定資產(chǎn)第二次進(jìn)入流通市場，也就是人們常說的“二手房”、“二手車”等等。財產(chǎn)損失的真實性審核權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，稅法要求固定資產(chǎn)報廢發(fā)生的損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可稅前扣除，而后者不必。

2023/6/1

財稅［2002］29號：銷售使用過的“應(yīng)稅”固定資產(chǎn)，一律按照4%并減征50%(不等于2%)。財稅字［1994］26號：國稅函［1995］288號：免稅的固定資產(chǎn)必須同時具備三個條件：(1)必須是屬于固定資產(chǎn)管理目錄上所列明的貨物；(2)必須是確實使用過的貨物；(3)售價低于原價。2023/6/1請關(guān)注：財稅[2008]170號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2008]170號請關(guān)注：財稅[2009]9號國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知2023/6/1拆遷補(bǔ)償費(fèi)粵地稅函［1999］295號：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，為支持舊城改造，經(jīng)縣級以上人民政府房屋管理部門、國土部門對外公告，限期拆遷的有關(guān)路段，企業(yè)或個人取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)不征營業(yè)稅。1）拆一還一？國稅函［1995］549號“還一”部分按成本價計征營業(yè)稅。2）青苗補(bǔ)償費(fèi)國稅函［1997］87號－土地復(fù)租（土地附著物），按銷售不動產(chǎn)征稅。國稅函［1998］428號：個人取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于補(bǔ)償性收入，不征個人所得稅。(財稅［2005］45號)2023/6/1財政部于2005年8月15日發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（

財企[2005]123號）

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財務(wù)處理

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項應(yīng)付款

2023/6/1

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款；（4）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

3、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

4、企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

2023/6/1外商投資企業(yè)的稅務(wù)處理－－國稅函［2003］115號：搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理：財稅[2007]61號:企業(yè)政策性搬遷收入國稅函[2009]118號

:國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知政府補(bǔ)助：2023/6/1固定資產(chǎn)折舊3、固定資產(chǎn)折舊是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整？會計處理：（1）標(biāo)準(zhǔn)：單位價值較大，使用期限一年以上的有形資產(chǎn)。（2）折舊年限、預(yù)計凈殘值由企業(yè)自行確定。（3）折舊方法由企業(yè)合理選擇，如果改變折舊方法，按追溯調(diào)整法進(jìn)行，并在會計報表附注中披露變更折舊方法的原因，以及變更折舊方法對相關(guān)項目的累計影響數(shù)。（4）新準(zhǔn)則規(guī)定：停用設(shè)備也要計提折舊。

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1.固定資產(chǎn)的定義：舊細(xì)則第十九條條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

新細(xì)則第二十一條使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。與原會計制度規(guī)定一致與新會計準(zhǔn)則規(guī)定一致2023/6/1企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2023/6/1稅務(wù)處理：（1）標(biāo)準(zhǔn)：“一個一”或“兩個兩”。（2）新條例60條：固定資產(chǎn)折舊年限不得低于下列標(biāo)準(zhǔn)：（A）房屋、建筑物，為20年；（B）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（C）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（D）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（E）電子設(shè)備，為3年。

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（3）59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

預(yù)計凈殘值在3%－5%范圍內(nèi)確定。國稅發(fā)［2003］70號：在“兩稅合并”之前，新購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值按5%。（預(yù)計凈殘值不得少于10%。)2023/6/1國家稅務(wù)總局于2005年9月14日發(fā)布的《關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》（國稅函[2005]883號）規(guī)定：從《關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號文）下發(fā)之日（即2003年6月18日）起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。2023/6/1（4）折舊方法：《條例》第59條直線法?！稐l例》98條法第32條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：國稅發(fā)[2009]81號（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

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符合國稅發(fā)［2003］113號規(guī)定的加速折舊范圍的，稅收上可以采取加速折舊，無需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，備案即可。：電子、醫(yī)藥、船舶、化工、汽車、“母機(jī)”生產(chǎn)企業(yè)的主要設(shè)備。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，設(shè)置“固定資產(chǎn)折舊稅前扣除納稅調(diào)整臺賬”。一式兩份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人各一份。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字。2023/6/1此外，停用設(shè)備的折舊不得在稅前扣除，停用的房屋等建筑物可以計提折舊。

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根據(jù)稅法規(guī)定，未使用、不需用的房屋和建筑物可以提取折舊，土地是房屋的組成部分，顯然與房屋一起計價的土地可以提取折舊，但是規(guī)定單獨(dú)估價的土地不提折舊，兩者是否矛盾？：兩者并不矛盾。企業(yè)所得稅法11條“單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地”，主要是指國有企業(yè)以劃撥方式取得的，根據(jù)國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資要求進(jìn)行估價后，以固定資產(chǎn)入帳的土地。由于是因清產(chǎn)核資而虛增的資產(chǎn)，企業(yè)并沒有現(xiàn)金的流出，因此不提折舊。企業(yè)以貨幣或非貨幣資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)，應(yīng)作為土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)中管理，按照無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定在稅前扣除。2023/6/1

國稅發(fā)［2003］113號《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》中規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，可以采用加速折舊的辦法。有企業(yè)提出超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕的房屋、池能否計提加速折舊(如污水處理池)。：根據(jù)文件規(guī)定，房屋等建筑物，不屬于機(jī)器設(shè)備，不能實行加速折舊。

2023/6/1外資：允許縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括：

1.受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；2.由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備；

2023/6/1請思考？企業(yè)外購舊的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

Doc21\doc222023/6/1

電子設(shè)備是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計算機(jī)以及由電子計算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；

2023/6/1問題：新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為5年,我們是不是能夠在2008年1月將電子設(shè)備的折舊年限由原來的5年縮短到現(xiàn)在的3年?

基于實體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的資產(chǎn)的稅務(wù)處理不再調(diào)整。2023/6/1問題：我公司在2008年之前購置的固定資產(chǎn)使用期限超過1年的物品單價很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老所得稅法”對固定資產(chǎn)單價的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（2000元）？另外2008年之前購置的固定資產(chǎn)，能否執(zhí)行新的折舊年限？

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：按照稅法實施條例第57條規(guī)定，固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)的為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理目的而持有的、使用超過12個以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再強(qiáng)調(diào)單價2000元以上。

但基于實體法從舊原則，2008年1月1日前購置且按單價標(biāo)準(zhǔn)已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的也不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前購置的固定資產(chǎn)，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。

2023/6/1問題：根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。那么2008年1月1日之后采購的固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是否可為0，而2008年1月1日之前的采購的固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是否可調(diào)整為0？2023/6/1：按照新稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來具體確定。新稅法從2008年1月1號起開始實施，企業(yè)2008年1月1日以后購置的，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值按照實施條例的規(guī)定，由企業(yè)充分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預(yù)計報廢處置的情況等因素具體確定，并不是隨意確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，將預(yù)計凈殘值確定為零。2023/6/1

基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。2023/6/1開辦費(fèi)到底如何處理?doc23

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八、無形資產(chǎn)

1、土地使用權(quán)的核算是否正確？(一)企業(yè)會計制度第47條：支付的土地出讓金首先作無形資產(chǎn)處理，然后分期攤銷。當(dāng)構(gòu)建房產(chǎn)時：房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值一次結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)成本”。其他企業(yè)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”。3月20年50年（二）單獨(dú)計價的軟件作無形資產(chǎn)處理。財稅［2000］25號：國稅發(fā)［2003］113號，財稅〔2008〕1號可以按2年攤銷。進(jìn)項稅額不得扣除。09.1。1。以后抵扣2023/6/12、無形資產(chǎn)的攤銷期限是否正確？

收益期與合同或者法律規(guī)定的攤銷期孰短原則確定，如果合同或者法律規(guī)定的攤銷期比收益期短，區(qū)別下列情況處理：如果合同有規(guī)定，法律沒有規(guī)定，按合同規(guī)定的期限；如果合同無規(guī)定，法律規(guī)定攤銷的，按照法律規(guī)定的期限；如果合同和法律都有規(guī)定的，按照孰短原則；如果合同和法律都沒有規(guī)定的，會計上不超過十年攤銷。稅法不少于十年攤銷。

2023/6/13、《扣除辦法》第24條規(guī)定，商譽(yù)的攤銷額不得扣除。審核“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”。新準(zhǔn)則：外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。審查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目、“營業(yè)外收支”4、審核其他業(yè)務(wù)利潤，財稅［1994］001號：企業(yè)每一納稅年度實現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在30萬元以內(nèi)的部分，免予征收企業(yè)所得稅。條例90條：500萬元。國稅函[2009]212號、財稅［2010］111號2023/6/1

5、財稅［1999］273號及國稅發(fā)［2000］24號文件：企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、非專利技術(shù)經(jīng)省級科學(xué)技術(shù)主管部門認(rèn)定，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征營業(yè)稅，或者先征后退。財稅［2005］39號－6、補(bǔ)充：國稅發(fā)［1997］35號：向境外支付的利息、設(shè)備租金免征營業(yè)稅。向境外支付的不動產(chǎn)的租金需扣繳營業(yè)稅。國稅發(fā)［2000］179號：向境外支付的軟件使用費(fèi)免征營業(yè)稅。國稅發(fā)［2000］196：2023/6/1制作網(wǎng)頁、網(wǎng)站的費(fèi)用是否屬于資本性支出(無形資產(chǎn))?如不屬于資本性支出是否屬于廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?：網(wǎng)站、網(wǎng)頁的設(shè)計費(fèi)、制作費(fèi)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，其他按年發(fā)生的空間租賃費(fèi)、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的租賃費(fèi)、網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)應(yīng)屬于期間費(fèi)用。2023/6/1

根據(jù)財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2008]88號文規(guī)定，新的資產(chǎn)損失項目中未提及無形資產(chǎn)。在實際工作中，企業(yè)發(fā)生的無形資產(chǎn)的損失如何處理？答：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移而發(fā)生的無形資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行計算扣除；無形資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。2023/6/1第二講負(fù)債類項目的評估與分析

一、短期借款、長期借款

1、審核貸方累計發(fā)生額，是否繳納萬分之零點(diǎn)五的印花稅？印花稅僅對《條例》列舉的合同、權(quán)利許可證照、賬簿貼花。企業(yè)與非金融部門之間的借貸合同；金融部門與金融部門之間的借貸合同；投資合同；人壽保險合同；結(jié)婚證、稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證等不貼花。國稅函［2004］150號：可以采取核定方式征收印花稅。

2023/6/12結(jié)合“財務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用－利息”、“其他應(yīng)付款”關(guān)注下列問題：（1）實施條例38條：企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得稅前扣除。2023/6/1(2)個人集資款(國稅函[2009]777號)利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票－－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點(diǎn)不交營業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。國稅函［2004］1024號，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個稅2023/6/1（3）“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定

什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門申請貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各個關(guān)聯(lián)的分支機(jī)構(gòu)，由財務(wù)公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標(biāo)準(zhǔn)向分支機(jī)構(gòu)收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門。財稅［2000］007號、國稅發(fā)［2002］13號：財務(wù)公司、核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅。國稅函［2002］837號：08年1月1日取消。國稅函［1991］326號：外方資本不到位，相當(dāng)于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。國稅函[2009]312號:

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（4）利息資本化計算是否正確？根據(jù)《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》，利息資本化必須同時具備四個條件：第一，必須是指明用途的專項借款；第二，借款費(fèi)用（利息、手續(xù)費(fèi)）已經(jīng)發(fā)生；第三，資本支出已經(jīng)發(fā)生；第四，實體建造活動已經(jīng)開始。應(yīng)當(dāng)資本化的利息＝加權(quán)平均支出額*資本化率2023/6/1

利息支出－－條例37－38條企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。

借款費(fèi)資本化范圍。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)）而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；

2023/6/1企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。

財稅[2007]80號

:doc242023/6/1

利息支出－－條例37－38條1.基準(zhǔn)利率2.根據(jù)征管法第21條的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票，才能稅前扣除。企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款，支付的利息必須取得地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。個人提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅起征點(diǎn)提高到5000元。2023/6/13.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的利息，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)的成本，不得直接扣除4.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的利息，如果與取得固定資產(chǎn)沒有關(guān)系，應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”，從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)平均扣除。5.在建工程發(fā)生的利息在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前doc28”發(fā)生的，計入在建工程的成本，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入財務(wù)費(fèi)用扣除。

2023/6/1二、應(yīng)付工資

國稅發(fā)［1994］89號：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不征稅。注意：A.此標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定。B.個人因公出差或者到城郊工作，回原地就餐不便，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)實際誤餐的頓數(shù)計算的金額。財稅字[1995]082號C.是誤餐補(bǔ)助，非午餐補(bǔ)助。D.人人有份的，要繳稅。

國稅發(fā)［1999］58號：單位發(fā)放給個人的公務(wù)費(fèi)用，允許扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的通訊補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼。此標(biāo)準(zhǔn)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)合理確定。企便函[2009]33號

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財稅［1994］20號：外籍個人以實報實銷方式取得的合理的探親費(fèi)、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外差旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)不征稅。強(qiáng)調(diào)合理的（1）按中方會計制度核算（2）均有合法的原始憑證（3）附在工資表后面，不交個稅2023/6/1

從福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的困難性生活補(bǔ)助、救濟(jì)性補(bǔ)助、慰問費(fèi)不征稅；獨(dú)生子女補(bǔ)貼不征稅；按規(guī)定發(fā)放的探親費(fèi)、安家費(fèi)不征稅（憑紅頭文件)；在營業(yè)外支出列支的工（公）傷賠償費(fèi)不征稅；保險賠款不征稅；國稅函［1997］87號規(guī)定的青苗補(bǔ)償費(fèi)不征稅；國稅函［1998］428號個人取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)不征稅。財稅［2005］45號拆遷補(bǔ)償不征個稅。2023/6/1(二)企業(yè)所得稅

1、工資薪金(1)標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實。(2)人員：具有雇傭關(guān)系，包括固定工、合同工、臨時人員；不包括離退休人員、企業(yè)福利部門人員。(3)人數(shù)：平均人數(shù)國稅函［2009］3號、財企［2009］242號2023/6/1三、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款－應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款－應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)

著重審核下列問題：1、有無擅自擴(kuò)大或者縮小其核算范圍？2、審核貸方累計發(fā)生額（提取數(shù)）如果超過了工資薪金的14%、2.5%、2%，不得扣除，調(diào)增所得。3、國稅函［2000］678號：允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)”。

2023/6/1四、應(yīng)付款項

1、審核預(yù)收賬款工商企業(yè)的預(yù)收賬款，如果貨物發(fā)出，有無及時結(jié)轉(zhuǎn)收入2、審核其他應(yīng)付款－包裝物押金財稅［1995］283號酒類產(chǎn)品包裝物押金無論是否退還均征收消費(fèi)稅。國稅發(fā)［1995］192號：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金，無論是否退還以及會計上如何核算均并入銷售額征稅。2023/6/1審核其他應(yīng)付款－包裝物押金

國稅函［1995］288號補(bǔ)充規(guī)定：包裝物征稅中規(guī)定的“逾期”以1年為限，對收取1年以上的押金無論是否退還均并入銷售額征稅。國稅函［1998］228號：超過一年不退還，須并入當(dāng)期所得。國稅函〔2004〕827號財稅［2006］20號

3、無法支付的款項doc25\26須并入所得征稅。

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五、預(yù)提費(fèi)用

1、不得亂提：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)2、不得超標(biāo)準(zhǔn)計提思考：年末余額要調(diào)增所得？？？

1、凡是已經(jīng)有流動負(fù)債類科目的，不得在此科目核算。借：營業(yè)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用－業(yè)務(wù)提成不對！2、預(yù)提費(fèi)用年末余額的稅務(wù)處理是否正確？如果在次年5月31日之前支付的，不作調(diào)整。超過申報期仍未支付仍未取得合法憑據(jù)，調(diào)增所得。注意：調(diào)增以后，需作“備查登記”，實際支付時，要調(diào)減所得?。?/p>

2023/6/1六、應(yīng)交稅金

2023/6/1第三講權(quán)益類科目審核與分析一、實收資本（股本）

1．增加額有無按規(guī)定計征萬分之五的印花稅？2．國稅發(fā)［1997］198號：用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個人（中方）股本，視同先分配再投資，需計征“股息所得”20%個稅。國稅函［1998］289號：用資本公積轉(zhuǎn)增個人（中方）股本，應(yīng)區(qū)別情況處理：資本溢價（股本溢價）不征稅；其余資本公積轉(zhuǎn)增個人（中方）股本也應(yīng)計征20%個稅。國稅函[2009]285號34號公告2023/6/1（4）國稅發(fā)［1994］89號：上市公司發(fā)放股票股利，按面值（非市價）計征20%。（5)國稅函［1997］656號：已分配掛帳但尚未領(lǐng)取的股利在宣告分配時扣繳個人所得稅而不論何時支付（6）國稅發(fā)［1994］89號：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免稅。國稅發(fā)[2008]115號2023/6/1二、資本公積（法6條、條例21條）1、接受現(xiàn)金捐贈借：銀行存款或現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入

2、－接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備借：固定