進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃的思路_第1頁(yè)
進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃的思路_第2頁(yè)
進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃的思路_第3頁(yè)
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進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(一)進(jìn)出口納稅籌劃新思路 3進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二)“免、抵、退”稅的新辦法 5進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二)“免、抵、退”稅的新辦法 12進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二)“免、抵、退”稅的新辦法 15進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(三)進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃 17進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(四)進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃 19進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(五)出口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃 21進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(六)出口商品增值稅的合理避稅籌劃 24進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(七)完稅價(jià)格的合理避稅籌劃 28進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(九)退稅方式的合理避稅籌劃 34進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十)出口退稅的會(huì)計(jì)處理技巧 36進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十一)來(lái)料加工貿(mào)易免稅技巧 38進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十三)國(guó)際稅收的籌劃新方法 41進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十四)不同國(guó)家稅負(fù)的合理避稅籌劃 46進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十五)不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的合理避稅籌劃 48進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十六)不同國(guó)家納稅義務(wù)的合理避稅籌劃 50進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十七)國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的合理避稅籌劃 52進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十八)全球避稅港的合理避稅籌劃 54進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(十九)利用保稅制度的合理避稅籌劃 57進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二十)反傾銷稅的合理避稅籌劃 59進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(一)進(jìn)出口納稅籌劃新思路2002年是中國(guó)加入WTO的第一年,隨著經(jīng)濟(jì)生活日益國(guó)際化,國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展,在商品交易中不可避免地要涉及稅收問題。從稅收角度而言,國(guó)際貿(mào)易涉及的主要是商品課稅制度,尤其是進(jìn)出口的關(guān)稅及消費(fèi)稅。從稅收籌劃的角度觀察,關(guān)稅稅負(fù)彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體,不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。在經(jīng)濟(jì)交往和國(guó)際協(xié)作日益密切的今天,有134個(gè)成員參加的關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定可以看作海關(guān)進(jìn)出口稅則的國(guó)際基本準(zhǔn)則。目前,各國(guó)自主訂立的海關(guān)進(jìn)出口稅則分類目錄逐步被《海關(guān)合作理事會(huì)分類目錄》所取代,包括我國(guó)在內(nèi),世界上已有150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)以這一目錄為基礎(chǔ)制定了各自的海關(guān)稅則。該分類目錄分為21大類,99章,1011個(gè)稅目。由于稅目規(guī)定十分明細(xì),稅率的適用對(duì)象十分具體,應(yīng)征關(guān)稅的商品,轉(zhuǎn)換稅目以高報(bào)低的現(xiàn)象不大容易發(fā)生。關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定,因?yàn)樵谕欢惵氏拢甓悆r(jià)格如果高,以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)則重,如果低,稅負(fù)則輕。目前,所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和相當(dāng)一部分發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)實(shí)施《新作價(jià)法規(guī)》,即以進(jìn)口商品的“成交價(jià)格”作為海關(guān)作價(jià)的依據(jù)。但至少還有六七十個(gè)國(guó)家仍實(shí)施《布魯塞爾估價(jià)定義》(BDV),即以“正常價(jià)格”作為海關(guān)作價(jià)依據(jù)?!罢r(jià)格”指的是在進(jìn)口國(guó)立法確定的某一時(shí)間和地點(diǎn),在正常貿(mào)易過程中有充分競(jìng)爭(zhēng)的條件下,該種貨物的價(jià)格,而不一定是實(shí)際買賣合同的價(jià)格。我國(guó)目前實(shí)施的是后一種,不過在海關(guān)估價(jià)實(shí)務(wù)中也兼用了前一種中的很多做法。二者相比,前一種定價(jià)法有利于自由貿(mào)易,而后者更強(qiáng)調(diào)海關(guān)審定價(jià)格的作用,有利于關(guān)稅征管。不管是采用哪一種估價(jià)規(guī)則,都會(huì)遇上如同所得稅那樣的國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格要防范的是進(jìn)口方“以高報(bào)低”,逃避關(guān)稅;應(yīng)稅所得要防范的是“高進(jìn)低出”,即進(jìn)貨報(bào)高價(jià),虛增成本;銷貨報(bào)低價(jià),少列收入。不過具體分析起來(lái),同一種商品,不同的國(guó)家有不同的關(guān)稅課征范圍,適用稅率也不盡相同。對(duì)于那些不屬于課征關(guān)稅的商品品目,如收入來(lái)源國(guó)所得稅稅率低于居住國(guó),高進(jìn)低出的結(jié)果對(duì)納稅人肯定有利。關(guān)稅優(yōu)惠也是納稅人進(jìn)行籌劃的重點(diǎn)。例如世界上幾百個(gè)經(jīng)濟(jì)性特區(qū)對(duì)關(guān)稅的課征一般都實(shí)施大同小異的優(yōu)惠待遇。又如我國(guó)對(duì)企業(yè)從事高新技術(shù)和生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行鼓勵(lì)政策,對(duì)于從事上述產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)所需的進(jìn)口設(shè)備及配套技術(shù)、配件、備件及軟件費(fèi)等給予減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)開展稅收籌劃,調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供了空間。在出口退稅環(huán)節(jié),我國(guó)現(xiàn)行對(duì)不同類型的企業(yè),不同貨物規(guī)定了不同的出口貨物退(免)稅政策和管理辦法,納稅人通過精心籌劃和選擇也可以達(dá)到“節(jié)稅”的效果。例如改變貨物收購(gòu)方式,根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的退稅方式等等,能達(dá)到降低成本,增加效益的目的。關(guān)稅條例規(guī)定,進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按普通稅率征稅;對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按優(yōu)惠稅率征稅關(guān)于原產(chǎn)地的確認(rèn),海關(guān)總署在《關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》中設(shè)定了兩種標(biāo)準(zhǔn):一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物,其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn),指經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物,以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。這兒所說(shuō)的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后,在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅,而應(yīng)歸入另外的稅目征稅,或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的。兩個(gè)條件具備一項(xiàng),即可視為實(shí)質(zhì)性加工。此外需指明的是,對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具,如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理,其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定;如果分別進(jìn)口的, 應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。 石油產(chǎn)品以購(gòu)自國(guó)為原產(chǎn)國(guó)。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)給了合理避稅的可能。 首先我們就"實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) "的具體規(guī)定來(lái)看,即“經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物,以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 ”何謂“實(shí)質(zhì)性加工”?就其中第一個(gè)條件而言, 從稅收角度來(lái)看, 重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。 從另外一個(gè)條件來(lái)說(shuō),就是“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過 30%以上的”,可視為實(shí)質(zhì)性加工。因此說(shuō),由于正確合理地運(yùn)用了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),選擇了合適的地點(diǎn),達(dá)到了合理避稅的效果。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二) “免、抵、退”稅的新辦法2002年2月6日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》 (試行)的通知[國(guó)稅發(fā)(2002)7號(hào)]文件規(guī)定:為切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理,進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方責(zé)任,準(zhǔn)確、及時(shí)辦理“免、抵、退”稅,防范和打擊騙取出口退稅,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》[財(cái)稅(2002)7號(hào)]規(guī)定,制定本操作規(guī)程。一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記(一)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈出口貨物退(免)稅管理辦法〉的通知》[國(guó)稅發(fā)(1994)031號(hào)]的規(guī)定,自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前, 持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí),應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》 (表樣見出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)二期網(wǎng)絡(luò)版)并提供以下資料:1.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(副本) ;2.稅務(wù)登記證(副本);3.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供) ;4.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供) ;5.增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表;6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料,如代理出口協(xié)議等。(二)2002年換發(fā)稅務(wù)登記前,出口退稅企業(yè)登記辦法暫時(shí)按以上規(guī)定辦理。 2002年換發(fā)稅務(wù)登記時(shí),出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外,還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。 2002年換發(fā)稅務(wù)登記后,有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一并納入稅務(wù)登記統(tǒng)一管理。二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)( FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整 (或年終清算時(shí)一并調(diào)整) 。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。(二)免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件, 其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額” 。(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)。(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)(一)申報(bào)程序生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后, 先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位(以下簡(jiǎn)稱征稅部門)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào),并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位(以下簡(jiǎn)稱退稅部門)辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月 1-15日(逢節(jié)假日順延)。(二)申報(bào)資料1. 生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、 抵、稅申報(bào)時(shí),應(yīng)提供下列資料:(1)《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表;(2)退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》 (見附件一);(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。2. 生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理 “免、抵、退”稅申報(bào)時(shí),應(yīng)提供下列憑證資料:1)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》;2)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》(見附件二);3)經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》;4)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào):①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》(見附件三);②《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》(見附件四);③《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》(見附件五);④《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 (見附件六);5)裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證:①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》;②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表;③加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單 (出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明;⑤代理出口貨物證明;⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票;⑦主管退稅部門要求提供的其他資料。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品,申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí),除提供上述申報(bào)表外,應(yīng)提供下列憑證資料;1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》;2)由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);(3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同(協(xié)議) ;4)中標(biāo)人按招標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單;5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票;6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品,還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同(協(xié)議)。(三)申報(bào)要求《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求1)“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額,其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額;2)“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào), 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”;當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí), “免抵退貨物不得抵扣稅額”按 0填報(bào),其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期;按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” ,為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積; 按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” ,為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積;3)“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào);4)若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致,企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求1)企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》,對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫,并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志;2)對(duì)前期出口貨物單證不齊,當(dāng)期收集齊全的,應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅的計(jì)算,可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》,在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求1)“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào);2)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào);3)“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào);4)“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào);5)“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額,企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整;當(dāng)本表11c不為0時(shí),“當(dāng)期應(yīng)退稅額” 的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整, 即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~ (16欄)”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(18欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額(11c)”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào);6)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào),“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的,當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的,可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào);前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的,當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減, 再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。 對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,與原預(yù)估入賬值有差額的,也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的,可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及 “免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的, 在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的,可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。(一)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),在第一次進(jìn)料之前,應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》 ,向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。2. 《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí),應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》 ,退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 。采用“實(shí)耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具;采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前,持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》,與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。(二)其他“免、抵、退”稅單證辦理《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的,可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》,向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí),應(yīng)提交下列憑證資料:1)《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》2)出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次);3)出口收匯核銷單(出口退稅專用);4)出口發(fā)票;5)主管退稅部門要求提供的其他資料。《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單(出口退稅專用)需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的,可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》 ,向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具 《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》 時(shí),應(yīng)提交下列資料:1)《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報(bào)告》;2)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);3)出口發(fā)票;4)主管退稅部門要求提供的其他資料?!洞沓隹谖赐硕愖C明》。委托方(生產(chǎn)企業(yè))遺失受托方(外資企業(yè))主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的,應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。委托方(生產(chǎn)企業(yè))在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時(shí),應(yīng)提交下列憑證資料:1)《關(guān)于申請(qǐng)出具〈代理出口未退稅證明〉的報(bào)告》;2)受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);3)出口收匯核銷單(出口退稅專用);4)代理出口協(xié)議(合同)副本及復(fù)印件;5)主管退稅部門要求提供的其他資料?!冻隹谪浳锿诉\(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)的,須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》,向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的,可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整(或年終清算時(shí)調(diào)整);以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的,應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款,應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率,補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的,則不須繳稅款。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí),應(yīng)提交下列資料:1)《關(guān)于申請(qǐng)出具〈出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明〉的報(bào)告》;2)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);3)出口收匯核銷單(出口退稅專用);4)出口發(fā)票;5)主管退稅部門要求提供的其他資料。五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批(一)審核審批程序退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報(bào)后,應(yīng)于月底前審核完畢并報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)或省級(jí)退稅機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān))審批。退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后,應(yīng)及時(shí)將審批結(jié)果反饋退稅部門。對(duì)需要辦理退稅的,由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開具《收入退還書》并辦理退庫(kù)手續(xù);對(duì)需要免抵調(diào)庫(kù)的,由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》(見附件七)給征稅機(jī)關(guān),同時(shí)抄送財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計(jì)會(huì)部門及國(guó)庫(kù)對(duì)賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當(dāng)月,以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)。(二)審核審批職責(zé)主管征收機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位審核職責(zé)1)審核《增值稅納稅申報(bào)表》中與“免、抵、退”稅有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)是否正確;(2)根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過 6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物的信息,按規(guī)定計(jì)算征稅(另有規(guī)定者除外) ;3)根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》,對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查;4)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》,以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理免抵稅額調(diào)庫(kù)手續(xù)。主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位主要審核職責(zé)1)負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效;2)審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報(bào)“免、抵、退”稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確;3)審核企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息(海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠(yuǎn)期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等)是否相符;4)負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整;5)負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅有關(guān)單證的辦理;6)根據(jù)企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅情況及出口電子信息,將超出六個(gè)月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門;7)負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔,“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年;8)負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算,將《免抵退稅清算通知書》及時(shí)上報(bào)退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。退稅機(jī)關(guān)主要審核審批職責(zé)1)負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的維護(hù);2)負(fù)責(zé)對(duì)基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查;3)負(fù)責(zé)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具,負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫(kù);(4)負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計(jì)、分析,并于每月 10日前上報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》 (見附件八);5)負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)分析、并按時(shí)匯總向總局上報(bào)年終清算報(bào)告及附表。六、其他問題(一)關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物(包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。(二)各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。附件:1. 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》 (略)2. 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》 (略)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》(略)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》(略)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》(略)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》(略)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》(略)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》(略)進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二) “免、抵、退”稅的新辦法從2002年開始,我國(guó)對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)和委托出口貨物全部實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實(shí)行必將對(duì)支持外貿(mào)出口起著積極的作用,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林介紹,自去年下半年以來(lái),特別是“9.11”事件以后,受國(guó)際市場(chǎng)的影響,我國(guó)外貿(mào)出口遇到了較大的困難,一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從目前情況看,由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷, 特別是近期日元的大幅貶值,今年我國(guó)外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn),困難較大。因此,如何大力促進(jìn)外貿(mào)出口, 確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展, 成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一個(gè)重要課題。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物全面實(shí)行“免、抵、退”稅辦法,對(duì)減少企業(yè)資金占用,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),提高生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的積極性,幫助出口企業(yè)克服困難,擴(kuò)大出口將具有重要的作用。國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林說(shuō),實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務(wù)部門切實(shí)加強(qiáng)出口貨物稅收管理,防范騙稅的需要。從 2000年以來(lái)全國(guó)打擊騙取出口退稅專項(xiàng)斗爭(zhēng)的情況看,騙稅問題之所以長(zhǎng)期存在,屢查不凈,屢禁不止, 關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口貨物的管理上,不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié), 使得騙稅分子有可乘之機(jī)。就稅務(wù)部門的管理來(lái)講,主要是征、退稅管理存在脫節(jié)現(xiàn)象,有關(guān)信息銜接不暢。多年來(lái),雖然我們也采取了一些加強(qiáng)征、 退稅部門銜接的措施和辦法, 如恢復(fù)出口貨物專用稅票管理,在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)的問時(shí), 對(duì)出口貨物證稅的有關(guān)數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)的辦法,對(duì)紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過函調(diào)的辦法予以核實(shí)等, 這些辦法對(duì)加強(qiáng)出口退稅管理等都發(fā)揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時(shí)間上的客觀分離,加上個(gè)別地區(qū)地方保護(hù)主義嚴(yán)重,存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象,使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴(yán)重制約,應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。對(duì)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法,一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況能夠比較了解,執(zhí)行政策容易統(tǒng)一,能夠避免虛假信息的出現(xiàn),有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題,也能夠更有效地防范騙取出口退稅;另一方面由于實(shí)行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量,在一定程度上也降低了對(duì)騙稅分子的誘惑;此外,實(shí)行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因此,為強(qiáng)化出口貨物稅收管理,必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法,并以此為契機(jī)逐步建立起科學(xué)嚴(yán)密的出口退稅管理機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林最后說(shuō),當(dāng)前,要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作,積極開展調(diào)查研究,及時(shí)反饋解決存在的問題。還要繼續(xù)堅(jiān)持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針,嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票管理制度,以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。2002年1月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2002)7號(hào)]文件規(guī)定:一、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口) 自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè),是指獨(dú)立核算,經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人, 并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品,實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅:“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。三、有關(guān)計(jì)算方法(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(二)免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵遲稅額抵減額其中:出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的,企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào), 同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2. 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格× (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證(一)基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后, 在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào),在辦理完增值稅納稅申報(bào)后,應(yīng)于每月 15日前(逢節(jié)假日順延),再向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。(二)所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí),須提供下列憑證:出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)出口發(fā)票出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明代理出口證明增值稅專用發(fā)票國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過 6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退 (免)稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅;對(duì)已征稅的貨物,生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證后, 應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào), 經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的,辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。六、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況,設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位,進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合,征退稅信息的銜接,要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng),加強(qiáng)出口貨物退(免)稅的管理。七、國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、 中國(guó)人民銀行關(guān)于實(shí)行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》 [財(cái)預(yù)字(1998)242號(hào)]有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫(kù)手續(xù),同時(shí)要在年度出口退稅計(jì)劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫(kù)。八、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退 (免)稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》[國(guó)稅發(fā)(1998)95號(hào)]、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退 (免)稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的補(bǔ)充通知》 [國(guó)稅發(fā)(2001)83號(hào)]等有關(guān)規(guī)定對(duì)出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分類管理。對(duì) A、B類企業(yè)要簡(jiǎn)化管理手續(xù);對(duì)C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理; 對(duì)D類企業(yè)要嚴(yán)格審查, 確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)無(wú)誤方可辦理免、抵、退稅。對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額,退稅審核期為 12個(gè)月。對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè), 12個(gè)月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿 12個(gè)月的企業(yè)。九、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品,比照本通知有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。十、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對(duì)“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)的日常監(jiān)督,在年度清算結(jié)束后,根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件,對(duì)上年“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)情況進(jìn)行專項(xiàng)重點(diǎn)抽查,并將檢查結(jié)果上報(bào)財(cái)政部,抄送國(guó)家稅務(wù)總局和中央總金庫(kù)。對(duì)違反規(guī)定的調(diào)庫(kù)行為,將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的,除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外,還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。十二、本通知由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國(guó)家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)間為準(zhǔn))。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準(zhǔn)。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(二) “免、抵、退”稅的新辦法[案例

1][

案情說(shuō)明

]君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師赴一民于

2002年

8月代理了幾次出口退稅事宜,具體情況如下:(1)阿亞西(云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。阿亞西(云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2002年第四季度發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù):①報(bào)關(guān)離境出口一批貨物,離岸價(jià)是

80萬(wàn)美元;②內(nèi)銷一批貨物,銷售額是

200萬(wàn)元;③購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物,購(gòu)貨額是

600萬(wàn)元。已知上述購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為 17%,上述購(gòu)銷額均為不含稅購(gòu)銷額,美元與人民幣匯率為1:8.3,上期留抵稅款為4.55萬(wàn)元。阿亞西(云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退(免)稅適用“免、抵、退”辦法,退稅率為13%。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。2)依萊科(封開)日化有限公司是出口型生產(chǎn)企業(yè),采用進(jìn)料加工方式為法國(guó)西博爾公司加工化工產(chǎn)品一批,進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元,加工完成后返銷法國(guó)西博爾公司,售價(jià)折合人民幣1500萬(wàn)元,為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 50萬(wàn)元,該化工產(chǎn)品征稅率17%,退稅率 15%。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零,本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額,上期無(wú)留抵稅款。請(qǐng)分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納(退)稅金額。[ 要求解答]阿亞西(云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司和依萊科 (封開)日化有限公司“免、抵、退”稅情況?[

分析計(jì)算 1]阿亞西(云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下:對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè),如果應(yīng)納稅額為正數(shù),則說(shuō)明要繳納增值稅;如果為負(fù)數(shù),則要區(qū)別情況處理:當(dāng)出口額占總銷售額一半(含一半)以上時(shí),允許退稅。反之,則留抵不退。在確定應(yīng)退稅額時(shí),將“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×匯率×退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額(負(fù)數(shù))的絕對(duì)值”進(jìn)行比較,其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。阿亞西(云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過程如下:1)出口免稅2)出口貨物不予抵扣或退稅額=80×8.3×(17%-15%)=13.28(萬(wàn)元)3)本季度應(yīng)納稅額=200×17%-(600×17%-13.28+4.55)=34-93.27=-59.27(萬(wàn)元)(4)當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),由于出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例=80×8.31÷(808.3+200)×100%=77%>50%,因此,當(dāng)季度未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額59.27萬(wàn)元可計(jì)算退稅。(5)由于80×8.3×15%=99.6(萬(wàn)元)>59.27(萬(wàn)元),因此,該季度應(yīng)退增值稅額=59.27萬(wàn)元,該季度不繳納增值稅。[ 分析計(jì)算 2-1]依萊科(封開)日化有限公司按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下:當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(征稅稅率-退稅率)-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率-退稅率)1500×(17%-15%)-1000×(17%-15%)=(1500-1000)×(17%-15%)10(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- (當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額) -上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額0-(50-10)-0=-40(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),且出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例為100%,因此,當(dāng)期可計(jì)算退稅。由于1500×15%=225(萬(wàn)元)>40(萬(wàn)元),因此,本期應(yīng)退增值稅額為40萬(wàn)元,該季度不繳納增值稅。(注:如果依萊科(封開)日化有限公司采用 “來(lái)料加工”方式復(fù)出口,則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。)[ 分析計(jì)算 2-2]依萊科(封開)日化有限公司按“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率)0+1500×17%-(50+1000×17%)=255-220=35(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率1500×15%-1000×15%=225-150=75(萬(wàn)元)[特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定,對(duì)下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策:有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營(yíng)出口或委托代理出口;外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物;某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等;自2001年1月1日起,對(duì)1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。[特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè):第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè);第二類是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè),以及在1994年1月1日以后新上項(xiàng)目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè);另外,從2001年1月1日起,老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅;第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,以及具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司(總廠)內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司(部門)。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(三)進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天; 第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品, 為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量;第二十三條規(guī)定, 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后, 發(fā)生退關(guān),或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后, 發(fā)生退關(guān)或國(guó)外遲貨, 進(jìn)口時(shí)已予以免稅的, 經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn), 可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí), 再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》 可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá) 45%的分類分項(xiàng)差別稅率,決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷( 1-消費(fèi)稅稅費(fèi))應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求:1)買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受實(shí)質(zhì)性影響的限制;2)貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響;3)買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價(jià)格;4)賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益,除非該項(xiàng)收益可以客觀量化。因此,只要對(duì)完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃,減小分子,就可以達(dá)到避稅的目的。進(jìn)口貨物成交價(jià)格無(wú)法確定,或申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的,海關(guān)依次按下列方法估定完稅價(jià)格。相同貨物成交價(jià)格法。即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的價(jià)格依據(jù)。上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物,包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù),但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。類似貨物成交價(jià)格法。即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為被估貨物的完稅價(jià)格的依據(jù)。上述“類似貨物”,是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料,并有同樣的使用價(jià)值,而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。即以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國(guó)際市場(chǎng)上公開的成交價(jià)格為該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。即以從國(guó)內(nèi)相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格估定。具體方法為:進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)輸入地點(diǎn)的市場(chǎng)上,相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格,扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅(如果需要繳納的話)以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及利潤(rùn)以后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。由于貨物進(jìn)口后的正常費(fèi)用,各種貨物參差不一,難以正確計(jì)算,通常將各項(xiàng)費(fèi)用和利潤(rùn)(簡(jiǎn)稱進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn))酌定為到岸價(jià)格的20%。根據(jù)上述規(guī)定,我們也可以得到用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式。根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相同或類似貨物進(jìn)口是否需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,分為以下兩種情況:●如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。完稅價(jià)格的計(jì)算公式為:完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(20%)]其推導(dǎo)過程如下:完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格-進(jìn)口關(guān)稅-進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)則:國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格=完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)其中:進(jìn)口關(guān)稅=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)=完稅價(jià)格×進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率( 20%)則:國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格=完稅價(jià)格+完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率+完稅價(jià)格×進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率20%)=完稅價(jià)格×[1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(20%)]由此得出:完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷( 1+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率 20%)●如需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,還應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。完稅價(jià)格的計(jì)算公式為:完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷

[1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(

20%)+(

1+進(jìn)口關(guān)稅稅率)÷( 1-消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率

][

案例

1][ 案情說(shuō)明]2002 年8月1日海爾曼(東莞)進(jìn)出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品,其到岸價(jià)格已無(wú)法確定,進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為 925000元,國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為 17%,設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15%。[ 要求解答] 海爾曼(東莞)進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。[ 計(jì)算說(shuō)明] 海爾曼(東莞)進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為:完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷ [1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率( 20%)+(1+進(jìn)口關(guān)稅稅率)÷( 1-消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率 ]925000÷[1+15%+20%+(1+15%)÷(1-17%)×17%583412.17元然后計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額:應(yīng)納關(guān)稅稅額= 583412.17×17%=87511.83元另外,根據(jù)稅法規(guī)定,如果存在下列情況,應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量,未能分別核算的,按最高稅率征稅;2)納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品,以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。最后需要注意的是:金銀首飾,以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾,以及上述首飾的鑲嵌首飾,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(四)進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃我國(guó)實(shí)行出口退稅,這充分體現(xiàn)了目的地原則,因此,對(duì)于進(jìn)口商品,在征收關(guān)稅之外,同國(guó)內(nèi)商品一樣,按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié),要繳納增值稅。所以說(shuō),進(jìn)出口商品的增值稅籌劃,主要就是對(duì)進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行合理避稅籌劃。按稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物,或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明,只要進(jìn)口商品, 就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。 我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的, 因此說(shuō),進(jìn)口商品的增值稅合理避稅籌劃,主要在稅率的選擇上, 而高低不同的稅率又是與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的, 并且也與納稅人的不同而有所差異。所以,對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言, 要想達(dá)到合理避稅的效果, 其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率,或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。 根據(jù)稅法規(guī)定,部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此,這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物,稅率為 13%:糧食、食用植物油。自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。圖書、報(bào)紙、雜志。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。下列項(xiàng)目免征增值稅:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。避孕藥品與用具。古舊圖書。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。來(lái)料加工、來(lái)件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。銷售自己使用過的物品。同時(shí),由于我國(guó)出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要,除對(duì)上述進(jìn)口商品減免稅外,對(duì)于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。2002年3月25日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)口化肥稅收政策問題的通知》[財(cái)稅(2002)44號(hào)]規(guī)定:自2002年1月1日起,對(duì)進(jìn)口鉀肥、復(fù)合肥,憑有關(guān)登記證明或關(guān)稅配額證明,繼續(xù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體免征進(jìn)口增值稅的進(jìn)口化肥稅號(hào)如下:序號(hào) 稅號(hào) 享受免征進(jìn)口增值稅的化肥名稱1 28342110 硝酸鉀231042090氯化鉀331043000硫酸鉀431052000含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學(xué)肥料531056000含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學(xué)肥料2002年1月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)藥成藥、原藥和中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定,經(jīng)研究,決定將《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥和農(nóng)藥原藥免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅問題的通知》[財(cái)稅(2001)105號(hào)]和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返有關(guān)問題的通知》[財(cái)稅(2001)104號(hào)]的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2003年2月28日。2002 年2月5日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)家林業(yè)局 2002年度種子(苗)種用野生動(dòng)植物免稅進(jìn)口計(jì)劃的通知》[財(cái)稅(2002)18號(hào)]經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),“十五”期間繼續(xù)保留對(duì)進(jìn)口種子(苗)種用野生動(dòng)植物的稅收優(yōu)惠政策。具體管理辦法按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“十五”期間進(jìn)口種子(苗)種畜(禽)魚種(苗)和非盈利性種用野生動(dòng)植物種源稅收問題的通知》[財(cái)稅(2001)130號(hào)]的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國(guó)家林業(yè)局提出的申請(qǐng),經(jīng)審核,現(xiàn)下達(dá)國(guó)家林業(yè)局2002年度進(jìn)口種子(苗)種用野生動(dòng)植物免稅進(jìn)口計(jì)劃(附件略),請(qǐng)據(jù)此辦理審批手續(xù)。我國(guó)有一些專業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)。中國(guó)出國(guó)人員服務(wù)總公司(對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部);曉峰公司外匯商品服務(wù)部(國(guó)防科工委);外交部供應(yīng)部;中國(guó)免稅品公司;中國(guó)華僑旅游僑匯服務(wù)公司;中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司物資供應(yīng)部;中士公司僑匯商店。這些公司從某種角度說(shuō)也提供了合理避稅的機(jī)會(huì)。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(五)出口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃在出口貨物退(免) 稅工作中,出口企業(yè)能否進(jìn)行稅收籌劃, 其關(guān)鍵在于不同稅收籌劃方法的運(yùn)用是否產(chǎn)生不同的結(jié)果。 如若不然,出口企業(yè)無(wú)論采取何種經(jīng)營(yíng)方式或貿(mào)易方式, 其出口貨物退(免)稅的結(jié)果都是一樣,也就不存在著什么稅收籌劃了。事實(shí)上,現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的政策和管理規(guī)定,已為出口貨物退(免)稅稅收籌劃提供了條件,使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)不同出口貨物實(shí)行不同的出口貨物退(免)稅政策首先,國(guó)家出口貨物退(免)稅對(duì)不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來(lái)分析,在以相同的征稅率完稅的情況下,出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。其次,不同的出口貨物,除退稅率不同外,有的可辦理退稅,有的則不能辦理退稅,如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等;甚至同一種貨物,在不同時(shí)期出口,某一期間出口可辦理退稅,但另一期間出口則不能辦理退稅,如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。2)不同貿(mào)易方式退(免)稅政策不同首先,如前面提到的來(lái)料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。其次,在委托出口方式下,有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物,若屬消費(fèi)征稅范圍內(nèi)的貨物則實(shí)行先征后退稅收政策。此外,有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物,除另有規(guī)定的外,一律實(shí)行免抵退稅收管理辦法。雖然,免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對(duì)出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負(fù)擔(dān)或征退稅差額沒有什么影響,但由于先征后退管理辦法下,實(shí)行先征稅后退稅程序,無(wú)疑增加了出口企業(yè)資金占?jí)?,因此,二者所引起的結(jié)果是不同的。(3)不同的人對(duì)出口貨物退(免)稅的政策和操作規(guī)定的理解不同首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約, 可能對(duì)出口貨物退 (免)稅政策和操作的規(guī)定了解有限,也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定,因此常踏足所謂的“稅收陷阱”,使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見的例子是,出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇,但由于不及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)手續(xù)而喪失了這一待遇,而且還要補(bǔ)交稅款、滯納金甚至遭受罰款;再者,出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物后,未按規(guī)定的期限申報(bào)退(免)稅單證或沒有取得合法齊全的退(免)稅憑證,被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款。上述兩例子,足以說(shuō)明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。(4)不同主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約,不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。這些無(wú)疑會(huì)影響出口企業(yè)出口退(免)稅的進(jìn)度,對(duì)出口企業(yè)來(lái)講,退(免)稅進(jìn)度越快則越好。(5)出口貨物退(免)稅計(jì)劃(指標(biāo))額不同當(dāng)前,我國(guó)對(duì)出口貨物退(免) 稅實(shí)行計(jì)劃管理。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響,計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響,計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標(biāo)不足而不能辦理退稅, 肯定會(huì)打擊出口企業(yè)出口貿(mào)易的積極性。

如何通過稅收籌劃來(lái)擺脫這種困境,成為我們研究的課題。[ 案例1][案情說(shuō)明]君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心2002年8月接受了幾次關(guān)于出口貨物退還消費(fèi)稅的政策問題。具體情況如下;1.A 公司為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司, 2000年12月份,從摩托車制造廠購(gòu)進(jìn)摩托車 200輛,不含稅單位為每輛 8000元,當(dāng)月將該批摩托車銷往國(guó)外,離岸價(jià)折合人民幣每輛 10000元。已知摩托車消費(fèi)稅稅率 10%,請(qǐng)計(jì)算 A公司應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。2.上述A公司當(dāng)月還接受某外貿(mào)公司委托代理出口黃酒100噸,該批黃酒的工廠購(gòu)入價(jià)為萬(wàn)元(不含稅)。已知黃酒消費(fèi)稅單位稅額每噸240元,請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。

503. 某商貿(mào)公司(無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán))主要從事商品流通業(yè)務(wù),

2000年

12月份委托某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一批,請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)是否退還消費(fèi)稅?某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的化妝品生產(chǎn)企業(yè),2000年12月份出口化妝品一批。請(qǐng)問該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策?某化妝品生產(chǎn)企業(yè)(無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán))委托某外貿(mào)公司代理出口化妝品一批,出口離岸價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元(不含稅)。已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30%,請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額,并說(shuō)明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后,出口金銀首飾是否退還消費(fèi)稅?[要求解答]上述幾家公司消費(fèi)稅的退稅方法。[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》《、中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。[籌劃分析]根據(jù)稅法相關(guān)條文分別計(jì)算說(shuō)明如下:1.稅法規(guī)定,有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,適用“出口免稅并退稅”政策。外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款,凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。銷售摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率=

200×8000×10%=160000(元)2. 銷售黃酒應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額=

100×240=24000(元)3. 外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托, 代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅, 外貿(mào)企業(yè)受其他非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退稅。 [注該政策與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的 ].因此,該筆業(yè)務(wù)不得退還消費(fèi)稅。稅法規(guī)定,有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,適用“出口免稅但不退稅”政策,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,不予辦理退還消費(fèi)稅。該企業(yè)出口時(shí)免征增值稅,不享受消費(fèi)稅退稅政策。對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行“先征后退”辦法。應(yīng)征消費(fèi)稅=200×30%=60(萬(wàn)元)應(yīng)退消費(fèi)稅=200×30%=60(萬(wàn)元)生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為:計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅時(shí),借:應(yīng)收賬款 60 萬(wàn)元貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60 萬(wàn)元實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60 萬(wàn)元貸:銀行存款 60 萬(wàn)元應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借:銀行存款 60 萬(wàn)元貸:應(yīng)收賬款 60 萬(wàn)元外貿(mào)公司賬務(wù)處理為:將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后,收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅,借:銀行存款60萬(wàn)元貸:應(yīng)付賬款60萬(wàn)元將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),借:應(yīng)付賬款60萬(wàn)元貸:銀行存款60萬(wàn)元根據(jù)財(cái)稅字[1994]095號(hào)文件規(guī)定,金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后,經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅,由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收,出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。[ 特別提示] 計(jì)算出口消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額,執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)口分開核算和申報(bào),

依據(jù)稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅目稅率凡劃分不清適用稅率的, 一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收, 因此,對(duì)生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 又因其出口時(shí)已免征消費(fèi)稅,即出口時(shí),已不含有消費(fèi)稅, 所以無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。這項(xiàng)政策規(guī)定與生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是,消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收, 生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了, 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含稅了; 而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí),已納的增值稅就需退還。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——(六)出口商品增值稅的合理避稅籌劃出口企業(yè)如何進(jìn)行出口貨物退 (免)稅稅收籌劃并能達(dá)到預(yù)期目標(biāo), 是稅收籌劃的難點(diǎn)和關(guān)鍵。根據(jù)多年的出口貨物退 (免)稅工作實(shí)踐,現(xiàn)將出口貨物退(免)稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹:一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營(yíng)品種(一)提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營(yíng)比重作為外貿(mào)出口企業(yè),收購(gòu)征稅率相同但退稅率不同的貨物出口,退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以,應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。這個(gè)道理很淺顯,但作為一個(gè)有固定客戶、有固定業(yè)務(wù),熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè),隨意改變貨物的經(jīng)營(yíng)品種并非是一件易事。因此,這種方法受到了一定限制。(二)提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營(yíng)比重一般來(lái)說(shuō),作為外貿(mào)出口企業(yè), 提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重, 其收益比非消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。 收購(gòu)屬消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物出口, 不光能得到增值稅退稅, 而且能獲得消費(fèi)稅退稅,從而大幅度降低了出口成本。 當(dāng)然如前所述,并非每一個(gè)外貿(mào)出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。二、改變經(jīng)營(yíng)方式(一)改變貨物經(jīng)營(yíng)收購(gòu)方式一般地,外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口的盈利高。這是因?yàn)?,在?dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下, 從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨, 征稅率為 6%(農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除?,退稅率也為 6%,不會(huì)因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本;而從一般納稅人進(jìn)貨,貨物退稅率低于征稅率,其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)入出口成本中,兩相比較, 前者進(jìn)貨方式下出口成本較低,盈利高。(二)改變貿(mào)易方式出口企業(yè)發(fā)生了國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù), 可采取三種貿(mào)易方式: 一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口,繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅, 加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅; 二是進(jìn)料加工方式,加工貨物復(fù)出口后, 可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅; 三是來(lái)料加工方式,免征加工費(fèi)的增值稅,對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無(wú)疑問, 從稅收籌劃上講, 第一種方式應(yīng)舍棄。至于第二種、第三種方式,個(gè)體選擇何種方式最為合適,還必須進(jìn)一步作以下分析:作為外貿(mào)出口企業(yè),在加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下,應(yīng)選擇來(lái)料加工,雖可辦理增值稅退稅,因退稅率低于征稅率,其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本,因此,在這種情況下,來(lái)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大;反之當(dāng)料理件加工使用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí),因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅,雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本,但與來(lái)料貿(mào)易方式下相比,當(dāng)耗用的國(guó)產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí),前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)?,在?lái)料加工方式下,耗用的國(guó)產(chǎn)料件超多,因其不能辦理退稅,會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。另外,作為對(duì)外貿(mào)易出口企業(yè),在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,又可因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種情況的不同,會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,選擇委托加工比作價(jià)加工好。[案例1]九江新河外貿(mào)公司2002年7月開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù),免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管,如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)為200萬(wàn)元,外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工,加工費(fèi)為100萬(wàn)元,貨物出口后可辦理出口退稅則為9萬(wàn)元(征稅率為17%,退稅率為9%);如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其加工企業(yè)加工,然后再購(gòu)回成品出口,假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬(wàn)元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工,以300萬(wàn)元(貨物增值仍為200萬(wàn)元)購(gòu)回出口,則可辦理出口退稅-7萬(wàn)元(300×9%-200×17=-7萬(wàn)元),即不但不退稅還應(yīng)補(bǔ)交7萬(wàn)元的增值稅。造成這一現(xiàn)象的根本原因是退稅率低于征稅率。2.作為生產(chǎn)企業(yè),若開展國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù),如上分析,在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少情況下,應(yīng)選擇來(lái)料加工方式;反之,則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。另外,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,實(shí)行免抵退稅收管理辦法比實(shí)行先征后退管理辦法,其加工業(yè)務(wù)成本要低得多。實(shí)際上,按公式計(jì)算,現(xiàn)兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的,但是,因先征后退管理辦法出口貨物退稅的程序是先對(duì)其征稅,然后再退稅,無(wú)疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金,增加資金成本;而免抵退管理辦法下,不僅不存在這個(gè)問題,而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅稅額,而減少了企業(yè)增值稅金的占?jí)海M(jìn)而大大降低了資金成本。上面分析了不同貿(mào)易方式或者不同計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮,出口企業(yè)是采用來(lái)料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式,還有一個(gè)貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。來(lái)料加工方式下,料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)屬外商所有,承接來(lái)料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)即通常所稱的“工繳費(fèi)”,出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利;但進(jìn)料加工下,料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè),因此,也可通過提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口盈利,這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個(gè)方面。因此,在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能不考慮這個(gè)問題。(三)改變貨物出口方式現(xiàn)行出口貨物退(免)稅政策規(guī)定,沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)委托(只能委托)出口自產(chǎn)貨物,可辦理增值稅出口退稅,實(shí)行免抵退或后退管理辦法;但屬消費(fèi)稅征稅出口退稅,實(shí)行免抵退或先征后退管理辦法。屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè),既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物,兩種方式下,都可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅(不能退稅除外);同時(shí),也可采取賣斷貨物方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式,貨物出口也可辦理出口退稅。1.作為外貿(mào)企業(yè),采購(gòu)的貨物是自己出口還是委托他人出口抑或是再調(diào)撥銷售給他人出口,需作如下進(jìn)一步分析:當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí),外貿(mào)企業(yè)可將收購(gòu)的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口,前者仍由自己辦理退稅,后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅;而且在這兩種方式下,雙方都可自己結(jié)匯且誰(shuí)辦理結(jié)匯都不影響退稅。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅額不足或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí),外貿(mào)出口企業(yè)可將收購(gòu)的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè),由另一個(gè)外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。2.作為生產(chǎn)企業(yè),是自營(yíng)出口還是委托出口自產(chǎn)貨物,或?qū)⒆援a(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口,需視具體情況進(jìn)行分析。以個(gè)例分析,僅從某個(gè)角度出發(fā),并沒有考慮成本、費(fèi)用等問題,因此在作稅收籌劃時(shí),同樣要符合統(tǒng)籌兼顧原則,根據(jù)具體情況并經(jīng)過仔細(xì)計(jì)算后可選擇。三、改變退稅管理方法作為生產(chǎn)企業(yè),其出口的自產(chǎn)貨物,除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外,還有一種先征收后退管理辦法,在1999年以前,還有一種出口免稅管理辦法。一般情況下,作為生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和出口貨物,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,從稅收籌劃角度分析,應(yīng)首選免稅管理辦法;這對(duì)“兩頭在外” (耗用的免稅進(jìn)口料件多、貨物出口的比例大)企業(yè)尤為重要。這主要是由退稅低于行政區(qū)稅率造成的。 在退稅接近或等于征稅率情況下, 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首選免抵退稅收管理辦法, 其次為先征后退管理辦法, 最后才是免稅管理辦法。四、調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物國(guó)產(chǎn)化率生產(chǎn)企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法, 其貨物的增值稅負(fù)是相同在其中一種管理辦法下,改變貨物的內(nèi)外銷比例兼之在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下改變料件的進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)比例 (即出口貨物國(guó)產(chǎn)化率)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 (應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)即為退稅額) 和計(jì)入成本中的增值額都將產(chǎn)生不同的影響。因此,生產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售(出口和內(nèi)銷)等具體情況,合理調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物的國(guó)產(chǎn)化率,將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。五、突破自產(chǎn)貨物的限制現(xiàn)行政策規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物才能辦理出口退稅; 生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)出口企業(yè)由于出口的貨物, 只有是自產(chǎn)貨物才能開具增值稅專用稅票和辦理出退稅 (外貿(mào)企業(yè)之間的調(diào)撥貨物除外)。事實(shí)上,作為生產(chǎn)企業(yè),可能會(huì)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金等限制,自產(chǎn)能力有限或自產(chǎn)的貨物數(shù)量達(dá)不到貨物交易數(shù)量的要求。在這種情況下,生產(chǎn)企業(yè)除自己生產(chǎn)的貨物外, 還可采用自購(gòu)料件然后委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回成品的辦法,滿足交易對(duì)貨物數(shù)量的要求。因?yàn)?,現(xiàn)行政策規(guī)定, 生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)材料委托他人加工又收回的貨物視同自產(chǎn)貨

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