2018年中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案解析

【答案】【答案】C【答案】【答案】C2018年中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案(第一批)一、單項(xiàng)選擇題.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司,乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，控股后定余公積50萬元，宣告公派現(xiàn)金股利150萬元,2017年甲公司潤表中投資利益為480萬元，不考慮其他因素,2017年甲公司合并利潤表中投資收益項(xiàng)目應(yīng)剩余的會額是()萬元。A.330B.630C.500D.480【答案】D.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)政策變更進(jìn)行會計(jì)處理的是()。A.將無形貸產(chǎn)的攤銷年限由10年調(diào)整為6年.固定資產(chǎn)的折扣方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)殘值由原價(jià)5%調(diào)格為3%解析：會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相應(yīng)的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改為另一會計(jì)政策的行為。A、B、D屬于會計(jì)估計(jì)變更。3.2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債，作為持有至到期投資，并于每年年末計(jì)提利息。2017年年末、甲公司按票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷金額10萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,2017年度甲公司對該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()元。A.600B.580C.10D.590【答案】C4.對企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用貨產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是()。A.營業(yè)收入B.盈余公積^固定資產(chǎn)D.管費(fèi)用【答案】【答案】CAD選項(xiàng)按照平均匯率,B選項(xiàng)按照交易發(fā)生的即日匯率。5.2016年12月7日，甲公司以銀行存款600元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)枧基礎(chǔ)一致,2017年度甲公司對該固定分產(chǎn)折舊費(fèi)200萬元,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的金猴為120萬元,2017年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元,不考慮增值相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,2017年12月31日該項(xiàng)國定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為()A.可抵扣智時(shí)性差異80萬元B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元C.可抵扣有時(shí)性差角140萬元D.應(yīng)納程智時(shí)性差異20方元【答案】A6.2017年12月1日，甲公可與乙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，合網(wǎng)的定甲公司以205元/件的價(jià)格向銷售100件M產(chǎn)，交貨日期為018年1月10日,2017年12月31日甲公司庫存M產(chǎn)品1500件。成本為200元件。市場銷售191元件。預(yù)計(jì)M產(chǎn)品的銷售費(fèi)用均為1元作，不考慮其他因素,2017年12月31日甲公可應(yīng)對M產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為()。A.0B.15000C.5000D.1000【答案】C解析：企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨量，在這種情況下，與該銷售合同直接相關(guān)的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。由于存貨量,銷售量，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。不可撤銷部分的成本=200*1000=200000（元），其可變現(xiàn)凈值二（205-1）*1000=204000（元），未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。無合同部分的成本=200*500=100000（元），其可變現(xiàn)凈值=（191-1）*500=95000（元），發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000（元）。.甲公司對投資性房地產(chǎn)以成產(chǎn)模型進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2017年1月10日甲公司以銀行存款9600萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營但貨方式租出，甲公司可預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮其他因素,2017年甲公司應(yīng)對該寫字樓計(jì)提折舊額（）。A.240B.220C.217.25D.237【答案】【答案】ABD【答案】【答案】A.甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月25日對外批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中,屬日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。A.2018年3月7日發(fā)生白然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢B.2018年3月1日定向增發(fā)股票C.2018年4月12日發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提了金額D.2018年4月28日因一項(xiàng)拿專利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟【答案】C解析：AB選項(xiàng)屬于非兩整事項(xiàng),D選項(xiàng)屬于豐資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。9.2018年2月18日，甲公可以白有資金支付了走造廠房的首期工程款工程于2018年3月2日開始工,2018年6月1日甲公司從銀行借入與當(dāng)日考試計(jì)息的專門借款，并與2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，該專門借款的利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為()。.208年6月26日B.2018年3月2日C.2018年2月18日D.2018年6月1日10.甲公司系增值稅一散的稅人,308年1月15日購買一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票上說明價(jià)款500萬元，增值稅稅額為85萬元，當(dāng)日甲公可預(yù)付了該設(shè)備一年的錐護(hù)費(fèi)。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增怕稅額1.7萬元。不考慮其他因素，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬元。A.585B.590C,500D.510【答案】D解析：500+10=510萬元。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)管活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有()。A.購買原村料支付的現(xiàn)金B(yǎng).支付給生產(chǎn)工人的工資C,購買生產(chǎn)用設(shè)備支付的現(xiàn)金D.銷售產(chǎn)品受到的現(xiàn)金解析：C選項(xiàng)屬于投資活中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2.下列各項(xiàng)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)承租人會計(jì)處理的表述中正確的有()。A.可直接歸屬于租賃目的初始直接舊計(jì)入當(dāng)期益B.采用實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用C.或有租金于實(shí)際發(fā)生時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期擬益D.租賃開始日將最低租賃付款額計(jì)入長期應(yīng)付款【答案】BCD解析：A選項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)成本。3.增值稅一般的稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列各項(xiàng)中，會影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有()從固定資產(chǎn)的增值稅額銷項(xiàng)稅額8.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值^固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用D.重組債務(wù)的賬面價(jià)值【答案】AB解析：債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)后續(xù)支出中,應(yīng)予以費(fèi)用化處理的有()。A.辦公樓的日常修理費(fèi)B.更換的發(fā)動機(jī)成本C.機(jī)動車的交通事故責(zé)任強(qiáng)制保障費(fèi)D.生產(chǎn)線的改良支出【答案】AC解析：BD選項(xiàng)屬于資本化支出.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)虧損合同合計(jì)處理的表述中,正的有()A.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無常撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B,無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.有償?shù)馁Y產(chǎn)的虧損合同,應(yīng)對其進(jìn)行減值測試并按減值金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債D.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)績，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰之中孰高來計(jì)量【答案】AB解析:虧損合同是否存在合同標(biāo)的時(shí)的處理原則：虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定減值損失。在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果預(yù)計(jì)虧損超過減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的：預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本(即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者)。.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性全額產(chǎn)處理的我表述中，正確的有()。A.處置時(shí)實(shí)際收到金額交易性金額資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債中的公允價(jià)值變動全額計(jì)入投資收益C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金計(jì)入投資收益【答案】ACD解析：B選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入價(jià)值變動損益。.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算.房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算C.工業(yè)企業(yè)將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算D.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的自有權(quán)作為無形資產(chǎn)核算【答案】BC解析：A選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)固定資產(chǎn)，D選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)。.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)資產(chǎn)的表述中，正確的有()。人計(jì)入的減值準(zhǔn)備在以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷C.使用壽命有限的,攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法,按會計(jì)估計(jì)變更處理D.使用壽命不確定的，至少應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測試【答案】BCD解析：A選項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。投性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對企業(yè)下列財(cái)務(wù)表項(xiàng)日自產(chǎn)生影響的有()A.未分配利潤其他綜合收益C,盈余公積D.貨本公積【答案】AC解析：企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式，符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記投資性房地產(chǎn)-成本科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記投資性房地產(chǎn)累積折舊(攤銷)科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按照原賬面余額，貸記投資性房地產(chǎn)科目，按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，貸記或借記利潤分配-未分配利潤盈余公積等科目。10.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí),下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表達(dá)中,正確的有()A.不包括籌資活動產(chǎn)生的流量現(xiàn)金B(yǎng).包括將末能發(fā)生的，尚未作出承諾的重組事項(xiàng)C.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的D.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量【答案】AC解析：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。三、判斷題.政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。()【答案】【解析】政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。()【答案】【解析】企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。.企業(yè)對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。（）【答案】企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）【答案】【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（）【答案】【解析】如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸,在符合收入確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。（）【答案】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額可以為負(fù)數(shù)。.企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（）【答案】如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算為本企業(yè)的記賬本位幣計(jì)量時(shí)，其差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下其他綜合收益項(xiàng)目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報(bào)表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是部分處置的情況下，應(yīng)該是按處置比例對應(yīng)的外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。.特殊行業(yè)固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（）【答案】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，①企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)???？貸：預(yù)計(jì)負(fù)債.固定資產(chǎn)可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低確定。（）【答案】資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。.民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈時(shí)，按公允價(jià)確認(rèn)捐贈收入。（）【答案】【解析】對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中做相關(guān)披露。四、計(jì)算分析題1.甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。相關(guān)資料如下，資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，公允價(jià)值為800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為800萬元，增值稅額為136萬，甲公司未對該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二，乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊700萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元；乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為280萬元，已攤銷80萬元，公允價(jià)值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品。甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄。(2)編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄。答案：.甲公司財(cái)務(wù)處理：借：銀行存款33應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）103固定資產(chǎn)500無形資產(chǎn)300貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136借：主營業(yè)務(wù)成本680貸：庫存商品680.乙公司財(cái)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊700貸：固定資產(chǎn)1000借：庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）136累計(jì)攤銷80貸：固定資產(chǎn)清理500無形資產(chǎn)280資產(chǎn)處置損益100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）103銀行存款33借：固定資產(chǎn)清理200貸：資產(chǎn)處置損益2002.甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：資料一，2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請，2017年5月20日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款12萬元并存入銀行。資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。資料三，2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會計(jì)分錄。（2）6月20日，購入A環(huán)保設(shè)備的會計(jì)分錄。（3）計(jì)算2017年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制會計(jì)分錄。（4）計(jì)算2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額并編制會計(jì)分錄。（5）編制2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的會計(jì)分錄。答案：.借：銀行存款12貸：遞延收益12.借：固定資產(chǎn)60貸：銀行存款60.60 5 12 1借：管理費(fèi)用0.8遞延收益0.2貸：累計(jì)折舊1.12 5 12 0.2.借：營業(yè)外支出38.4遞延收益9.6貸：固定資產(chǎn)48五、綜合題1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當(dāng)年對該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2015年取得專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）計(jì)算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答案：1.2015年購入專利技術(shù)的會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)800貸：銀行存款8002.無形資產(chǎn)當(dāng)月購入，當(dāng)月折舊。2015年的攤銷額=800/5=160（萬元）借：制造費(fèi)用160貸：累計(jì)攤銷1603.2016年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=（800-160*2-420）=60（萬元）借：資產(chǎn)減值損失60貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備604.2016年的應(yīng)交所得稅二（1000+60）*25%=265（萬元）2016年應(yīng)確定的遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15（萬元）2016年的所得稅費(fèi)用=265-15=250（萬元）借：所得稅費(fèi)用250遞延所得稅資產(chǎn)15貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2655.2017年的攤銷額=420/3=140（萬元）借：制造費(fèi)用140貸：累計(jì)攤銷1402.甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16000萬元，其中，股本8000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積4000萬元，未分配利潤1000萬元。乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。資料二：乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元。資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià)款4500萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。資料五：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元。資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損25000萬元。甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（1）編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并報(bào)表相關(guān)分錄。（3）分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄。（4）編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。（5）編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。（6）分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會計(jì)分錄。答案：.借：長期股權(quán)投資12000貸：銀行存款120002018年中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案（第二批）一、單項(xiàng)選擇題1.2018年3月1日，乙公司應(yīng)付甲公司105000元，甲公司為該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1000元，由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以賬面價(jià)值20000元、公允價(jià)值80000元的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）元。A.25000B.24000C.35000D.34000【答案】A2.2017年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)在2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后判決，勝訴的可能性為60%,甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補(bǔ)償，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的影響為（）萬元。A.40B.0C.50D.60【答案】B3.2017年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅15800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元（其中20萬元對應(yīng)其他綜合收益），遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額（）萬元。A.15480B.16100C.15500D.16120【答案】C4.甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年3月20日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.2018年3月9日公布資本公積轉(zhuǎn)增資本B.2018年2月10日外匯匯率發(fā)生重大變化2018年1月5日地震造成重大財(cái)產(chǎn)損失2018年2月20日發(fā)現(xiàn)上年度重大會計(jì)差錯(cuò)【答案】D5.屬于企業(yè)會計(jì)估計(jì)變更的是（）。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由年限平均法變?yōu)楫a(chǎn)量法B.發(fā)出存貨的計(jì)量方法由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式D.政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方法由總額法變?yōu)閮纛~法【答案】A二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，作為企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的是（）。A.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)收的商品銷售款C.支付的借款利息D.支付的現(xiàn)金股利【答案】CD三、判斷題.企業(yè)合并形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。（）【答案】.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。【答案】【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本。四、計(jì)算分析題1.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017年到2018年資料如下：資料一：2017年3月1日，甲公司將一棟原作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓以經(jīng)營租賃的方式出租給乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)，租期為18個(gè)月。當(dāng)日，寫字樓的公允價(jià)值為16000萬元，原值為15000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊的金額為3000萬元。資料二：2017年3月31日，甲公司收到出租寫字樓的租金125萬元，存入銀行。2017年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為17000萬元。資料三：2018年9月1日，租期已滿，甲公司以17500萬元的價(jià)格出售該寫字樓，價(jià)款已存入銀行，出售滿足收入確認(rèn)條件，不考慮其他因素。（1）編制2017年3月1日甲公司出租該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制2017年3月31日甲公司收到租金的會計(jì)分錄。（3）編制2017年12月31日寫字樓公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄。（4）編制2018年9月1日甲公司出售該寫字樓的會計(jì)分錄。（3）編制2017年12月31日寫字樓公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄。（4）編制2018年9月1日甲公司出售該寫字樓的會計(jì)分錄。[233網(wǎng)校答案]⑴惜:投資性房地產(chǎn)一一成本16000TOC\o"1-5"\h\z累計(jì)折舊 3000貸金固定資產(chǎn) 15Q00其他綜合收益4000惜：銀行存款 逾5:貨其他業(yè)務(wù)收入125借：投資性房地產(chǎn)一二公允價(jià)值變動1000:貸：金允施值變動損益 1000:⑷借「銀行存款1 H500.貸；其他業(yè)務(wù)收入17500惜:其他業(yè)務(wù)成本 17OO0-:貨e投賁性房地產(chǎn)一一成本 L6000—公允價(jià)值變動1000信”公允價(jià)值變動損益1皿口其他綜合收益 4000:貸:其他業(yè)務(wù)成本 50002.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）擬自建廠房，與該廠房建造相關(guān)的情況如下：（1）2016年1月1日，甲公司按面值發(fā)行公司債券，專門籌集廠房建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本不可提前贖回的債券，面值為20000萬元，票面年利率為7%，發(fā)行所得20000萬元存入銀行。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2016年1月1日借入，本金為5000萬元，年利率為6%，期限3年；另一筆于2017年1月1日借入，本金為3000萬元，年利率為8%，期限5年。（3）廠房建造工程于2016年1月1日開工，采用外包方式進(jìn)行。有關(guān)建造支出情況如下：2016年1月1日，支付建造商15000萬元；2016年7月1日，支付建造商5000萬元；2017年1月1日，支付建造商4000萬元；2017年7月1日，支付建造商2000萬元；（4）2017年12月31日，該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.3%。假定一年為360天，每月按30天算。要求（1）編制甲公司2016年1月1日發(fā)行債券的賬務(wù)處理。要求（2）計(jì)算2016年資本化的利息金額，并編制會計(jì)分錄。要求（3）計(jì)算2017年建造廠房資本化及費(fèi)用化的利息金額，并編制會計(jì)分錄?！?招網(wǎng)校答案】（1）TOC\o"1-5"\h\z借:銀行存款 20000貸：應(yīng)付債券一一成本20000’⑻ 2016年資本化的利息金額=200。小乂普-（20000-150。。）乂0.：3就乂扣1310I萬元）… '借！在建工程 131。銀行存款.*或投資收益）90貸：應(yīng)付利息 1400⑶.二；二二.一201T年專門借款的資本優(yōu)金額二加口砥答二1我口1萬元）：,201T年一般曾款資本優(yōu)率二15000Hi6%+3000X8%）/1BOOO4SOOOj=6.75%201T年一般惜款的資本化金額=4QQQX6.75%+2000X6/12X亂75%=33花5（萬元）即If年一銀借款的費(fèi)用優(yōu)金額二（5口口呼5現(xiàn)+3典口系■疆）-3^7.5=202.51萬元）小2017年資本化金募14。。十需7.5二1曲，5（萬元）o借：在建工程1400貸?應(yīng)j寸利息1400借；在建工程337.5財(cái)務(wù)費(fèi)用W.5貸：應(yīng)付利息54。五、綜合題1.2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5900萬元，其中：股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬元外，乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設(shè)備以1200萬元的價(jià)格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。資料四：2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。要求：.分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。.編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。.編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。.編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。1233網(wǎng)校答案】(1)-茹IT年1月1日乙公司可辨認(rèn)將資產(chǎn)的公允價(jià)值二59CH3+1。口二5口口口1萬TOC\o"1-5"\h\z元￡0 _商譽(yù)二57鈍-&