第十一章財務會計報告

第十一章財務會計報告

教學目的與要求1.明確財務會計報告的定義、構(gòu)成，弄懂財務2.會計報告的編制方法，掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制。1

重點財務會計報告的定義、構(gòu)成，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制。難點財務會計報告的定義、構(gòu)成，現(xiàn)金流量表的編制。2主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)利潤表和利潤分配表第三節(jié)現(xiàn)金流量表

第四節(jié)會計報表附注和財務情

況說明書3第一節(jié)資產(chǎn)負債表

財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計報表，會計報表附注和財務情況說明書構(gòu)成。它是企業(yè)根據(jù)日常的會計核算資料形成的，是企業(yè)會計核算的最終成果。什么是財務會計報告？

一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及格式4資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，以下同〕的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益各工程予以適當排列。對企業(yè)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理而成。它說明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部資產(chǎn)，所承擔的現(xiàn)有義務和所有者〔或股東〕對資產(chǎn)的要求權(quán)。在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)5負債、所有者權(quán)益分類分項反映。其中，資產(chǎn)按流動性大小分為流動資產(chǎn)，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負債各工程按其清償日的遠近順序排列為流動負債、長期負債等。所有者權(quán)益那么按照權(quán)益資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤等工程列示。資產(chǎn)負債表一般包括表首、正表兩局部。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產(chǎn)負債的主體，列示了說明企業(yè)財務狀況的各個工程。正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負債表和賬戶式資產(chǎn)負債表。6我國資產(chǎn)負債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各工程，右方列示負債和所有者權(quán)益各工程。資產(chǎn)各工程的合計等于負債和所有者權(quán)益各工程的合計。我國資產(chǎn)負債表根本格式如表10-2。二、資產(chǎn)負債表的編制方法〔一〕資產(chǎn)負債表各工程數(shù)據(jù)的取得途徑編制資產(chǎn)負債表主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理。其中，“年初數(shù)“欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表〞期末數(shù)“欄內(nèi)各項數(shù)字填列，〞期末數(shù)“欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的余額填列。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各工程數(shù)據(jù)的取得途徑主要有以下幾種：71、根據(jù)總賬科目余額直接填列，如“應收股利〞、是根據(jù)其總賬科目的期末余額直接填列。2、根據(jù)總賬科目余額計算填列，如“貨幣資金〞工程，需要根據(jù)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞科目的期末余額合計數(shù)計算填列。3、根據(jù)明細科目余額計算填列，如“應付賬款〞工程，需要根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞科目所屬相應的明細科目的期末貸方余額計算填列。4、根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列，如“長期借款〞工程，根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中所反映的將來一年內(nèi)到期的長期借款局部分析填列。85、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的余額填列，〔二〕資產(chǎn)負債表各工程的填列方法〔見書P287〕三、資產(chǎn)負債表例如：見書例1本次課小結(jié)：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計報表，會計報表附注和財務情況說明書構(gòu)成。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，以下同〕的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益各工程予以適當排列。資產(chǎn)負債表一般包括表首、正表兩局部。9第二節(jié)利潤表和利潤分配表一、利潤表〔一〕利潤表的內(nèi)容及格式利潤表屬于動態(tài)報表，有時也稱為損益表，反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤表分項列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務、對外投資等所取得的各種收益，以及與各種收益相對應或者相關(guān)的費用、損失，并將兩者加以比照，結(jié)出當期的凈利潤。利潤表一般包括表首、正表兩局部。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個工程和計算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，利潤表一般采用多步式，其格式和內(nèi)容見表10—3。(二)利潤表的編制方法〔見書P307〕10〔三〕利潤表例如

例2：沿用例1的資料。

編制風華公司2002年度的利潤表，見表10—3。表10—3利潤表編制單位：風華公司2002年度單位：元項目行次本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入16250000減：主營業(yè)務成本43750000主營業(yè)務稅金及附加510000二、主營業(yè)務利潤102490000加：其他業(yè)務利潤110減：營業(yè)費用14100000管理費用15790000財務費用16207500三、營業(yè)利潤181392500加：投資收益19157500補貼收入220營業(yè)外收入23250000減：營業(yè)外支出25248500四、利潤總額271551500減：所得稅28462495五、凈利潤30108900511二、利潤分配表〔一〕利潤分配表的內(nèi)容及格式利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表是利潤表的附表。利潤分配表一般包括表首、正表兩局部。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是利潤表的主體，具體說明利潤分配表的各項內(nèi)容，利潤分配表的格式見表10—4〔二〕利潤分配表的編制方法〔三〕利潤分配表例如12利潤分配表編制單位：風華公司2002年度單位：元項目行次本年實際一、凈利潤11089005加：年初未分配利潤2250000其他轉(zhuǎn)入40二、可供分配的利潤81339005減：提取法定盈余公積9108900.5提取法定公益金1054450.25提取職工獎勵及福利基金110提取儲備基金120提取企業(yè)發(fā)展基金130利潤歸還投資140三、可供投資者分配的利潤161175654.25減：應付優(yōu)先股股利170提取任意盈余公積180應付普通股股利19161079.25轉(zhuǎn)作資本的普通股股利200四、未分配利潤25101457513本次小結(jié)：利潤表分項列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務、對外投資等所取得的各種收益，以及與各種收益相對應或者相關(guān)的費用、損失，并將兩者加以比照，結(jié)出當期的凈利潤。利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表是利潤表的附表。14第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為根底編制的財務狀況變動表。提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金。具體包括：〔一〕庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。15〔二〕銀行存款銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)，隨時可以用于支付的存款。它與銀行存款賬戶核算的銀行存款根本一致。需要說明的是，編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款僅指可以隨時用于支付的銀行存款。〔三〕其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。16〔四〕現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資。企業(yè)應視具體情況，確定現(xiàn)金等價物的具體范圍，并在會計報表附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性的保持這種劃分標準。二、現(xiàn)金流量的分類企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，因此，編制現(xiàn)金流量表時，首先要對企業(yè)各項業(yè)務產(chǎn)生或運用的現(xiàn)金流量進行合理的分類，通常歸為三類：17〔1〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品和提供勞務、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、交納稅款等?！?〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購置和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?！?〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成產(chǎn)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。另外，對于企業(yè)日常活動之外的不經(jīng)常發(fā)生的特殊工程，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應在現(xiàn)金流量表中歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。18三、現(xiàn)金流量表的根本格式我國現(xiàn)金流量表的根本格式見表10—5。四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法〔1〕直接法和間接法〔2〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程的內(nèi)容2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法3、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法4、補充資料工程的內(nèi)容及填列方法19五、現(xiàn)金流量表編制方法舉例在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可以采用工作底稿法，也可以采用T形賬戶法，還可以根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。財政部發(fā)布的現(xiàn)金流量表會計準那么推薦采用工作底稿法和T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表?！惨弧彻ぷ鞯赘宸ú捎霉ぷ鞯赘宸ň幹片F(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為根底，對每一工程進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。20采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)金流量表。21〔二〕T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為根底，對每一工程進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金工程〔包括資產(chǎn)負債表工程和利潤表工程〕分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〞T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個局部，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。22第三步，以利潤表工程為根底，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金工程的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〞T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。23第四節(jié)會計報表附注和財務情況說明書一、會計報表附注會計報表附注是為了方便會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。會計報表附注應包括以下主要內(nèi)容：〔一〕符合根本會計假設(shè)的說明〔二〕重要會計政策和會計估計的說明，以及重大會計過失更正的說明24〔三〕或有事項的說明〔四〕資產(chǎn)負債表日后事項的說明〔五〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明〔六〕會計報表中重要工程的說明〔七〕其他重大事項的說明25二、財務情況說明書財務情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明，是財務會計報告的組成局部。它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的缺乏、是財務會計報告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動開展情況的重要資料。26財務情況說明書，至少應對以下情況作出說明：〔一〕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本情況；〔二〕利潤實現(xiàn)和分配情況；