企事業(yè)單位內(nèi)部控制(講座)課件

萬州區(qū)審計(jì)局企事業(yè)單位內(nèi)部控制講座第一部分

內(nèi)部控制一般理論一、賭場的內(nèi)部監(jiān)控體系(電影

《賭場風(fēng)云》話外音)天

上

的人天上

的人

(攝像頭)投資人賭場經(jīng)理當(dāng)值領(lǐng)班聘請的賭客前輩聘請的賭客前輩樓層領(lǐng)班小領(lǐng)班發(fā)牌手賭客聘

請

的

賭

客

前

輩二、內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過程。三、內(nèi)部控制的萌芽－內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制

—在企事業(yè)單位內(nèi)部凡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員來處理的一種管理制度。以此達(dá)到相互制約，防止錯(cuò)弊的目的。古羅馬時(shí)代，就對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”。我國西周的“上計(jì)制度”：在天官下設(shè)“小宰”和“司會(huì)”，皇帝要定期聽取財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告。內(nèi)部牽制是出于兩點(diǎn)假設(shè)

一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。四、對(duì)單位內(nèi)控工作的不當(dāng)觀點(diǎn)＊認(rèn)為：

1

規(guī)章制度越多，內(nèi)控就越好2

內(nèi)控制度會(huì)降低管理效率3

內(nèi)控是內(nèi)審部門的事4

有了內(nèi)部控制仍不能防范舞弊5

內(nèi)控有悖于以人為本的管理理念五、我國政府加強(qiáng)內(nèi)控的背景一、上市公司舞弊案頻發(fā)二、因內(nèi)控不嚴(yán)導(dǎo)致的公司破產(chǎn)案增多三、管理層道德風(fēng)險(xiǎn)增大四、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重五、國有企業(yè)經(jīng)營效益不高六、企事業(yè)單位內(nèi)控制度薄弱七、內(nèi)部控制的基本假設(shè)＊（一）控制實(shí)體假設(shè)（二）可控性假設(shè)（三）復(fù)雜人性假設(shè)（四）不串通假設(shè)八、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀資金使用的隨意性采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。銷售業(yè)務(wù)中人情賒銷、人情定價(jià)現(xiàn)象嚴(yán)重不相容職務(wù)沒有很好分離重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全或無內(nèi)審人員有章不循、違章不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移。九、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督與報(bào)告單位負(fù)責(zé)人是建立、健全整個(gè)內(nèi)部控制工作的責(zé)任人會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)管理部門負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)管理控制涉及內(nèi)控制度的每個(gè)部門和崗位都是執(zhí)行者審計(jì)機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督與報(bào)告內(nèi)部控制十、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的基本原則

(一)

合法性原(二)

相互制原(三)

程式定位原(四)

系全面原(五)

成本效益原(六)

不斷修原

總之，要做到集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合；財(cái)務(wù)管理與人本管理的滲透；關(guān)注結(jié)果與監(jiān)控過程的統(tǒng)一；激勵(lì)與約束的交融；價(jià)值指標(biāo)與實(shí)物指標(biāo)的配套。十一、不相容職務(wù)的分離所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊又可能掩飾其錯(cuò)誤和舞弊的職務(wù)。主要的不相容職務(wù)如下圖：關(guān)鍵不相容職務(wù)圖示授權(quán)審批審核監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)辦實(shí)物保管會(huì)計(jì)記錄十二、內(nèi)部會(huì)控制的固有的限制*?

成本效益原則的限制?

超常規(guī)業(yè)務(wù)的限制?

經(jīng)辦人不認(rèn)真的限制?

共謀串通舞弊的限制?

負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)的限制?

時(shí)過境遷的限制第二部分企事業(yè)單位的主要內(nèi)部控制(一)

采購控制1、采購過程常見弊端偽造合同預(yù)付貨款私收回扣篡改合同貪污貨款多報(bào)費(fèi)用多報(bào)損耗截留貨物掉換物品五舍五求(近

廉

大

優(yōu)

公)假招標(biāo)圍標(biāo)2、采購與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審計(jì)；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。3、采購與付款控制要點(diǎn)倉庫車間供應(yīng)部門采購人員庫管人員

財(cái)務(wù)部門

倉庫車間

數(shù)量與質(zhì)量驗(yàn)收退貨控制請購授權(quán)采購實(shí)施采購財(cái)務(wù)結(jié)算4、采購供應(yīng)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

綿陽九洲集團(tuán)集中招標(biāo)采購

樂山造紙廠動(dòng)員員工采購五糧液酒廠每縣固定一個(gè)結(jié)算戶日本軟銀(日本一家投資銀行)：第三方網(wǎng)上競價(jià)領(lǐng)退料控制勞動(dòng)用工控制費(fèi)用控制管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(三)銷售與收款控制銷售環(huán)節(jié)常見弊端：人情賒銷人情定價(jià)只重銷售業(yè)績，不管收款效果過度廣告不管銷售費(fèi)用不注重客戶信用調(diào)查銷售與收款控制要點(diǎn)客戶信用等級(jí)控制產(chǎn)品定價(jià)控制

(請閱下頁表格)賒銷擔(dān)?？刂魄房畲呤张c入賬控制定期與客戶對(duì)賬產(chǎn)品價(jià)目表樣式

(單價(jià)

：元)產(chǎn)品甲

乙

丙

丁

……購量10以下11-3031-100101-30059…..賒銷后發(fā)生壞賬的事故歸責(zé)*信用部門:1

未能預(yù)測出客戶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);2已知客戶有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而不否定賒銷申請;會(huì)計(jì)部門:信用部門已將有收款風(fēng)險(xiǎn)的客戶書

面告知了會(huì)計(jì)部門,而會(huì)計(jì)部門卻沒有及時(shí)督促催收銷售人員:如果會(huì)計(jì)人員已履行了督收職責(zé),而銷售人員卻未能全力催收造成壞賬.決策人:如果信用部門已在賒銷申請上提出反對(duì)意見,而最后該申請卻被批準(zhǔn),最終造成壞賬.要嚴(yán)格壞賬核銷的授權(quán)和繼續(xù)催收(四)

工程項(xiàng)目控制1、工程發(fā)包招標(biāo)常見弊端私下串通，泄露標(biāo)底，造成不公平競爭以低價(jià)中標(biāo)，施工后虛報(bào)額外工程量彌補(bǔ)(標(biāo)后談判）虛假招標(biāo)(圍標(biāo))發(fā)包缺乏透明度總包后層層分包，從中漁利(長防工程)對(duì)總承包商指定發(fā)包或肢解發(fā)包單項(xiàng)工程玩“空手道”強(qiáng)逼承包方墊資，導(dǎo)致爛尾工程2、工程發(fā)包招標(biāo)控制規(guī)定本單位提前發(fā)布招標(biāo)信息的時(shí)間及媒體以“推薦分包”取代“指定發(fā)包”或“肢解發(fā)包”收取質(zhì)量保證金和工期保證金簽訂固定造價(jià)合同，嚴(yán)批額外工程量嚴(yán)審施工資質(zhì)，合同中注明不能轉(zhuǎn)包做好建設(shè)資金預(yù)算，按工程進(jìn)度付款3、工程監(jiān)理招標(biāo)控制審核監(jiān)理單位資質(zhì)防止監(jiān)理單位與施工單位串通通過招標(biāo)確定工程監(jiān)理(五)

貨幣資金內(nèi)部控制

1.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)弊：

更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容無證無賬或和票據(jù)不一致撕毀票據(jù)、盜用憑證少列、多列總額公款私用，挪用現(xiàn)金公款私存，貪污利息款券不分，貪污利息

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)弊：擅自提現(xiàn)或填票購物私自轉(zhuǎn)存，吃利息差多頭開戶，截留公款轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)私自背書轉(zhuǎn)讓出借支票、賬戶涂改銀行對(duì)賬單惡意串通，支付虛開票款“初”取“末”存3

全國人大對(duì)挪用公款的司法解釋

對(duì)于挪用公款“歸個(gè)人使用”的含義，刑法有關(guān)條款的法律解釋為：有下列情形之一的，屬于挪用公款“歸個(gè)人使用”：(一)將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；(二)以個(gè)人名義將公款供其他單位使用的；(三)個(gè)人決定以單位名義