2022年中級會計考試會計實務(四)

2022年中級會計考試會計實務(四)考試大綱：【根本要求】

（一）把握固定資產確實認條件

（二）把握固定資產初始計量的核算

（三）把握固定資產后續(xù)支出的核算

（四）把握固定資產處置的核算

（五）熟識固定資產折舊方法

本章學問點概況：

重點內容分析：

一、外購的固定資產

（一）一般狀況

①買價；

②相關稅金：包括增值稅、進口關稅等；

③相關費用：包括運雜費、安裝本錢、場地整理費、專業(yè)人員效勞費等。

（1）購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產本錢。

（2）購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算

（二）外購固定資產的特別考慮

購置固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的本錢以購置價款的現值為根底確定。

實際支付的價款與購置價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采納實際利率法進展攤銷，攤銷金額除滿意借款費用資本化條件應當計入固定資產本錢外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

【例題1】甲公司2022年1月1日從乙公司購入A生產設備作為固定資產使用，購貨合同商定，A設備的總價款為2000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設備估計凈殘值為30萬元，估計使用年限為5年，采納年數總和法計提折舊。

假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730，P/A（6%，4）＝3.4651]

要求：

（1）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用；

（2）計算甲公司2022年、2022年應確認的融資費用及應計提的折舊額；

（3）編制2022、2022以及2022年度與該設備相關的會計分錄。

【答案】

（1）計算總價款的現值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）

＝800＋400×2.6730

＝1869.2（萬元）

設備的入賬價值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）

未確認融資費用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）2022年應確認的融資費用＝（1869.2－800）×6%＝64.152（萬元）

2022年應確認的融資費用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）

2022年應計提的折舊＝（1890－30）×5/15×9/12＝465（萬元）

2022年應計提的折舊＝（1890－30）×5/15×3/12＋（1890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬元）

（3）編制會計分錄：

①2022年度：

借：在建工程18692000

未確認融資費用1308000

貸：長期應付款12000000

銀行存款8000000

借：在建工程208000

貸：銀行存款208000

借：固定資產18900000

貸：在建工程18900000

2022年末付款時：

借：長期應付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財務費用641520（10692000×6%）

貸：未確認融資費用641520

2022年末計提折舊：

借：制造費用4650000

貸：累計折舊4650000

②2022年末付款時：

借：長期應付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財務費用440011.2{[（10692000－（4000000－641520）]×6%）

貸：未確認融資費用440011.2

2022年末計提折舊：

借：制造費用5270000

貸：累計折舊5270000

③2022年末付款時：

借：長期應付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財務費用226468.8（1308000－641520－440011.2）

貸：未確認融資費用226468.8

2022年末計提折舊：

（18900000－300000）×4/15×3/12＋（18900000－300000）×3/15×9/12＝1240000＋2790000＝4030000（元）

借：制造費用4030000

貸：累計折舊4030000

二、融資租入固定資產

1.計算最低租賃付款額

（1）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值和支付的其他款項（或行使優(yōu)待購置選擇權而支付的款項）；

（2）最低租賃付款額作為承租人的“長期應付款——應付融資租賃款”入賬。

2.計算最低租賃付款額的現值

3.比擬確定融資租入固定資產的入賬價值

租入固定資產的入賬價值＝min（最低租賃付款額的現值，租賃資產公允價值）＋手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用

【考題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產的入賬價值為（）萬元。（2022年）

A.93

B.95

C.100

D.102

【參考答案】B

【答案解析】融資租入固定資產的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）。

4.計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產的入賬價值

5.進展賬務處理

借：固定資產——融資租入固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款

銀行存款

三、存在棄置義務的固定資產

1.概念

棄置費用——通常是指依據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定，企業(yè)擔當的環(huán)境愛護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油自然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。

（2）會計處理

①根據資產的棄置費用現值計入相關固定資產本錢，并確認為估計負債。

借：固定資產（現值）

貸：估計負債

②在固定資產的使用壽命內，按估計負債的攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

每期期末，調整時：

借：財務費用

貸：估計負債

一般工商企業(yè)固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理。

【例題】企業(yè)固定資產的估計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產本錢，并確認為估計負債。（）（2022年）

參考答案：×

答案解析：估計清理費用不等于棄置費用。

四、固定資產折舊

（一）固定資產折舊范圍

除以下狀況外，企業(yè)應對全部固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產；

（2）根據規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

（3）留意:

①企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月削減的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；

②固定資產提足折舊后，不管能否連續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊；

③對于已到達預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產，