2023年整理高級會計師之高級會計實務題庫附答案（典型題）

2023年整理高級會計師之高級會計實務題庫附答案（典型題）

大題（共10題）一、(2011年真題)甲中央級事業(yè)單位擬申請財政專項資金，于2012年購置一臺大型設備，購置費預算為1100萬元（超出資產配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項支出列入2012年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由。【答案】二、（2021年真題）某事業(yè)單位對外無償調出的庫存物品40萬元，稅費2萬元。財務會計入業(yè)務活動費用42萬元，減少銀行存款2萬元，減少庫存物品40萬元。要求：判斷該單位上述處理是否正確，如不正確，請說明正確的會計處理【答案】三、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務工作匯報，有關事項與處理建議如下：(1)甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經費預算中安排了行政事業(yè)單位內部控制知識專題培訓經費20萬元。5月，甲單位委托國內A高校組織實施了本系統(tǒng)相關專題培訓，實際發(fā)生培訓費支出23萬元，財務處建議將發(fā)生的培訓費超預算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設專項經費的培訓費預算項目下列支。(2)甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調整及用量增加帶來的預算支出壓力。財務處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預計增加的公用經費。(3)甲單位位于2014年年初收到以財政授權支付方式撥付的辦公樓改造項目經費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預算執(zhí)行進度，財務處建議將該項目資金于當月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務合作關系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。(4)2014年6月，甲單位準備編制2015年“一上”預算草案，各業(yè)務部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務的資金需求，財務處在對2015年預計發(fā)生的各項支出進行匯總后發(fā)現(xiàn)，預計總支出超出預計總收入較多。財務處建議預算資金安排應當首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。(5)為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經費預算績效管理指導意見，該指導意見明確，在預算編制環(huán)節(jié)，各預算部門申請項目經費應申報績效目標，包括項目績效內容和績效指標，且績效目標設置應科學可行，準確具體。財務處建議對納入預算績效管理的項目未按規(guī)定要求申報績效目標的，不予安排預算資金。(6)2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：單位應當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務相互分離，為了更好地防范投資風險，財務處建議對外投資無論金額大小，均由單位領導班子集體研究決定后執(zhí)行。(7)甲單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集中采購目錄范圍)，由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元。2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續(xù)向C供應商采購，但不再公開招標。(8)2013年12月，甲單位以財政授權支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當月被全部領用，共計入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質量存在缺陷，甲單位經與供應商協(xié)商，該供應商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復手續(xù)，財務處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理。【答案】1.事項(1)的處理建議不正確。(0.5分)理由：項目資金應?？顚Ｓ茫局С霾粦陧椖恐С鲋辛兄?。(1.5分)2.事項(2)的處理建議不正確。(0.5分)理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結轉下半年使用。(1.5分)3.事項(3)的處理建議不正確。(0.5分)理由：項目資金應按項目實際執(zhí)行情況結算，不得虛列支出。(1.5分)4.事項(4)的處理建議正確。(1分)5.事項(5)的處理建議正確。(1分)6.事項(6)的處理建議不正確。(0.5分)理由：對外投資由單位領導班子集體研究決定后，應按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù)。(2分)7.事項(7)的處理建議不正確。(0.5分)理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。(1.5分)8.事項(8)的處理建議不正確。(0.5分)四、遠望高科技集團有限公司(以下簡稱“遠望集團”)創(chuàng)建于1998年，是中國知名民營企業(yè)集團之一，主要致力于機電一體化多系列產品的研發(fā)、生產和銷售。2012年遠望集團將最初積累資金全部投入數(shù)控機床、加工中心、自動控制設備等機電一體化產品的開發(fā)、生產和市場供應，隨后遠望集團以貨幣出資18300萬元開始工業(yè)機器人、物體識別系統(tǒng)等先進信息服務器設備用于信息產品研發(fā)，并在2014～2017年連續(xù)三年的時間里擴建廠房，在長三角等地建立企業(yè)基地以擴大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，遠望集團又投入23600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示，電腦檢索，具備網絡化、智能化的辦公大樓，盤活了價值5000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產。2017年開始遠望集團積極介入國內機電制造企業(yè)的整合，與東方機械制造集團合作，間接持股其上市子公司東方股份，控股設立聯(lián)合有限公司，遠望集團還廣泛涉及房地產、商貿流通、金融等多個領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2017年遠望集團營業(yè)收入為433億元，同比增長9.6%；凈利潤35037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，遠望集團在十余年間迅速成為橫跨多個產業(yè)的大型民營控股集團。要求：【答案】小劉的三個結論都錯誤。現(xiàn)指正如下：第一種，提高規(guī)模效益的直接戰(zhàn)略投資。遠望集團2004～2007年連續(xù)三年擴建廠房，擴大公司規(guī)模，合理經濟規(guī)模的實現(xiàn)必然產生規(guī)模經濟效益。第二種，提高技術進步效益的投資戰(zhàn)略。企業(yè)技術進步是指為實現(xiàn)一定目標的技術進步和革命。遠望集團投入資金生產乙肝診斷試劑，隨后遠望集團以貨幣出資8300萬元購買國外先進信息服務器設備用于信息產品研發(fā)等，這是典型的提高企業(yè)技術進步效益的直接投資戰(zhàn)略，其核心在于加快技術進步。第三種，盤活資產存量的投資戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略是通過投資增量，有效地盤活和利用現(xiàn)有資產，提高資產使用效率與效益，使現(xiàn)有資產創(chuàng)造更大價值。遠望集團投入3600萬元改造原集團大樓，盤活了價值5000多萬元的存量資產，這一投資即是關于盤活資產存量的直接投資戰(zhàn)略選擇，有效地提高了資產使用效率，使現(xiàn)有資產創(chuàng)造了更大的價值。五、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、計算事項(2)中m型號和n型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額?！敬鸢浮?1)m型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是600萬元。(2)n型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是260萬元。六、某公司A、B事業(yè)部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數(shù)據(jù)如下表所示。A、B事業(yè)部擬投資項目的財務數(shù)據(jù)要求：假定該企業(yè)的資本成本率為15%，則A、B事業(yè)部投資項目的剩余收益情況如何？【答案】七、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2017年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2017年上半年預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：(1)2017年3月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內，將本部門預算批復下達至下屬單位;同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規(guī)定做好內部預算指標分解及批復，嚴格控制預算追加和調整。(2)甲單位按年度培訓工作任務在其2017年公用經費預算中安排了專項業(yè)務培訓經費共計18萬元。2017年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生培訓經費支出9萬元。為避免經費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。(3)丙單位經財政批復的“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目于2017年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結算，形成財政項目支出結余資金18萬元(財政授權支付額度)。2017年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目支出結余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目(4)丁單位2017年計劃開展國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產利用效率，2017年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信用度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設備。(6)乙單位經批準舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2017年6月，經領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。(7)丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責票據(jù)和會計檔案保管。2017年5月，張某因病經批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。(8)2017年6月15日，甲單位經過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內甲單位支付合同價款的25%;設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%，設備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2017年6月23日，甲單位采用財政授權的支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。(9)2017年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以未入賬非專利技術入股C公司。丙單位按照國家有關規(guī)定對該非專利技術進行了評估，評估價值為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各100萬元;同時，按照支付的相關稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元?！敬鸢浮渴马?1)的處理正確。事項(2)的處理不正確理由：甲單位的公用經費中的專項業(yè)務培訓費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。事項(3)的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理結余資金并報財政部門，由財政部收回。事項(4)的處理不正確。理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。事項(5)的處理不正確。理由：根據(jù)單一來源政府采購方式的規(guī)定，必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的，可以采用單一來源方式采購。但此題添購金額100萬元超過了原合同總金額650萬元的10%，不符合單一來源方式采購規(guī)定。事項(6)的處理正確。事項(7)的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離控制。王某屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。本題中，責成出納王某負責張某的票據(jù)和會計檔案保管工作的處理不正確。事項(8)的處理不正確。正確處理：增加預付賬款和資產基金—預付賬款各50萬元，同時增加經費支出50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元。八、A電子企業(yè)只生產銷售甲產品。2016年甲產品的生產量與銷售量均為10000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預計2017年產銷量將會增加到12000件，總成本將會達到2300000元。假定單位售價與成本性態(tài)不變。要求：（1）計算A企業(yè)2017年下列指標：①息稅前利潤；②單位變動成本；③變動成本率；④固定成本。（2）若目標息稅前利潤為1750000元，計算A企業(yè)2017年實現(xiàn)目標利潤的銷售額。【答案】（1）①息稅前利潤＝12000×300－2300000＝1300000（元）②單位變動成本＝1500000/10000＝150（元/件）③變動成本率＝150/300×100%＝50%④固定成本不變＝500000（元）（2）根據(jù)公式：目標利潤＝預計產品銷量×（單價－單位變動成本）－固定成本費用銷售額＝銷售量×產品單價可得：達到目標利潤銷售額＝（500000＋1750000）/（1－50%）＝4500000（元）九、甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設備制造業(yè)務。2021年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：（1）預算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況，集團公司2021年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額完成率分別為40%、70%、30%。財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。（2）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。（3）成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。（4）項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目固定資產投資為40000萬元，沒有投資期，項目壽命年限10年，報廢預計的殘值為零，采用平均年限法計提折舊，項目建成后每年稅后凈利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%。[已知：（P/A，10%，10）=6.1446]假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），根據(jù)集團公司2021年1至6月份有關預算指標的執(zhí)行進度，指出存在的主要問題及應采取的措施。2.根據(jù)資料（1）和（2），分別指出集團公司在全面預算管理方面主要遵循的原則，并說明理由。3.根據(jù)資料（3），依據(jù)目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業(yè)部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。4.根據(jù)資料（4），計算B事業(yè)部擬投資項目的凈現(xiàn)值，并據(jù)此判斷該項目的財務可行性?！敬鸢浮恳皇?、甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預算草案和加強國有資產管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會計師王某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取工作匯報和提出處理建議。關于2019年預算執(zhí)行及2018年重大事項的會計的處理：（1）甲單位“防霧霾”實驗項目A原計劃于2018年10月份完工，項目預算支出已全部支付，但經計算后，項目經費短缺10萬元，需要調增其預算安排，考慮到實驗項目B由于場地不滿足要求，尚未開始實施，財務處將項目B的2018年預算調減10萬元，將項目A調增10萬元，并將調增和調減的項目同時報財政部審核。（2）甲單位在編制下年度預算中發(fā)現(xiàn)，由于在2019年，甲單位預計要開展一個大型研究項目，支出較上年有所增長，形成了資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預算。（3）甲單位計劃申請財政專項資金，計劃于2019年購置一臺環(huán)?？蒲性O備（納入集中采購目錄），該設備的購置，實行公開招標的政府采購方式，在招標文件發(fā)出之后，有不少供應商踴躍參加競標，甲單位負責人認為為體現(xiàn)公平競標原則，經會議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機構。（4）甲單位在編制2019年預算工作時，對依據(jù)國家相關規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預算300萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節(jié)能環(huán)保支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺機器設備對外出租，租期為1年，經主管部門審核同意后，將該設備對外出租。該設備于2017年購置，資金來源為財政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個月租金，甲單位將其納入單位預算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購買辦公用材料3000元，通過公務卡結算，2018年10月，發(fā)現(xiàn)這批材料有質量問題，經與供貨商協(xié)商，對方同意退回1000元的貨款。這時單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費，小李將供應商退回的1000元