2022年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

2022會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資一樣。也分為三個(gè)步驟：

1.取得時(shí)

金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或供應(yīng)勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

2.持有期間，期末計(jì)提利息

①應(yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限

②利息收入=貸款、應(yīng)收款項(xiàng)期初攤余本錢×實(shí)際利率×期限

貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。

3.處置時(shí)

企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為202200元;增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入202200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

(2)3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000

(3)假如甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款231660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)234000(終止確認(rèn))

【例6】應(yīng)收賬款出售

2022年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方商定，乙公司應(yīng)于2022年10月31日付款。2022年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后商定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

2022年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

借：銀行存款300000

營(yíng)業(yè)外支出51000

貸：應(yīng)收賬款351000

【例7】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬(wàn)元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬(wàn)元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月，企業(yè)已持有2個(gè)月，貼現(xiàn)期4個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款98

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：短期借款100

說(shuō)明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保存了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

【例8】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余本錢計(jì)量

2022年1月1日，甲公司對(duì)乙公司供應(yīng)一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為2022萬(wàn)元，分別在2022年末和2022年末收取1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為8%。則有關(guān)處理如下：

(1)2022年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2022(本+息)

貸：其他業(yè)務(wù)收入1783.27(現(xiàn)值，本金)

未實(shí)現(xiàn)融資收益216.73(利息)

(2)2022年末確認(rèn)利息收入

利息收入計(jì)算表

收款（本＋息）利息收入還本攤余本錢（長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益）

①②＝④×8％①②

2022.1.11783.27

2022.12.311000（本＋息）142.66857.34（本）925.93

2022.12.311000（本+息）74.07925.93（本）0

合計(jì)2022216.731783.27

2022年12月31日，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1000

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款1000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益142.66