會計課程筆記講解

這是一個安永的會計師考cpa時的筆記第一章總論I.會計核算的基本前提A.會計主體：法律主體必是會計主體,會計主體不一定是法律主體B.持續(xù)經營：歷史成本原則C.會計分期：權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制D.貨幣計量II.會計核算的一般原則A.總體性要求1.客觀性：真實性、準確生、可驗證性2.可比性：使用一般公認會計原則橫3.一貫性：會計程序、處理方法應前后期一致，非必要不得更改縱B.會計信息質量要求1.相關性：滿足會報使用者的要求2.及時性3.明晰性C.會計要素確認、計量方面要求1.權責發(fā)生制原則2.配比原則3.歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易4.劃分收益性支出及資本性支出原則D.會計修訂性慣例的要求1.謹慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義2.重要性原則：質/量III.會計要素A.反映財務狀況1.資產2.負債3.所有者權益：投資人對企業(yè)凈資產的所有權B.反映經營成果1.收入2.費用3.利潤IV.會計等式第二章貨幣資金I.銀行結算種類A.銀行匯票：付款期1個月B.商業(yè)匯票1.銀行承兌匯票：承兌人為銀行2.商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)4.須有真實交易或債權債務關系C.銀行本票-只能用于同城結算1.視同現(xiàn)金D.支票E.信用卡F.匯兌結算：類電匯、信匯等G.委托收款H.托收承兌-用于異地結算I.信用證結算II.其它貨幣資金A.外埠存款：臨時或零星采購{其它貨幣資金-外埠存款{銀行存款B.銀行匯票存款C.銀行本票存款D.信用證存款E.信用卡存款F.在途貨幣資金：(臺)不做此分錄，只于銀行調節(jié)表調節(jié)第三章應收及預付款I.應收票據(jù)：指商業(yè)承兌匯票及銀行承兌匯票2種B.分附息與否C依面值入帳率率5{應收票據(jù)1000{財務費用4.5{現(xiàn)金980{財務費用20(利息支出){應收票據(jù)1000D.追索權1.有：{現(xiàn)金1004.5{財務費用4.5待發(fā)票人付清后{應收票據(jù)貼現(xiàn){A/R?銀行承兌匯票有保障，不須設備抵，亦不用補充說明；商業(yè)承兌匯票于補充數(shù)據(jù)中說明即可2.無：(一般采用){現(xiàn)金1004.5{財務費用4.5II.應收帳款及壞帳A.壞帳條件：1.債務人破產或死亡，以破產財產或遺產仍不敷清償2.債務人逾期未履行滿3年仍不能收回B.應收帳款的確認1.商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：以凈額入帳(打8折)2.現(xiàn)金折扣(1)總價法：待取得折扣時借記財務費用---常用得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入C.壞帳的核算1.直接轉銷法(1)不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現(xiàn)價值2.備抵法—壞帳準備(2)帳齡分析法：(3)銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底余額，但須視各年情況調整%(4)壞帳沖銷：{壞帳準備(5)壞帳收回考{壞帳準備—可集中反映壞帳準備的提取、核銷、收回、結余的情況{壞帳準備III.預付帳款及其它應收款A.預付帳款：購貨款1.備用金：{銀行存款{銀行存款第四章存貨I.存貨概述A.定義：盤存日之所有權(委托材料加工、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的建工程,NOT存貨1.委托材料加工：(1)發(fā)出時{委托材料加工100{原材料100(2)交回時{委托材料加工50(加工費)150{委托材料加工150B.存貨特點1.有形資產2.有較強的流動性3.有實效性及潛在損失可能性C.盤存方法：1.實地盤存制(定期盤存制)(1)缺點不能隨時得出存貨入、出、結存的動態(tài)，不便于管理易生自然和人為的損失—偷盜、計算差錯不能隨時結轉成本(2)適用對象：自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品2.永續(xù)盤存制(賬面盤存制)→采用(1)優(yōu)點(2)缺點：明細記錄工作量大3.可根據(jù)存貨類別及管理需求，對某些采定期、某些采永續(xù)，但一致D.存貨盤盈盤虧處理(1)盤點結果出來{原材料…..{待處理財產損溢—待處理流動資產損益(2)報批后產損益{營業(yè)外收入—存貨盤盈2.盤虧盤點結果出來產損益{原材料報批后a.自行吸收{管理費用{待處理財產損溢—待處理流動資產損益b.應由過失人賠償之損失{待處理財產損溢—待處理流動資產損益c.無法回收部份{管理費用{待處理財產損溢—待處理流動資產損益(2)非正常損失—自然災害等不可抗力發(fā)生盤點結果出來產損益{原材料{應交稅金—應交增值稅(進項稅轉出)報批后{待處理財產損溢—待處理流動資產損益II.存貨的計價2.附帶成本—(1)入庫前支出(2)倉儲保管費(一般作為期間費用簡化處理)3.稅金(1)價稅：消費稅、資源稅……，計入成本(2)價外稅：增值稅：a企業(yè)(6%)取得專用發(fā)票及完稅證明者不計入成本：90(4)關稅：計入成本4.制造費用B.存貨計算方法4.分析成本計算法：生產能力利用程度(全部10臺機器)，實際利用部份(4臺)→成本；未利用產能(6臺)→損失III.存貨成本流轉假設A.個別計價法(個別認定、具體辨認、分批實際法)1.適用對象：容易識別、數(shù)量不多、單位成本較高，如房產、汽車1.物價上漲時—存貨高估、損益高估、多交稅C.加權平均法(全月一次加權平均法)1.物價變化時算出成本較折中，但平時無法結出單價及金額，不利管理D.移動平均法(移動加權平均法)1.優(yōu)：及時了解存貨狀況，客觀2.缺：帳務工作量大E.后進先出法LIFO1.優(yōu)：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節(jié)稅→穩(wěn)健(1)物價上漲時—存貨低估、損益低估、少交稅2.缺：繁鎖2.差異率=[期初差異+本期差異]/[期初計劃成本+本期計劃成本](1)購入{cash11,700(2驗)收入庫(3)期末{材料成本差異7604.優(yōu)：(1)簡化會計處理工作，平時只計量量，期末再調整(2)有利考核采購部門的業(yè)績G.毛利率法2.對象：商業(yè)(1)種類繁多，若每項單算工作太繁重(2)各項目間毛利率太致相同3.優(yōu)：簡單4.季末帳務處理：(1)平時只計數(shù)量、不計金額能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點1.計算方法a.加權平均零售價法iBEGb.傳統(tǒng)零售價法：加權平均零售價法+成本與市價執(zhí)低法c.FIFO(只計當期)i.本期+凈再加價-凈減價ii.期初不納入%計算i.不減凈減價—%<c.e.LIFO(只計當期)i.本期+凈再加價-凈減價ii.期初不納入%計算f.LIFO+成本與市價執(zhí)低法i.不減凈減價—%<e.2.售價金額核算法—商品進銷差價VS材料成本差異(1)差異率=[期初差價+本期差價]/[期初商品售價+本期商品售價](2)購入{cash11,700(3驗)收入庫{商品進銷差價8000{商品采購10000(4)期末{商品庫存20000{商品銷售成本8800IV.存貨成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低原則A1.存貨成本3.凈變現(xiàn)價值4.凈變現(xiàn)價值—合理利潤B.適用對象：境外及上市公司、在境發(fā)行外資股的公司，必需全面清查存貨C.運用方法1.單項比較法(逐項、個別比較法)—我國規(guī)定采用2.分類比較法3.總額比較法用單項及分類法D.帳務處理1.直接轉銷法2.備抵法—采用(1){存貨跌價損失{存貨跌價損失準備(2)于每半年或年底全面評估后調整準備E.例存貨評價第五章投資I.短期投資A.分類1.債權性證券：債券2.權益性證券：股票3.混合性證券：可轉換公司債B.取得1.入帳時間：付款或投出資產的時間3.已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)C.投資收益的確認1.平時不認列投資收益，待轉讓或到期兌付時一并認列1.成本法→采用(1)短期不會有太大波動(2)但若短期波動巨烈時，即不符合短投目的(3)以附注表達市價變動消息2.市價法(1)不符穩(wěn)健原則，且與歷史成本原則相悖3.成本與市價執(zhí)低法→股份采用(1)將短投總市價低于總成本的差額，計入當期損益♂長投—單項比較，且于處置時將所屬之準備一并轉入投資收益(2)帳務處理{投資收入{短投跌價損失準備(3)出售或轉讓時不調整已計提準備，待年底時再一次調E.比較：有3提列方法有追索權：商業(yè)承兌匯票在補充資料中揭露；項目借貸A/R管理費用—壞帳損失壞帳準備存貨短投存貨跌價損失投資收益存貨短投存貨跌價損失投資收益投資收益存貨跌價損失準備短期投資跌價損失準備備單項比較，連同資本積轉固定資產固定資產補充資料揭露：重置完II.長期股權投資A.分類1.股票投資2.其它股權投資B.股票投資1.入帳價值(1時)間：付款或投出資產的時間(3已)宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)2.記帳方法(1)成本法依實際支付價值或資產評估確認價值入帳，往后除增減資外不作調整缺：反映不出被投資方經營績效對投資方的影響投資時：(2)權益法適用情況—股票投資有無有無采用方法權益法權益法重大影響帳務處理a.投資時：與成本法同b.年底損益結出：按占股比例認列投資收益{投資收益c.宣告現(xiàn)金股利{應收股利{長期股權投資—股票投資d.收到股利{應收股利虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時，需先彌補先前虧損后才能恢復投資賬面價值被投資企業(yè)接受捐贈或資產重估等引起股權總額變動a.{長期股權投資—股票投資{{資本公積—捐贈/資產評估增值估增值取得成本≠所占股權份額a.股權投資差額+投資收益來調整♂穩(wěn)健原則(3)成本法與權益法間轉換成本法→權益法股{權投資差額40b.分年攤銷權益法→成本法a.不再變動C.其它股權投資1.采成本法或權益法的判斷與股票投資相同2.評估確認價值與資產凈值不同時的帳務處理累{積折舊300{固定資產1100{資本公積—資產評估增值200累{積折舊300營{業(yè)外支出—資產評估減值200{固定資產1100(3)再次評估(評估價≠市價){資本公積—資產評估增值第一次增值減值準備第增值資本公積—資產評估增值a.在原減值圍：投資收益—二長期投資減值準備次b.超過部份：資本公積—資減值a.在原增值圍：資本公積—投資收益—長期投資減值準資產評估增值備D.股權投資的轉讓和收回E.成本與市價執(zhí)低1.觀念：不論是成本法或權益法皆需于年底將成本與市價比較執(zhí)低，提列準備2.單項比較3.于處置時將相應之準備一并轉入投資收益4.分錄：(1)年底長期投資減值準備(2)轉讓或收回股票投資a.成本法、權益法長期股權投資—股票投資{應收股利{投資收益其它股權投資a.成本法、權益法{長期投資減值準備固{定資產50(要同時轉回){資本公積—資產評估增值200(要同時轉回){累計折舊500{應收股利20III.長期債權投資A.類別1.政府債券2.公司債3.金融債券B.入帳時間—付款時C.入帳價值(1面)值：長期債權投資—債券投資面(值)(2)折溢價：長期債權投資—債券投資(折溢價)(3)利息：長期債權投資—債券投資(應計利息)2.附加費：經紀人傭金+稅金+手續(xù)費→財務費用因為長期需分期攤銷溢折價，故不可把附加費算入D.會計處理1.購入(10年){長期債權投資—債券投資(應計利息)10010050502.年底計息(1)到期一次付息{長期債權投資—債券投資(應計利息){投資收益(2)分期付息，到期只付本金{應收利息{投資收益(3)攤銷方法a.每期攤銷折溢價一樣例：YearYear21息)2004043.2↑以票面利率計算固(定)800960956.8↓b價)固(定)=956.8)c{投資收益(以實際利率計算)直線法—a.b固定，故c亦固定實際利率法—a固定，c↓，故b↑折價攤銷：息)2004045.2↑1045.2)4.投資收益與所得稅(1國)債—免稅，永久性差異5.成本與市價執(zhí)低(與長期股權投資同)(1){投資收益長期投資跌價損失準備(3)于處置時將相應之準備一并轉入投資收益第六章固定資產I.概述A.固定資產定義1.企業(yè)用于生產、提供商品或服務、出租或用于企業(yè)行政管理目的2.使用1年以上3.成本及未來經濟利益可予以計量B.現(xiàn)行規(guī)定1.使用1年以上房屋、建筑物等且使用年限超過2年C.分類經濟用途分：經營用、非經營用2.使用情況(1)使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、部替換使用仍屬之(2)未使用：已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設備→在建建工程因改建、擴建等暫停用，如經營任務變更停用設備(3)不需用：多余或不適用，需調配處理之FAII固.定資產之取得1.原始價值—客觀、可驗證→采用但應在年底補充資料中反映FA之現(xiàn)時重置成本2.重置完全價值(現(xiàn)時重置成本)≠市價(1)重置完全價值：在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所(2)用途：盤盈FA時、對實際成本之補充或附注3.凈值(折余價值)(賬面價值)(1)用途：計算盤盈、盤虧、毀損FA的溢余或損失B.價值購成融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應分攤的其它間接費用1.購入—(A)實際支付款vs(B)售出單位賬面原值 a.購入b.發(fā)生安裝費用c.安裝完成交付使用固{定資產2750{在建工程2000{累計折舊7502.自行建造—以實際發(fā)生支出為成本(1自)營工程購入物資資領用物資{在建工程—3號車間{在建工程—工程物資結轉為工程借款之利息{在建工程—3號車間{應計利息{在建工程—3號車間(2)出包工程(較單純)3.他單位投入—以評估確認價值入帳(比較長期投資之FA投資處理方式)投出單位原值：{實收資本{累折4.融資租賃(VS經營性租賃)(1融)資租賃期限長到期所有權歸承租方帳務處理a.租入b.到期買入{累折—(2)經營租賃(臨時性租賃)只在備查簿中登記租賃費作—管理費用、制造費用5.接受捐贈FA(1)同類資產市價或提供之有關憑證新舊aFA全新市價x成新率=FA凈值{累折2006.盤盈FA—按重置完全價值入帳(1)盤點結果{FA(重置成本){累折(估計){待處理財產損溢(臨時性科目)(2)報批后{待處理財產損溢{營業(yè)外收入—FA盤盈III.折舊營租賃方B.不計提折舊圍1.未使用：(2因)改建、擴建等暫停用，如經營任務變更停用設備2.不需用：多余或不適用，需調配處理之FA4.土地C.折舊方法1.平均法(1)直線法(平均年限法)原值x折舊率=年折舊額分成個別、分類、綜合折舊率年折舊額=(原值—殘值)/預計使用年數(shù)(2)工作量法2.加速折舊法(1)倍數(shù)余額遞減法不考慮殘值每年折舊=FA凈值(原值—已提折舊)X折舊率最末2年折舊=(凈值—殘值)/2(2)年數(shù)和計法年折舊額=(原值—殘值)X(尚可使用年數(shù)/可使用年數(shù)總和)♂除倍數(shù)余額遞減法不用先扣除殘值外，其它3者皆需先扣除殘值再計算D.折舊的會計處理1.“固定資產折舊計算表”提IV.修理與改良A.修理的判斷(1)性質：金額較小、發(fā)生頻繁(2){制造費用{2.大修—預提或待攤，分期攤銷(1)性質：金額較大、發(fā)生頻率不定(2)預提預提(每月預提500){制造費用500目發(fā)生時{預提費用1500(余額全沖轉)(3)待攤發(fā)生攤銷(分5個月攤銷){待攤費用340♂若發(fā)生攤銷期在一年以上，則以遞延資產科目處理，分期攤銷B.改良—資本化支出2.資本化為增加資產原值3.若可延長耐用年限，則攤提4.若對經營租賃租入FA改良，以遞延資產處理V.會計方法之改變—可使用年限、殘值的改變A.估計的變動—采既往不究{累折133B.錯誤的更正1.同上例，若殘值及年限更正系因以前錯誤造成，則不屬估計變動，而應為錯誤更正，調整以前年度損益{前期損益調整56{累折56{累折114VI固.定資產的處置A←暫時性科目B.STEP1.FA轉清理2.發(fā)生清理費用3.出售收入及殘料賠償—其它應收款5.清理凈損益(2)Loss—a.正常原因：營業(yè)外支出—處理FA凈損失b非正常原因：營業(yè)外支出—非常損失6.處理捐贈資產(1)固{定資產清理累{折{FA(2){資本公積—捐贈FA{營業(yè)外收入C.報廢1.正常報廢—營業(yè)外支出—處理FA凈損失D.盤盈、盤虧1.盤盈{FA(重置完全價值){待處理財產損溢—FA盤盈2.盤虧累{折{FA3.報批后(1)盈：營業(yè)外收入(2)虧：營業(yè)外支出E.變賣2.固{定資產清理{營業(yè)外收入—出售FA凈收益第七章無形資產、遞延資產及其它資產I.無形資產A.特征1.不具實物形態(tài)2.用于生產商品或提供勞務4.未來經濟效益不確定B.分類1.能否辨認(2)不可辨認—商譽(需作為一個整體買賣)2.來源(1)外來—可入帳(2自)創(chuàng)—不可入帳3.有無限期(2)無限期C.入帳價值—判斷a.購入或按法律程序申請取得者，按實際支出入帳b.其它單位投入按合同約定或評估確認價值入帳1.專利權(1)定義：政府對發(fā)明者在某產品的造型、配方、結構、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予制造、使用、出售等權利(2)入帳依據(jù)：能帶來較大經濟效益，且有實際支出者自創(chuàng)：一般不入帳a.研發(fā)階段→當期損益b.成功→資本化投資轉入—合同約定或評估確認價2.商標權(1)定義：用來辨認特定商品或勞務的標記(2)特質：獨占使用權—獨占性(3)廣告費：作銷售費用，不予資本化(5)投資轉入—合同約定或評估確認價3.非專利技術(2)特質：性—即透過來維護其利益，公開即失去其價值無1.法律保護2.性3.期限有有4.土地使用權權利(2)依取得方式不同入帳有償取得—申請取得，交納出讓金→資本化無償取得—行政劃撥取得，不入帳，但若將未入帳土地使用權轉讓、化5.商譽(1)定義：可使企業(yè)獲利能力超過一般的獲利水平(2)特質整體—不可與企業(yè)可辨認各種資產分開出售形成商譽的個別因素不能單獨計價合并時確認的商譽未來利益可能和建立過程中的成本無關(3)入帳依據(jù)D.無形資產的攤銷1.攤銷年限(1)有確定年限—依規(guī)定(如，商標、專利權)2.攤銷方法(1)直線法(與FA不同)(2)直接沖銷無形資產，但在過新帳時，要同時抄錄余額及原值無形資產E.無形資產的轉讓1.所有權—轉讓對無形資產的占用、使用、收益、處置的權利k{其它業(yè)務收入(2){其它業(yè)務支出{無形資產2.使用權—所有權與使用權可分開，故可單獨轉讓(1){Bank{其它業(yè)務收入(2)不需沖轉成本II.遞延資權人來負擔，故一般不受歡迎B.分類1.開辦費(1)籌建期間發(fā)生的各項費用后的當月開始攤銷費攤銷{開辦費2.租入固定資產改良、大修(經營租賃，非融資租賃→資本化)(1)在租賃期限平均攤銷(2)發(fā)生時FA改良支出(3)攤銷時{遞延資產—租賃FA改良3.其它資產(1圍)： a.{長期待攤費用—預付FA租賃款III.其它資產B.圍1.國家批準項目儲備的特種物資(非存貨)2.銀行凍結存款(非銀行存款)3.臨時設施4.訴訟中的財產(非FA)第八章流動負債I.負債的定義A.一般定義：1.己經發(fā)生，在未來一定時期必償付的經濟義務2.可明確計量3.有確切債權人及到期日4.大部分是交易的結果5.只有在償還、債權人放棄、情況生變才能消失B.分類1.按CL產生的原因(1)借貸形成(2)結算過程中—購貨(3)經營過程中—預提費用(4)利潤分配產生—應付股利2.按金額是否肯定(2)視經營情況定—應付所得稅、應付投資者利潤(3)估計—售后服務及擔保II.A/P待發(fā)票到時再按實際金額調整B.入帳方法1.總額法—若取得現(xiàn)金折扣，則作為財務費用←采用{財務費用102.凈額法—若未取得折扣，作財務費用III.N/P1.銀行承兌匯票2.商業(yè)承兌匯票(若為N/R貼現(xiàn)，帶追索權，須附注說明)B.附息與否1.附息票據(jù)(1)按期預提利息{利息費用轉的應計利息數(shù))(2)到期一次支付←采用因商業(yè)匯票不超過6個月，可于到期時一次沖轉即可唯，于期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息{利息費用2.不附息票據(jù)(1)一般以面值入帳C.若到期未能支付2.若為銀行承兌匯票{短期借款IV.應交稅金A.增值稅(VAT-valueaddedtax)1.合法進稅稅抵稅憑證(1)完稅憑證(2)增值稅專用發(fā)票2.科目(1)借方VAT項稅額)VAT交稅金)(2)貸方VAT項稅額)VAT項稅轉出)VAT口退稅)3.一般納稅人4.小規(guī)模納稅人(1)只能開普通發(fā)票(2)若收到VAT發(fā)票，上列進項稅不能抵扣5.進出口物資帳務處理免—生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物，免征低—出口貨品所耗用原材料等之進項稅可抵減銷產品應納稅額退i.累計出口應抵頂稅額>銷產品應納稅額→退稅ii.累計出口應抵頂稅額<銷產品應納稅額→交稅i.累計出口應抵頂稅額>銷產品應納稅額→結轉下期繼續(xù)抵扣ii.累計出口應抵頂稅額<銷產品應納稅額→交稅(2)帳務處理a.{主營業(yè)務成本{應交稅金—應交VAT(進項稅轉出)準予免抵退部份a.{應交稅金—應交VAT(出口抵減銷產品應納稅額)b.累計出口應抵頂稅額>銷產品應納稅額→退稅退稅款{應交稅金—應交VAT(出口退稅)(3)實例a.不可抵減主營業(yè)務成本250稅金—應交VAT(進項稅轉出)250c.應交稅金nk銷項稅額進項稅銷項稅額出口退稅b.退稅進項稅己交稅金銷項稅額出口退稅6.視同銷售的帳務處理(1)適用圍：交人代銷、銷售代銷貨物、將自產或委托加工或購買貨物用于非應稅項目、投資、分配給股東、集體福利或個人消費等，視同銷售，(2對)外投資貸成本(NOT售價){長期股權投資{原材料(成本)T7.不予抵扣項目的處理{原材料(2)購入時不知用作非應稅項目等，后來才轉移用途→進項稅轉出{在建工程{原材料VAT(1)對于年底未交或多交部份單獨設科目轉出，以便清楚了解欠稅額B.消費稅(價稅，計入成本)→主營業(yè)務稅金及附加1.課稅方式(1)從價定率(2)從量定額2.課稅基礎3.帳務處理(1)銷售{主營業(yè)務收入1000{應交稅金—應交消費稅100{主營業(yè)務成本800{庫存商品800(2)換取生產數(shù)據(jù)、消費數(shù)據(jù)、抵償債務→視同銷售處理{主營業(yè)務收入{主營業(yè)務稅金及附加應交稅金—應交消費稅{主營業(yè)務成本{庫存商品應交稅金—應交消費稅100{庫存商品8004.委托加工應稅消費品的帳務處理(1)相關人應納稅人—委托方代收代繳人—受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應納稅人)(2)條件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料不屬委托加工者a.受托方提供原料等b.受托方賣給委托方再接受加工c.由受托方以委方名義購進(3)帳務處理a.發(fā)出{原材料100b.收回c.轉回{原材料155{委托加工物資155 a.發(fā)出—同b.收回{委托加工物資50{應交稅金—應交消費稅5c.轉回{原材料150{委托加工物資150連續(xù)生產后賣出{主營業(yè)務收入200b.{主營業(yè)務稅金及附加20{應交稅金—應交消費稅20c.{主營業(yè)務成本180月底應交消費稅(4)進出口帳務處理a.由生產企業(yè)直接出口或通過外貿企業(yè)出口，直接免稅，不作帳{銷貨收入100{商品庫存b.委托外貿代理出口—i.出口時{銷貨收入100{應交稅金—應交消費稅10ii.月底繳交消費稅{應交稅金—應交消費稅10iii.收回A/R外貿代理則須2道手續(xù)，廠商先自行交稅(銷+外銷)，待外貿確實出口無誤后再由外貿轉交退稅款。1.對象：提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人)*稅率3.帳務處理(1)勞務{其它業(yè)務支出應交稅金—應交營業(yè)稅{固定資產清理105{固定資產1000支付清理費用固{定資產清理40{cash40固{定資產清理{營業(yè)外收入—處理FA凈收益1.對象：境開采礦產品或生產鹽2.帳務處理(1)銷售{主營業(yè)務稅金及附加{應交稅金—應交資源稅(2自)產自用{生產成本{應交稅金—應交資源稅(3)收購未稅礦產品{物資采購550{應交稅金—應交資源稅50(4)外購液體鹽加工成固體鹽外購資源稅可抵扣購進時{應交稅金—應交資源稅5加工成固體鹽出售時{主營業(yè)務稅金及附加20{應交稅金—應交資源稅20月末結算時{應交稅金—應交資源稅151.對象：轉讓土地使用權、地上建筑物、附著物并取得收入的單位和個人2.帳務處理固定資產清理、在建工程(3)預繳制度預交土{應交稅金—應交土地增值稅bank完工、辦理結算(若多交){應交稅金—應交土地增值稅F.房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅→管理費用—稅金1.房產稅2.土地使用稅(1)實際占用面積為計稅依據(jù)3.車船使用稅4.印花稅(1)對書立、領受購銷合同等憑證的行為征收的稅款(2)課稅種類：比例稅率、按件定額(3)無”應交稅金—應交印花稅”科目，于發(fā)生時直接借管理費用、待攤費用5.除印花稅外，余皆有應交稅金科目H.所得稅1.所{得稅{應交稅金—應交所得稅I.耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅1.耕地占用稅(1)依實際占用面積計稅，一次性征收(2){在建工程{bank(無應交稅金科目)2.固定資產投資方向調節(jié)稅(1)依產業(yè)政策、項目經濟規(guī)模實行差別稅率(2)計稅依據(jù)—投資項目實際完成的投資額(3)預繳制度依投資單位年度計劃投資額預繳年度終了，依實際投資額結算工程竣工后，依全部實際投資額清算(4){在建工程應交稅金—應交固定資產投資方向調節(jié)稅J.與土地有關稅目—土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅K.比較注價外稅注價外稅連續(xù)生產可抵扣委托外貿代理出口增值稅消費稅營業(yè)稅用于增值稅消費稅營業(yè)稅主營業(yè)務稅金及附加V支出資源稅主營業(yè)務稅金資源稅預繳制度(未完工即轉讓并取得收入)兼預繳制度(未完工即轉讓并取得收入)房產稅管理費用V土地使用稅管理費用V車船使用稅管理費用V印花稅管理費用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調節(jié)稅在建工程V預繳制度教育費附加費(非主營業(yè)務稅金及附加/其其它應交款稅)它業(yè)務支出礦產資源補償費費(管理費用其它應交款非稅)V.其它流動負債A.短期借款1.若利息是按期支付(季、半年、年，not月)or到期與本金一同償還且金額(1)預提利息費用{利息費用{預提費用→not短期借款(2)到期付息{預提費用{利息費用{短期借款生時計入當期損益因(為按月若再預提則有太煩鎖，預提完馬上要沖轉，useless)(1){利息費用發(fā)行時到期時釋a.若攤銷{財務費用11,500b.利息到期{財務費用57,500{應計利息57,5002.預提—若金額較大則預提C.預收帳款1.若預收帳款次數(shù)不多，亦可貸—應收帳款，可完整反映與買方結算的情況，唯需在年底時根據(jù)A/R明細分資產、負債分列D.應付工資1.組成(1)計時(2)計件(3)獎金(4)津貼、補貼(5)加班費(6)特殊情況—工會支出(其它應付款—工會經費)2.不含(1)勞保費、職工福利(2)離退休人員支出(3)勞保用品(4)出差費(5)勞動介紹費、管理費3.例：月底提列工資(1){生產成本—工資{應付工資{其它應付款—工會→屬應付工資(2)次月發(fā)出{應付工資{管理費用—退休金(不屬應付工資)E.應付福利費1.來源{生產成本{制造費用{在建工程應付款—工會其它應付款—應付福利費F.應付股利1.董事會案(1)現(xiàn)金股利{未分配利潤{應付股利(2)股票股利{未分配利潤{股本{資本公積2.股東大會決議(1)若與董事會案不同，調整G.預提費用1.情況：大修、保費、租金、借款利息H.教育費附加費(not稅)1.應納稅額=依流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一同交納{其它應交款—應交教育費附加I.礦產資源補償費費(not稅)1.費額=礦產品銷售收入*補償費費率*開采回采率系數(shù)2.開采回采率系數(shù)=核定開采回采率/實際回采率人5.{管理費用{其它應交款—礦產資源補償費6.收購未交費礦產(與資源稅代扣代繳同){物資采購550(實際成本){其它應交款—應交礦產資源補償費50J.其它暫收款及應付款2.融資租賃—長期應付款—應付融資租賃款3.存入保證金4.應付統(tǒng)籌退休金第九章長期負債I.長期負債A.特點年2.金額較大3.利息與本金可采分期償還或到期一次償還B.借款費用資本化1.對象：為獲得某資產而借入的資金，方得予以資本化資收益)………..3.開始資本化時間(1)資產支出發(fā)生(2)借款費用發(fā)生(3)為使資產達到可使用或可銷售狀態(tài)的準備工作正進行中4.暫停資本化(1)為使資產達到可使用或可銷售狀態(tài)的準備工作中斷時，應暫停資本化5.停止資本化(1)資產組成可區(qū)分：該個別資產于完成后，資本化即停止(2)資產組成不可區(qū)分：須待全體完工后才可停止資本化6.觀念厘清(1)FA尚未交付使用前發(fā)生的長期借款費用→資本化費(6)清算期間→清算損益II.長期債券A.應付債券(短期→應付短期債券)1.科目：(1)應付債券—面(值、折價、溢價、應計利息)(2)發(fā)行費用等—財務費用or在建工程(尚未完工交付){財務費用/在建工程{應付債券面(值){應付債券(溢價)3.利息攤銷{應付債券(溢價)<作為利息費用的調整>{應付債券(應計利息)<票面利息>B.可轉換公司債1.由于具可轉換成股票的權利，故利率較低2.優(yōu)：(1對)發(fā)行企業(yè)而言—發(fā)行成本較一般債券低若直接增資有困難，可通過發(fā)行可轉換公司債達到增資目的(2對)債券持有者而言—風險低—可自由選擇換或不換3.只有上市公司或重點國有企業(yè)經批準可發(fā)行(1)上市公司發(fā)行條件礎設施類>7%資金投向符合國家產業(yè)政策利率<銀行同期存款利率國務院證券委員會規(guī)定其它事項(2)重點國有企業(yè)發(fā)行條件上述3~7點連續(xù)3年盈利，最近3年財報經具有從事證券業(yè)務資格的會計師事有明確可行的企業(yè)改制和上市計劃有可靠的償債能力有具有代為清償債務能力的保證人擔保4.會計處理(1)記名無紙化(3)到期未轉換，需于5個工件日償還本息(4)若債券面額不足轉換1股者，退還現(xiàn)金發(fā)行方：債面(值)1000{應付債券—可轉換公司債(溢價)100{應付債券—可轉換公司債(應計利息)130{股本40公積—股本溢價1190購買方：{長期債權投資—可轉換公司債面(值)1000{長期債權投資—可轉換公司債(溢折價)100III.{長期債權投資—可轉換公司債(應計利息)130III.1.資本化：在完工交付前，應在年末或交付使用時計息(1){在建工程{長期借款(短期借款計息貸記—預提費用)2.當期損益：交付后應按月預提(1){利息費用款B、應付融資租賃款、住房基金1.應付補償貿易引進設備款(1)目的：鼓勵開展補償貿易(2)容：補償期免交引進設備所生產出口的產品流轉稅用生產的產品償還設備款(3)帳務處理引進時出口時(視同銷售){銷貨收入{庫存商品償還設備款引進設備款{A/R2.應付融資租賃款(1)特質：租約通常不能取消租期長1次就回收全部投資租期滿，承租人—買下、續(xù)租、退租價值—給出租人補貼金和稅款減免(2)帳務處理承租人—a.入帳價值i.不確定買下：租金+承租人擔保租賃資產余值(到期時的可變現(xiàn)價值)ii確.定買下：租金(不加余值)iii.{FA—融資租入FA{長期應付款—應付融資租賃款{Bank(運輸費、保險費、安裝試調費)♂FA≠應付融資租賃款，因運輸費等的原因b.提折舊：i.若可確定期滿買下：依可使用年限提→采用，不論確定與否ii.若不確定期滿買下：可使用年限與租賃年限執(zhí)低c.改良—遞延資產，逐一攤銷a.不提折舊，只擁有所有權3.住房基金第十章所有者權益I.所有者權益A.概述1.所有者權益與負債皆屬對企業(yè)資產的要求權，但仍有不同(1對)象不同(2)性質不同(3)償還期限不同(4)享受權利不同2.科目(1)實收資本(2)資本公積(3)盈余公積(4)未分配利潤B.實收資本1.出資的規(guī)定萬商品批發(fā)50萬商業(yè)零售30萬科技開發(fā)、咨詢、服務性10萬(2)股份(股本)、7人以上最低注冊資本1000萬00萬5000萬2.國有獨資公司投入資本屬()(2)獨立于的原因所有者投入一律記入—實收資本不發(fā)行股票、沒有股票溢價收入(資本公積)不價在追加投資時為維持原有股東比例而產生資本公積3.有限責任公司2~50人(1)出資：按章程規(guī)定出資方式、金額、出資期限出資(2)成立時，實收資本=注冊資本(無資本公積)(4)轉讓出資需超過半數(shù)同意4.股份(股本+資本公積)7人以上(2)股份與的區(qū)分1.出資憑證股票出資證明2.股東人數(shù)7人以上2~50人3.轉讓方式可自由轉讓需1/2同意4.籌資方式發(fā)行股票股東認繳5.會計核算股本=注冊資本實收資本=注冊資本通常溢價發(fā)行，有資本公積成立時無資本公積(3)設立方式：發(fā)起式募集式募集式募集式↑a.溢價發(fā)行—沖減資本公積b面.值發(fā)行—列作開辦費/遞延費用(長期待攤費用)負擔籌建費用、籌建過程債同期存款利息1.認購方式2.籌資費用3.籌資風險發(fā)起式用5.獨資改組為<股>?兼并：甲—購并方，乙—被購并方甲改組為<股>資時同時改組為<股>整體改建、分立式、合并式清查登記→核對查實→編制報表→送交審批資產評估→立項確認國(有資產管理部門)a.原按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產成品清查損失，報批后沖減盈余公積→資本公積→資本b.清理出的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢，計入當期損益 a.國有土地使用權→資產→國家股c.租賃取得 國家專項撥款、各類建設基金投入、先征后退返還稅款 a.已形成資本公積→國家股(將負債轉為資本，類似債權人成股東以償還債務)b.未形成資本公積，i.在應付款單獨反映→負債(將來需還給國家)ii.形成資本公積→作國家投資單獨反映，待以后擴股時轉作國年，或，在效期資產價格發(fā)生重大變化的，需重新申請評估立項。在效期，原企業(yè)實現(xiàn)損益而增減凈資產，依情況處理a.增加i.上交主管機關→應付利潤ii.經主管機關批準→資本公積：留待以后擴股轉增國家股，在<股>批準設立建立新帳時轉入新帳資本公積b.減少i.用以后年度國家股應分得利潤補足ii.借：應付利潤、貸：利潤分配因(系)iii.新帳→借應付股利因(系股份)評估確認資產折股后>實收資本→資本公積6.獨資企業(yè)改組<股>(1)資產評估資產評估vs原賬面價值：差額作資本公積額=凈資產額改組后可延用舊賬冊or設新賬冊a.舊帳{實收資本{資本公積{股本b.新帳(2)公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為公司成立日期，故應自批準成立之日起，編制面值{資本公積2700若原評估FA價值為3000，調帳日發(fā)現(xiàn)多盤(or遺失)一輛腳踏車評{資本公積300{累計折舊50值—折舊)300，則按實際價值入帳因(沒有評估確認值，原始價值最客觀)例：{資本公積150{累折50C實收資本的增減變動2.增資條件前一次發(fā)行已募足，且間隔1年以上最近3年會計文件無虛假記載預期利潤可達同期銀行存款利率(2)2/3通過3.增資核算(1)一般企業(yè)增資3方法資本公積轉實收資本：(捐贈部份不可轉增資){資本公積{實收資本盈余轉增資：a.{盈余公積{實收資本增加股票面值方式增資所有者投入{未分配利潤{股本{資本公積a.以現(xiàn)金股利代替orb.由股東互相轉讓，湊為整股→將改變原有持股比例4.減增條件(股+有限)(1)經債權人同意(2)股東會決議并修改章程(3)減資后注冊資本不得低于法定最低限額(4)變更登記5.減資核算(1)資本過?！l(fā)還股款有限a.{實收資本{銀行存款a.收購股票，收購價≠發(fā)行價≠面值b.股{本積(→盈余公積→未分配利潤)bank(2)重大虧損股{本/實收資本未分配利潤若有虧損其彌補順序：未分配利潤→盈余公積→資本公積?a.{未分配利潤400b發(fā)i.方法1(但若盈余公積不足彌補，則需待補足才可，有時股東等不及){盈余公積未分配利潤ii.方法2(用減資迅速彌補)股{本/實收資本{未分配利潤稅法規(guī)定5年的虧損彌補期，可于稅前彌補，超過期間則要用稅后度虧損400a00)*30%]{應交所得稅180b.{本年利潤180{所得稅費用180II.資本公積(資本溢價、資產重估增值、捐贈)A.資本溢價、股票溢價1.資本溢價→實收資本2.股票溢價→資本公積3.募集設立委托券商代理的手續(xù)費、傭金(1)溢價發(fā)行→扣減資本公積(2)平價發(fā)行→開辦費or遞延費用(長期待攤費用)B.接受實物捐贈1.接受時不計稅(1){FA{資本公積?捐出時累{折3.帳務處理(1)出售時累{折{FA處理FA凈損失(2)資本公積結轉資產{營業(yè)外收入—捐贈資產轉入(3)若系捐贈現(xiàn)金—不透過資本公積因(可馬上實現(xiàn)收益){現(xiàn)金{營業(yè)外收入—捐贈資產轉入(4)捐贈性質的資本公積不可用作轉增資，因性質與一般資本公積(溢價、值)不同，須留待以后出售、報廢時轉出(Pending)C.資產評估增值1.評估前題：資產拍賣、轉讓；企業(yè)兼并、聯(lián)營、出售、股份經營；合資；清算時P長期股權投資第一次值：資本公積—資產評估減值：營業(yè)外支出—資產評增值估減值第增值資本公積—資產評估增值a.在原減值圍：營業(yè)外收入—資產再次評估增值次b.超過部份：資本公積—資減值a.在原增值圍：資本公積—營業(yè)外支出—資產評估減值資產評估增值b.超過部份：營業(yè)外支出—資產評估減值3.處置評估資產，或回收長期投資時，評估增值部份應轉入留存收益或損益{長期投資跌價損失準備50(要同時轉回)固{定資產1100{資本公積—資產評估增值200(要同時轉回)270{累計折舊500{應收股利204.清產核資(1)與國有資產產權變動引起的評估不同{資本公積—清產核資評估增值5.企業(yè)兼并、股份制改組—用以下所述方式處理6.投資評估(1)投出時：稅法規(guī)定，以非現(xiàn)金實物資產和無形資產對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額(資本公積—資產評估增值，未實增值100價值—BV)){投資收益200{投資收益100(3)收回時，將資本公積轉回(like捐贈){資本公積—資產評估增值(捐贈FA){投資收益(營業(yè)外收入—捐贈資產轉入)因在未回收或轉讓前，暫掛在資本公積，待實現(xiàn)后，要轉入投資收益或營業(yè)外收入。III.留存收益—盈余公積(法定公積金、法定公益金、任意公積金)、未分配利潤A.概述1.盈余公積用途(主要針對一般公積金，非公益金)(2彌)補虧損(未分配利潤→盈余公積→資本公積)2.未分配利潤用途(1)用于以后擴大生產資金需要(2彌)補以后年度虧損—自動在科目中彌補，不需另外作帳(3)留待以后向投資者分配利潤或股利—現(xiàn)金股利、股票股利B.盈余公積1.分類(1)一般公積金任意公積金：依股東大會決議提列2.一般公積金用途(1彌)補虧損彌虧管道有3c.盈余公積—董事會提議、股東大會批準，一般在累積虧損數(shù)額大d.{盈余公積利潤分配—未分配利潤(2)轉增資須經股東大會批準3.盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期利潤向投資者分配的一種限制，一經提取，一般不得再用于分配利潤或股利C.未分配利潤自主權，不用透過股東大會決議2.容：(1)留待以后年度處理的利潤(2)未指定用途的利潤D.留存收益的核算1.利潤分配程序(1彌)補虧損積，即使當年獲利亦同(3)提取任意公積金(4)向投資者分配利潤或股利—累積虧損未彌補完前不得向股東分配利潤，所以才會有用盈余公積快速補虧之情事2.帳務處理(1)年終利潤結轉{本年利潤{利潤分配—未分配利潤(2)提取盈余公積、分配股利等{利潤分配—提取法定盈余公積金→暫時性科目股利{應付股利{利潤分配—提取法定盈余公積金→結清{利潤分配—提取法定公益金{利潤分配—提取任意盈余公積金{利潤分配—應付普通股股利3.提請批準方案與批準方案間差異處理(1)調整當期利潤分配項目年初數(shù){應付股利(3)本前稅后凈利—轉作股本的普通股股利(股票股利)4.股票股利的處理股票股利只引起所有者權益的變動，不形成負債(unlike現(xiàn)金股利)，若硬入帳，會導致錯誤的負債權益比分配—應付普通股股利{股本{資本公積(3面)值vs市價依面值折股{股本10000(10*1000股)依市價折股{股本2000(10*200股){資本公積8000(4)股票股利表達方式????股，未分配利潤借5000元5.盈余公積的核算(1)公益金使用用于職工集體福利，如：蓋宿舍，不同于應付福利費用于職工個人福利使用時{盈余公積—公益金(減少未來可使用公益金數(shù)額)處置FA時，轉回(2)補虧{利潤分配—盈余公積補虧(3)轉增資{股本6.上年利潤調整(1)不調整以前年度帳目，通過以前年度損益調整科目，考慮所得稅因素，{在建工程1000{以前年度損益調整90{累折90{應交稅金—應交所得稅27{以前年度損益調整2763第十一章成本計算I.成本計算概述A.成本概念1.廣義：取得資產的代價2.狹義：制造成本II.成本歸集及分配B.材料歸集與分配1.在消耗定額較正確情況下，可采用定額消耗量或定額成本的比例分配2.月末需辦理”假退料”手續(xù)，以便結出正確成本1.不計算在產品成本：用在月末在WIP很少時2.在產品按年初數(shù)固定計算：3.在產品按其所耗原材料計算入4.約當產量法原材料與其它費用在成本中所占比重相差不多(不適3)5.在產品按定額成本計算III.成本計算方法A.簡單法品(種法)1.適用對象：單步驟，大量生產+多步驟，大量生產(if不需計算WIP成本)B.分批法(訂單法)1.適用對象：單件、小批量生產3.只需在各產品間分攤費用，而不存在費用要在FG與WIP間分攤的問題C.分步法1.適用對象：連續(xù)加工生產2.各步驟成本結轉方法(1)逐步結轉法→采用分項結轉法—不必成本還原(2)平行結轉法在連續(xù)式復雜生產企業(yè)不適合D.其它方法：非獨立成本計算方法，為輔助方法1.分類法—簡化工作第十二章收入、費用及利潤I.收入—營業(yè)收入(主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入)、投資收益、營業(yè)外收入A.營業(yè)收入1.確認4準則(3)可計量(4)伴隨資產的增加或負債的減少2.分項討論(1)商品銷售入帳時機：所有權上的重要風險及報酬是否移轉a.若尚留所有權重要風險，如安裝、檢驗→No.b.若只余不重要風險，如售后服務→yes.(2)提供勞務(不含長期合同)—完工百分比法銷售認列判斷：a.勞務合同總收入、完工程度能可靠確定b.相關價款能流入企業(yè)c.已發(fā)生成本及將發(fā)生成本能可靠計量若不能滿足銷售認定的判斷，則有關成本a.在年度終了將已發(fā)生并預計能補償?shù)某杀敬_認為收入，不確認利潤ii.{主營業(yè)務成本100{在建工程??100b.若預計已發(fā)生的成本不能得到補償，則不確認收入，已發(fā)生成本確認為當期費用→穩(wěn)健原則)長期合同工程—完成合同法or完工百分比法銷售認列判斷：a.勞務合同總收入、完工程度能可靠確定b.相關價款能流入企業(yè)c.已發(fā)生成本及將發(fā)生成本能可靠計量若根據(jù)已完成及未完成工程量預估可能發(fā)生虧損，應計提虧損準備(4)提供他人使用本企業(yè)無形資產等而應收的使用費收入利息股利使用費B.營業(yè)收入的處理方法1.銷售法(1)在銷售成立時確認收入：時間的確認商品已發(fā)出，并辦妥有關結算憑證；或勞務提供后若為目的地交貨，則以交付為確認時點委托代銷：收到代銷清單時(2)售后服務處理預估or{銷售費用發(fā)生時計入當期費用(3)損失—壞帳提列、存貨跌價損失準備(4)銷售折扣及讓價(此指現(xiàn)金折扣，數(shù)量折扣直接以凈額入帳)總額法—若客戶取得折扣，借財務費用凈額法(5)銷售退回—沖減銷貨收入，得出銷售凈額{銷貨退回2.收款法≠收付實現(xiàn)制，仍為權責發(fā)生制(1)收到款項時確認收入(2)用在零售業(yè)3.生產法(1)生產過程中或完工時確認收入(2)適用生產周期長的行業(yè)4.銷售商品幾種情況處理(1附)銷售退回條件的銷售認定時機a.購買方正式接受商品，orb.退貨期滿時帳務處理a.發(fā)出時{發(fā)出商品{庫存商品b.銷售成立時{主營業(yè)務收入{主營業(yè)務成本{發(fā)出商品(2)委托代銷商品 待收到代銷清單時認列收入 帳務處理a.發(fā)出時i.{委托代銷商品{庫存商品b.收到代銷清單i.{A/R{銷售費用(代銷手續(xù)費){主營業(yè)務收入{主營業(yè)務成本{委托代銷商品(3)分期預收款銷售—預收貨款→負債，在收到最后一次款并交貨時認列(4)訂貨銷售—待交付時認列帳務處理a.發(fā)出時{分期收款發(fā)出商品{庫存商品5.提供勞務的處理(1)安裝費收入若屬商品銷售一部份，需與所售商品同時確認(待安裝驗收后才能認列商品銷售收入)若與所售商品分開，則需安裝驗收后確認收入(2)定制軟件開發(fā)費收入C.營業(yè)稅金及附加的處理1.主營業(yè)務稅金及附加/其它業(yè)務支出2.應交稅金—/其它應交款—參考P36II費.用A.管理費用1.包含：工會經費、業(yè)務招待費、稅金、壞帳損失、勞動保險費、董事會費、職工福利費(2)業(yè)務招待費：全年銷售凈額1億以上B.銷售費用1.包含：廣告費、租賃費(不含融資租賃→{FA{長期應付款—應付融資租賃款)…..款)…C.財務費用1.包含：租息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費、籌集生產經營資金而III.利潤—含營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支A.營業(yè)利潤1.主營業(yè)務利潤(基本業(yè)務利潤)2.其它業(yè)務利潤的經營績效B.營業(yè)外收支1.營業(yè)外收入(1)為純收入，無相應成本需配合增值、罰款凈收入、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收FA盤盈(重置完全價值入帳)a.盤點結果確定時{累折{待處理財產損溢b.批準轉銷{待處理財產損溢{營業(yè)外收入—FA盤盈a.固{定資產清理{營業(yè)外收入—處理FA收益2.營業(yè)外支出資產評估減值、非常損失3.營業(yè)外收入與支出應分別列示，不得自行沖減C.利潤總額的確定營業(yè)務收入凈額2.利潤結轉方式(1)帳結—將所有損益科目結清，轉到本年利潤D.所得稅第十三章會計報表I.會計報表概述A.會計報表的作用1.提供的經濟信息是企業(yè)加強及改善經營管理的重要依據(jù)2.提供的信息是國家經濟管理部門宏觀調控和管理的依據(jù)3.提供的信息是投資人和債權人進行決策的依據(jù)B.會計報表的分類1.按容分(1)動態(tài)報表—損益表，一定期間的經營成果2.按編制單位分(2)匯總報表—由主管部門或上級機關針對各單位報送報表匯總而成3.按各項目所反映的數(shù)字容(1)個別會計報表(2)合并會計報表—包含所有控股子公司4.按服務對象(1部)報表—不需統(tǒng)一格式，依控所需自行擬定5.注：法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體C.會計報表的質量特性1.便于理解2.真實可靠3.相關可比(1)相關性→符合使用者需要一貫性→縱4.全面完整5.編報及時D.會計報表主要提供的容及種類1.財務狀況→B/S3.現(xiàn)金流量→現(xiàn)金流量表II.資產負債表A.格式種類1.賬戶式→采用資產行次年初數(shù)年末數(shù)負債行次年初數(shù)年末數(shù)所有者權益資產總計負債及所有者權益總計2.報告式B.B/SOTE貨幣資金應付帳款短期投資預收帳款減:短期投資跌價1.總成本vs總市價代銷商品款賣出后準備2.轉讓時不轉回準{代銷商品款備{現(xiàn)金短期投資凈額應付工資減:壞帳準備應收帳款凈額預付帳款存貨貼現(xiàn)在附注中揭露保險賠償?shù)葢陡＠M職工個人福利礦礦預提費用應付短期債券減:存貨跌價損失單項、分類、總額比長期負債：準備存貨凈額待攤費用待處理流動資產凈損失損時未應付債券發(fā)行費用→財務費用/在建工程獨列長期應付款應付融資租賃設備款/應付補償資貿易引進設備款住房周轉金債計遞延稅項：權益法:傭金等入股權投資差額成本法:傭金入成本遞延稅款貸項股東權益：損失準備1.轉讓時要并同資估資值一同轉出2.單項提列跌價損失資本公積資本公積其中:公益金固定資產：減累:計折舊工程物資在建工程準前的暫時科目待處理FA凈損失它資產：資租賃F改A良、大資租賃F改A良、大合計遞延稅項：遞延稅款借項資產總計負債資產總計C.注意事項1.應收利息(1)不含短期投資—債券投資利息，平常不計息到期或轉讓時一并結轉債權投資—債券投資(應計利息)參考P16含長期債權投資—債券投資中，分期付息、到期只付本情況，利息放在應收利息2.存貨(1)分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品…..(2)計劃成本制—材料成本差異(3)零售價法—“售價金額核算法”商品進銷差價3.FAIII.利潤表和利潤分配表A.基本格式1.多步式→采用(1)優(yōu)：便于對企業(yè)生產經營情況分析，有利不同企業(yè)間比較，及預測往后2.單步式—(1所)有收入、費用各自加總后一次求算得利潤(2)優(yōu)：為未經加工的原始資料，便于閱讀者了解(3)缺：過于粗糙，不易分析企業(yè)獲利結構3.依反映容分(1)本期經營成果觀念只有正常經營活動取得的利潤列入利潤表，忽略其它影響股東權益的其它項目(2)總括觀念—采用列入所有會影響股東權益的項目，包含本期非常項目、前期損益項目、會計政策變更有關的調整項目等B.利潤分配表1.反映利潤分配或虧損彌補的會計報表，為利潤表的附表2.+期初未分配利潤{盈餘公積—轉作股本的普通股股利(股票股利)IV.現(xiàn)金流量表A.作用1.說明企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入及流出的原因2.能說明企業(yè)償債及支付股利的能力→都需要動用現(xiàn)金(1)凈利潤≠現(xiàn)金存量(2)獲利企業(yè)卻周轉不靈(3)原因：權責發(fā)生制及配合原則等的影響3.分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力4.分析企業(yè)投資及籌資活動對經營成果及財務狀況的影響(1)現(xiàn)金流量表是溝通B/S及I/S的橋梁5.能提供不涉現(xiàn)金的投資和籌資活動的訊息→by附注揭露B.現(xiàn)金流量表與財務狀況變動表的比較現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表財務狀況變動表1.編制基礎不同現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物營運資金(=CA-CL)2.反映容不同現(xiàn)金流入及流出的全貌營運資金來源及運用全貌3.產生作用不同1.了解企業(yè)獲取現(xiàn)金及償債只說明營運資金(CA-CL的)的能力變動原因2.可據(jù)以預測未來現(xiàn)金流量投資、籌資活動類5.反映企業(yè)償付能力，對投較佳不好資人、債權人的保障而言因：1.流動與非流動的劃分不易;2.CA可變現(xiàn)能力質疑(存貨)C.現(xiàn)金的概念1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其它貨幣資金—外埠存款、銀行匯票存款、信用證保證資金、信用卡、在途貨幣資金等4.現(xiàn)金等價物—持有期間短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值期投資注：對于現(xiàn)金等價物的定義應在附注中披露，并一貫性運用，若變更視為D.影響現(xiàn)金流量的因素O→NO.E.現(xiàn)金流量表的分類1.發(fā)生時：1.經營活動{壞帳準備{A/R(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金A/R(不含VAT)2.收回時：{壞帳準備A/R{A/{壞帳準備a.+A/R↓{現(xiàn)金b.—以非現(xiàn)金實物資產抵償A/R{A/R即，A/R餘額沒變動、現(xiàn)c.—核銷壞帳(實際并未收