CPA《會(huì)計(jì)》第二十章例題精講：資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

CPA《會(huì)計(jì)》第二十章例題精講：資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)A.160B.144C.16D.0

[例題2·單項(xiàng)選擇題]x公司2022年初“估計(jì)負(fù)債”賬面金額為200萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），2022年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，根據(jù)2％的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣，2022年發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。則以下說(shuō)法正確的選項(xiàng)是（）。

A.2022年末估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

B.2022年末估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為250萬(wàn)元

C.2022年末估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為0萬(wàn)元

D.2022年末估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為200萬(wàn)元

[例題3·多項(xiàng)選擇題]2022年x公司當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的討論開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，根據(jù)討論開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150％攤銷(xiāo)，假定稅法和會(huì)計(jì)均規(guī)定本年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，則以下說(shuō)法正確的選項(xiàng)是（）。

A.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元

B.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元

C.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底為0萬(wàn)元

D.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底為900萬(wàn)元

E.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底為840萬(wàn)元

[例題答案]

1.B

【解析】2022年末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝將來(lái)可稅前扣除的金額＝160－160÷10＝144（萬(wàn)元）

2.C

【解析】2022年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用＝5000×2％＝100（萬(wàn)元）；負(fù)債的賬面價(jià)值＝200＋100－50＝250（萬(wàn)元）；計(jì)稅根底＝負(fù)債賬面價(jià)值250－其在將來(lái)期間可稅前扣除的金額250＝0（萬(wàn)元）

3.BE

【解析】無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－60＝540（萬(wàn)元），計(jì)稅根底＝600×150％－60＝840（萬(wàn)元）。

[例題總結(jié)與延長(zhǎng)]

采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)展計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)根底和稅法計(jì)價(jià)根底。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)根底即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)根底即計(jì)稅根底，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。

計(jì)稅根底概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關(guān)注的是會(huì)計(jì)和稅法存在的差異。計(jì)稅根底實(shí)際上關(guān)鍵要把握一個(gè)稅前可以扣除的金額，不管是資產(chǎn)的計(jì)稅根底還是負(fù)債的計(jì)稅根底，都強(qiáng)調(diào)稅前扣除這個(gè)概念。對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等比擬常見(jiàn)，還比方長(zhǎng)期應(yīng)收款：也就是分期收款銷(xiāo)售中具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)上當(dāng)期全部確認(rèn)了收入了，但是稅法上是要分期確認(rèn)收入的，那么在本期來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上當(dāng)期多確認(rèn)的收入局部稅法上是不納稅的，也就是可以稅前扣除了；那么以后稅法上分期確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)的時(shí)候，實(shí)際上是稅法不允許會(huì)計(jì)上扣除這局部收入了，那么實(shí)際上是賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，形成的是應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。

[例題1·單項(xiàng)選擇題]x公司2022年1月取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本錢(qián)為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估量，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷(xiāo)。（年末不存在減值跡象）則2022年12月31日的計(jì)稅根底為（）。

A.160B.144C.16D.0

[例題2·單項(xiàng)選擇題]x公司2022年初“估計(jì)負(fù)債”賬面金額為200萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），2022年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，根據(jù)2％的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣，2022年發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。則以下說(shuō)法正確的選項(xiàng)是（）。

A.2022年末估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

B.2022年末估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為250萬(wàn)元

C.2022年末估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為0萬(wàn)元

D.2022年末估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底為200萬(wàn)元

[例題3·多項(xiàng)選擇題]2022年x公司當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的討論開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，根據(jù)討論開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150％攤銷(xiāo)，假定稅法和會(huì)計(jì)均規(guī)定本年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，則以下說(shuō)法正確的選項(xiàng)是（）。

A.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元

B.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元

C.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底為0萬(wàn)元

D.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底為900萬(wàn)元

E.2022年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底為840萬(wàn)元

[例題答案]

1.B

【解析】2022年末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝將來(lái)可稅前扣除的金額＝160－160÷10＝144（萬(wàn)元）

2.C

【解析】2022年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用＝5000×2％＝100（萬(wàn)元）；負(fù)債的賬面價(jià)值＝200＋100－50＝250（萬(wàn)元）；計(jì)稅根底＝負(fù)債賬面價(jià)值250－其在將來(lái)期間可稅前扣除的金額250＝0（萬(wàn)元）

3.BE

【解析】無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－60＝540（萬(wàn)元），計(jì)稅根底＝600×150％－60＝840（萬(wàn)元）。

[例題總結(jié)與延長(zhǎng)]

采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)展計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)根底和稅法計(jì)價(jià)根底。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)根底即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)根底即計(jì)稅根底，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。

計(jì)稅根底概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關(guān)注的是會(huì)計(jì)和稅法存在的差異。計(jì)稅根底實(shí)際上關(guān)鍵要把握一個(gè)稅前可以扣除的金額，不管是資產(chǎn)的計(jì)稅根底還是負(fù)債的計(jì)稅根底，都強(qiáng)調(diào)稅前扣除這個(gè)概念。對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等比擬常見(jiàn)，還比方長(zhǎng)期應(yīng)收款：也就是分期收款銷(xiāo)售中具有融資