《小企業(yè)財務(wù)會計Ⅰ》教案-1

《小企業(yè)財務(wù)會計Ⅰ》教案（說明：本教案僅供參考）學(xué)校名稱******課程代碼******授課教師******年月日教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)《小企業(yè)財務(wù)會計》導(dǎo)讀教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的明確小企業(yè)及小企業(yè)會計核算的依據(jù)掌握小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容掌握小企業(yè)會計要素的內(nèi)容教學(xué)重點(diǎn)小企業(yè)界定會計要素教學(xué)難點(diǎn)會計要素補(bǔ)充內(nèi)容權(quán)責(zé)發(fā)生制教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】請同學(xué)們思考、任務(wù)驅(qū)動：什么是小企業(yè)財務(wù)會計？（學(xué)生發(fā)表自己的看法）【講授新課】《小企業(yè)財務(wù)會計》導(dǎo)讀一、小企業(yè)界定小企業(yè)（含微型企業(yè)，下同）是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。我國界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定二、小企業(yè)會計核算依據(jù)小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的依據(jù)是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)范圍，包括凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》包括十章52條，即總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表及附則，其主要內(nèi)容是規(guī)范了小企業(yè)會計要素的會計確認(rèn)、計量和報告行為。（一）會計要素1．資產(chǎn)（1）資產(chǎn)定義資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)特征①資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制的資源。②資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。③資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（3）資產(chǎn)確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量（3）資產(chǎn)分類小企業(yè)資產(chǎn)按流動性不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)2．負(fù)債（1）負(fù)債定義負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）負(fù)債特征小企業(yè)的負(fù)債同時具有三個特征負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)②負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)③負(fù)債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的（3）負(fù)債確認(rèn)條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)②未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量（4）負(fù)債分類小企業(yè)負(fù)債按流動性不同可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債1．所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的特征（3）所有者權(quán)益的構(gòu)成①所有者投入的資本存收益【課程小結(jié)】1．小企業(yè)界定2．資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益【復(fù)習(xí)礬固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)《小企業(yè)財務(wù)會計》導(dǎo)讀教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．掌握收入、費(fèi)用與利潤會計要素的內(nèi)容2．明確小企業(yè)財務(wù)會計科目表3．掌握小企業(yè)會計崗位設(shè)置的原則4．能依據(jù)小企業(yè)的實際設(shè)計會計機(jī)構(gòu)及會計崗位教學(xué)重點(diǎn)會計要素（收入、費(fèi)用、利潤）小企業(yè)會計崗位設(shè)置教學(xué)難點(diǎn)會計要素的確認(rèn)補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】反映財務(wù)狀況的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債的所有者權(quán)益，反映經(jīng)營成果的會計要素有哪些？【講授新課】《小企業(yè)財務(wù)會計》導(dǎo)讀三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容4．收入（1）收入定義收入，是指小企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。（2）收入特征①收入是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

②收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（3）收入分類據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對收入進(jìn)行不同的分類，按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。5．費(fèi)用（1）費(fèi)用定義費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費(fèi)用特征①費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的②費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少③費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（3）費(fèi)用的分類小企業(yè)的費(fèi)用可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照費(fèi)用功能進(jìn)行分類，具體分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等；按照費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類，分為耗用的材料費(fèi)、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。6．利潤（1）利潤定義利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。通常情況下，如果小企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是小企業(yè)盈利能力的重要體現(xiàn)。（2）利潤構(gòu)成利潤由收入減去費(fèi)用后的凈額、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用共同構(gòu)成。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額和投資收益反映小企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出反映小企業(yè)非日?；顒尤〉玫幕虬l(fā)生的。利潤根據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容的不同，具體可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個概念。（二）會計科目表會計科目依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本“小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目表”中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，也可結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。四、小企業(yè)會計崗位設(shè)置（一）會計崗位設(shè)置原則（二）會計崗位設(shè)置（三）會計崗位職責(zé)【課程小結(jié)】1．會計要素2．會計崗位設(shè)備【復(fù)習(xí)礬固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)第一部分籌資業(yè)務(wù)的核算項目一投入資本的核算任務(wù)一初始投入資本的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握投資資本的會計處理方法會進(jìn)行投資資本的實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)接受投資的會計處理及實務(wù)操作教學(xué)難點(diǎn)實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)校《小企業(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】擁有一定數(shù)量的資金是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件。小企業(yè)設(shè)立以及后期擴(kuò)大經(jīng)營活動或投資活動都需要資金?；I資活動是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)。本部分學(xué)習(xí)并實務(wù)操作小企業(yè)接受其所有者直接投入資本（資金）以及借入資金等籌資業(yè)務(wù)的會計核算內(nèi)容。【講授新課】

一、初始投入資本計量初始投入資本是指小企業(yè)設(shè)立時，投資者按照合同（或協(xié)議）約定投入到小企業(yè)的資本。它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，即實收資本；也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的溢價金額，即資本公積。初始投入資本的方式有兩種：一是以貨幣資產(chǎn)投入，二是以非貨幣性資產(chǎn)投入。二、涉及的主要賬戶為了核算小企業(yè)投入資本，需設(shè)置“實收資本”和“資本公積”等賬戶。三、初始投入資本的會計處理（一）接受貨幣投資企業(yè)收到投資人以貨幣資產(chǎn)形式對企業(yè)的投資時：借：銀行存款（實際收到金額，依據(jù)收款收據(jù)及銀行進(jìn)賬單）貸：實收資本（或股本）—××投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積—資本（股本）溢價（實際投入金額超過投資人在企業(yè)注冊資本中所占份額部分）（二）接受非貨幣性資產(chǎn)投資1．接受原材料（或商品）投資借：原材料（或庫存商品）（評估價值，依據(jù)入庫單、資產(chǎn)價值評估明細(xì)表、增值稅專用發(fā)票）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額）貸：實收資本（或股本）—××投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積—資本（股本）溢價（資產(chǎn)評估價值與增值稅額之和超過合同和公司章程約定的注冊資本部分）2．接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)或在建設(shè)工程—××（資產(chǎn)評估價值，依據(jù)資產(chǎn)評估明細(xì)表和固定資產(chǎn)驗收憑證，增值稅專用發(fā)票）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額）貸：實收資本（或股本）—×投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積—資本（股本）溢價（資產(chǎn)評估價值與增值稅額之和超過合同和公司章程約定的注冊資本部分）3．接受無形資產(chǎn)投資借：無形資產(chǎn)（資產(chǎn)評估價值，依據(jù)資產(chǎn)評估憑證、增值稅專用發(fā)票和無形資產(chǎn)驗收憑證）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額）貸：實收資本（或股本）—××投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積—資本（股本）溢價（資產(chǎn)評估價值與增值稅額之和超過合同和公司章程約定的注冊資本部分）四、實務(wù)操作【課程小結(jié)】接受貨幣投資接受原材料（或商品）投資接受固定資產(chǎn)投資4．接受無形資產(chǎn)投資【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)第一部分籌資業(yè)務(wù)的核算項目一投入資本的核算任務(wù)二實收資本增減變動的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．明確實收資本增減的形式2．掌握實收資本增減的會計處理3．會對實收資本增減變動進(jìn)行會計處理教學(xué)重點(diǎn)實收資本增減變動的會計處理及實務(wù)操作教學(xué)難點(diǎn)業(yè)務(wù)實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】原始投入資本的如何進(jìn)行核算？【講授新課】任務(wù)二實收資本增減變動的核算

一、實收資本增減的形式（一）實收資本增加的形式1．投資者追加投入資本2．資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本3．盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本（二）實收資本減少的情形一般情況下小企業(yè)的實收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在小企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個別情況下可以依法減資。小企業(yè)注冊資本減少的原因有兩種：一是資本過剩；二是小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少注冊資本。資本減少應(yīng)符合規(guī)定條件：第一，減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；第二，經(jīng)股東會議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；第三，公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。二、實收資本增減的會計處理（一）實收資本增加的會計處理1．小企業(yè)收到新投資者（或原有小企業(yè)所有者追加投入資本）投入貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等出資時，其會計確認(rèn)與初始投入資本相同。2．資本公積轉(zhuǎn)增實收資本借：資本公積（按公司股東會決議轉(zhuǎn)增資本的資本公積數(shù)額）貸：實收資本（或股本）——×投資者（按在注冊資本中占有的份額確定的資本額）3．盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本借：盈余公積（按公司股東會決議轉(zhuǎn)增資本的盈余公積數(shù)額）貸：實收資本——×投資者（按在企業(yè)注冊資本中占有的份額確定的資本額）資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，如為獨(dú)資小企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為有限責(zé)任公司，按股東原持股比例增加各股東的股權(quán)，除非股東之間另有約定。（二）實收資本減少的會計處理1．資本相對過剩，符合減資條件，經(jīng)批準(zhǔn)減資的借：實收資本（或股本）—××（實際減資金額，依據(jù)驗資報告及減資文件）資本公積—資本溢價（實際減資金額，依據(jù)驗資報告及減資文件）貸：銀行存款等（銀行付款憑證）2．發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少注冊資本的借：實收資本（或股本）—××（實際減資金額，依據(jù)驗資報告及減資文件）貸：利潤分配—未分配利潤三、實務(wù)操作

【課程小結(jié)】1．實收資本增減的形式2．實收資本增減的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)項目二借款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一短期借款的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握短期投資計量方法掌握短期投資會計處理方法會對短期投資進(jìn)行實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)短期投資會計處理方法及實務(wù)操作教學(xué)難點(diǎn)實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充課堂練習(xí)教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)校《小企業(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】小企業(yè)籌集資金除投資人投入外，還可以從外部借入資金，其業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理？【講授新課】

任務(wù)一短期借款的核算一、短期借款的計量小企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動往往需要從金融機(jī)構(gòu)借入資金。借入的資金按償還時間不同，分為短期借款和長期借款。短期借款是指小企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或第三方（如個人）借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款，包括流動資金借款和商業(yè)匯票貼現(xiàn)借款（商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)第五部分“銷售與收款”的核算）。小企業(yè)通常利用短期借款解決流動資金的周轉(zhuǎn)問題。短期借款按照其實際發(fā)生額入賬，不考慮時間價值因素和市價因素。小企業(yè)的短期借款一旦入賬，在其存續(xù)期間不允許按照市價或其他公允價值進(jìn)行調(diào)整。二、涉及的主要賬戶為了核算小企業(yè)的短期借款，需設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)計利息”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶。三、短期借款的會計處理1．小企業(yè)取得短期借款借：銀行存款（實際收到的借款本金）貸：短期借款—××借款（貸款人）（借款借據(jù)）短期借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。2．借款利息計算與確認(rèn)短期借款利息費(fèi)用一般按借款合同所約定的應(yīng)付利息日（而不是實際支付利息日，也不是資負(fù)債表日）按單利計算確認(rèn)。短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款月利息=短期借款本金×月利率=短期借款本金×年利率÷12【例1-2】2017年1月1日，C公司從工商銀行西華分理處借入期限為6個月的流動資金借款100000元，年利率6%，每月計算應(yīng)付利息一次，到期還本。要求計算1月31日應(yīng)付利息金額。1月份借款利息=100000×6%/12×1=500（元）小企業(yè)在應(yīng)付利息日計提借款利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用（利息計算金額，依據(jù)短期借款費(fèi)用計算表）貸：應(yīng)付利息—××貸款人3．借款本息的償還借：短期借款—××借款（貸款人）應(yīng)付利息—××貸款人貸：銀行存款（本息金額，依據(jù)銀行付款憑證）四、實務(wù)操作【課程小結(jié)】1．短期借款的計量2．短期借款的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)項目二借款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二長期借款的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握長期借款的計量方法掌握長期借款的會計處理方法3．會進(jìn)行長期借款的實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)借款、計息、歸還本金教學(xué)難點(diǎn)利息的計提及會計處理補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充練習(xí)教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)校《小企業(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】小企業(yè)除采取短期借款籌集資金外，還也可采用長期借款方式籌集資金?！局v授新課】任務(wù)二長期借款的核算一、長期借款計量長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。小企業(yè)的長期借款主要有基本建設(shè)借款和技術(shù)改革借款等。小企業(yè)取得的長期借款，其計量原則與短期借款相同，即按照實際發(fā)生額計量入賬，不考慮時間價值因素和市價因素。長期借款一旦入賬，在其存續(xù)期內(nèi)不允許按照市價或其他公允價值進(jìn)行調(diào)整。二、長期借款費(fèi)用長期借款費(fèi)用是指小企業(yè)因借款（償還期在1年以上）而發(fā)生的利息及其輔助性費(fèi)用，包括借款利息、手續(xù)費(fèi)用、傭金和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。利息費(fèi)用計算公式如下；長期借款年利息=長期借款本金×借款合同利率×期限（年）長期借款月利息=長期借款本金×借款合同年利率÷12=長期借款本金×借款合同月利率三、涉及的主要賬戶核算長期借款的主要賬戶是“長期借款”。四、長期借款的會計處理1．取得長期借款借：銀行存款（實際收到的借款本金，借款借據(jù)）財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)等）貸：長期借款—××債權(quán)人（借款借據(jù)）2.計提利息費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照長期借款的本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用，而不是實際支付利息日和資產(chǎn)負(fù)債表日（如月末、季末、年末）。長期借款利息費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用；為購建某項資產(chǎn)而發(fā)生的符合借款費(fèi)用資本化條件的，在借款費(fèi)用資本化期間計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，形成資產(chǎn)價值的一部分?！敖杩钯M(fèi)用資本化”是指將屬于資本性支出的借款費(fèi)用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍：購置和建造的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！敖杩钯M(fèi)用資本化期間”指從借款費(fèi)用開始發(fā)生時起，至停止資本化時點(diǎn)（竣工決算前、達(dá)到預(yù)定用途等）的期間。相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息在停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。（1）小企業(yè)在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用時借：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用（利息計算金額，依據(jù)長期借款費(fèi)用計算表）貸：應(yīng)付利息—××債權(quán)人應(yīng)付利息金額）（2）符合“借款費(fèi)用資本化”條件的借：在建工程—××工程/等（利息計算金額，依據(jù)長期借款費(fèi)用計算表）貸：應(yīng)付利息—××債權(quán)人（應(yīng)付利息金額）（3）相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息在停止資本化之前，沖減資產(chǎn)成本：借：銀行存款（實際收到的存款利息）貸：在建工程—××工程/等（利息計算金額，長期借款利息收入計算表）3.支付利息借：應(yīng)付利息——××債權(quán)人（實際應(yīng)付利息，依據(jù)銀行利息支付憑證等）貸：銀行存款（實際支付金額）4．到期支付本金借：長期借款—××債權(quán)人（實際還款金額，依據(jù)還款憑證）貸：銀行存款（實際還款金額，依據(jù)銀行付款憑證）五、實務(wù)操作【課程小結(jié)】長期借款的計量長期借款的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)第二部分長期資產(chǎn)的核算項目一固定資產(chǎn)核算任務(wù)一取得固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握固定資產(chǎn)的分類掌握外購固定資產(chǎn)的會計處理方法會對外購固定資產(chǎn)進(jìn)行實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)掌握外購固定資產(chǎn)的會計處理方法教學(xué)難點(diǎn)外購固定資產(chǎn)的實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】籌集資本是小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的起點(diǎn)，運(yùn)營資本則是小企業(yè)的基本活動。運(yùn)營資本的重要內(nèi)容之一是購置或建造必要的長期資產(chǎn)，以作為小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動手段，如購建房屋、建筑物、各種設(shè)備、器具工具等通常被稱作固定資產(chǎn)的長期資產(chǎn)。此外，有些小企業(yè)還會購買或研發(fā)并形成無形資產(chǎn)。本部分主要介紹小企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容?！局v授新課】

第二部分長期資產(chǎn)的核算項目一固定資產(chǎn)核算任務(wù)一取得固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是小企業(yè)的勞動工具或勞動手段，是為了使用而持有，而不是用于出售的長期資產(chǎn)（也稱非流動資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)可連續(xù)參加多個生產(chǎn)周期，但不構(gòu)成產(chǎn)品實體，其價值是逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途可分兩類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等可分為七類（綜合分類）：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。二、涉及的主要賬戶小企業(yè)固定資產(chǎn)核算涉及“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”“長期應(yīng)付款”等主要賬戶。三、取得固定資產(chǎn)的會計處理小企業(yè)固定資產(chǎn)的取得渠道有：外購、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。（一）外購固定資產(chǎn)小企業(yè)取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量，以取得固定資產(chǎn)（竣工決算前）發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本，形成固定資產(chǎn)原價。小企業(yè)從外部購入的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和其他相關(guān)支出。相關(guān)稅費(fèi)指小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金和行政事業(yè)性收費(fèi)等，如購買車輛時支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等。其他相關(guān)支出，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的各種支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1．購入不需要安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—××（買價及相關(guān)費(fèi)用，依據(jù)發(fā)票及固定資產(chǎn)交接單等）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（等）（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證或延期付款憑證）2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）支付買價、安裝費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)時借：在建工程—××（買價、安裝費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，依據(jù)發(fā)票及固定資產(chǎn)驗收單等）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（等）（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證或延期付款憑證）（2）安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)—××（在建工程的實際成本，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）貸：在建工程—××（在建工程項目實際成本）3．分期付款方式購入固定資產(chǎn)（1）購入固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)—××（不需要安裝，固定資產(chǎn)原值，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）在建工程—××（需要安裝，實際發(fā)生成本，依據(jù)固定資產(chǎn)驗收單）貸：長期應(yīng)付款—××（合同約定的付款總額）銀行存款（實際支付相關(guān)稅費(fèi)金額，依據(jù)銀行付款憑證）（2）按合同約定期付款時借：長期應(yīng)付款（合同規(guī)定每期支付金額，依據(jù)收款收據(jù)憑證）貸：銀行存款（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證）

【課程小結(jié)】固定資產(chǎn)分類取得固定資產(chǎn)的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)第二部分長期資產(chǎn)的核算項目一固定資產(chǎn)核算任務(wù)一取得固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握自行造固定資產(chǎn)的會計處理方法掌握融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法掌握盤盈固定資產(chǎn)的會計處理方法會對取得固定資產(chǎn)進(jìn)行實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)自行造固定資產(chǎn)的會計處理方法教學(xué)難點(diǎn)融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法及取得固定資產(chǎn)的實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】固定資產(chǎn)分類、外購固定資產(chǎn)核算其他渠道取得固定資產(chǎn)如何進(jìn)行核算？【講授新課】

項目一固定資產(chǎn)核算任務(wù)一取得固定資產(chǎn)的核算三、取得固定資產(chǎn)的會計處理（二）自行建造固定資產(chǎn)小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等。此外，小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資—××（購入工程物資的實際成本）貸：銀行存款/等（實際支付的款項，依據(jù)發(fā)票、入庫單及銀行存款付款憑證）2．領(lǐng)用工程物資借：在建工程—××（工程物資實際成本）貸：工程物資—××（領(lǐng)用工程物資的實際成本，依據(jù)工程物資出庫單）注：工程完工后剩余物資退庫時做相反會計分錄；工程完工后剩余物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨時，借記“原材料”等科目，貸記“工程物資”。3．計算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程—××（實際發(fā)生的薪酬和社會保險等費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪酬（依據(jù)薪酬費(fèi)用分配表等）4．在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品借：在建工程—××（領(lǐng)用產(chǎn)品或商品實際成本）貸：庫存商品（實際成本，依據(jù)產(chǎn)品或商品出庫單等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按規(guī)定應(yīng)交增值稅額）5．在應(yīng)付利息日，計算建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息借：在建工程—××（依據(jù)借款合同利率計算確定的利息費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息（依據(jù)利率費(fèi)用計算表）注：辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。6．支付在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程發(fā)生的相關(guān)支出借：在建工程—××（實際發(fā)生的支出）貸：銀行存款/等（實際支付的款項，依據(jù)發(fā)票及銀行存款付款憑證）7．在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)時形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品借：銀行存款（實際收到金額，依據(jù)銀行收款憑證）庫存商品（實際成本，依據(jù)產(chǎn)成品入庫單）貸：在建工程—××（實際沖銷在建工程金額）8．工程竣工決算交付使用借：固定資產(chǎn)—××（工程實際成本，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）貸：在建工程—××（工程實際成本）如果小企業(yè)將建造工程出包給外單位，其會計處理如下：1．按照工程進(jìn)度預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款（實際預(yù)付金額，依據(jù)收款收據(jù)）貸：銀行存款（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證）2．按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算工程價款借：在建工程—××（實際結(jié)算金額）貸：銀行存款（實際支付尾款金額，依據(jù)銀行付款憑證）預(yù)付賬款（實際預(yù)付金額，依據(jù)結(jié)算憑證）3．工程完工，收到承包單位提供賬單借：固定資產(chǎn)—××（固定資產(chǎn)原值，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）貸：在建工程—××（建造成本）（三）投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的會計處理見第一部分籌資業(yè)務(wù)核算。（四）融資租入固定資產(chǎn)對融資租賃不同于一般的經(jīng)營租賃，它是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協(xié)議約定的付款總額。相關(guān)稅費(fèi)包括承租人為融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅、增值稅、營業(yè)稅等稅費(fèi)；另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。1．取得融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（不需要安裝，固定資產(chǎn)原值，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）在建工程—××（需要安裝，實際發(fā)生成本，依據(jù)固定資產(chǎn)驗收單）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額）貸：長期應(yīng)付款—××（合同約定的付款總額）銀行存款/等（實際支付相關(guān)稅費(fèi)金額，依據(jù)銀行付款憑證）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額）2．按合同約定分期支付租賃費(fèi)時借：長期應(yīng)付款—××（合同約定的付款總額）貸：銀行存款（實際支付相關(guān)稅費(fèi)金額，依據(jù)銀行付款憑證）3．租賃期滿，取得該將固定資產(chǎn)所有權(quán)時借：固定資產(chǎn)—××貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（五）盤盈固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)是指盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。盤盈固定資產(chǎn)的歷史成本通常無法有效確定，一般按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計量。1．盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—××（重置成本，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）貸：待處理資產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)盤盈報告單）2.領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)轉(zhuǎn)銷借：待處理資產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)盤盈報告單）貸：營業(yè)外收入（領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)轉(zhuǎn)銷憑證）三、實務(wù)操作

【課程小結(jié)】自行造固定資產(chǎn)的會計處理方法融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法盤盈固定資產(chǎn)的會計處理方法4．會對取得固定資產(chǎn)進(jìn)行實務(wù)操作【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案教師***授課時數(shù)4考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)任務(wù)二使用固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．明確影響折舊的直接因素2．明確計提折舊的固定資產(chǎn)范圍3．掌握固定資產(chǎn)折舊方法4．掌握固定資產(chǎn)折舊的會計處理教學(xué)重點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)折舊的會計處理教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生哪些業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行會計處理？【講授新課】任務(wù)二使用固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)折舊核算小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的核算包括固定資產(chǎn)折舊核算、固定資產(chǎn)修理和改擴(kuò)建工程的核算等內(nèi)容。小企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后會發(fā)生損耗，包括有形損耗和無形損耗。有形損耗是指由于使用和自然力的作用而導(dǎo)致的使用價值和價值損耗；無形損耗是指由于科技進(jìn)步等因素引起的固定資產(chǎn)價值損耗。為了保持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)在使用過程中損耗掉的價值必須以某種適當(dāng)?shù)姆绞绞栈?，以便于企業(yè)未來對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新。這種適當(dāng)方式就是“折舊”。折舊有兩層含義：一是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少或轉(zhuǎn)移的價值；二是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對減少或轉(zhuǎn)移的價值進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅布从嬏嵴叟f。（一）影響折舊的直接因素1．固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。2．固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)使用壽命，通常是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。3．固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費(fèi)用固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果固定資產(chǎn)在其使用過程中所處環(huán)境、使用情況等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其使用壽命或者預(yù)計凈殘值確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。（二）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍小企業(yè)所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。但兩種情況除外：第一，單獨(dú)計價入賬的土地不計提折舊；第二，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊，不論其能否繼續(xù)使用；同時，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除預(yù)計凈殘值后的金額。實際工作中，固定資產(chǎn)按月份計提折舊時，通常遵循下列原則：即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月需要計提折舊，從下月開始停止計提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。因固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，也可以雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1．年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：年折舊額=固定資產(chǎn)原價-（預(yù)計清理收入-預(yù)計清理費(fèi)用）預(yù)計使用壽命（年）=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用壽命（年）=原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率【例2-1】天華公司某項設(shè)備原值10000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元，按平均年限法計提折舊。年折舊額=（10000-200）/5=1960元年折舊率=1960/10000×100%=19.6%月折舊率=19.6%/12=1.63%月折舊額=10000×1.63%=163.33元2．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下：單倍年折舊率＝1÷預(yù)計使用壽命（年）×100%雙倍年折舊率為：年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝每月初固定資產(chǎn)凈值×月折舊率【例2-2】天華公司于2017年12月2日購入一臺不需安裝的設(shè)備，其原價為100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。雙倍直線折舊率=2/5*100%=40%第一年：應(yīng)提的折舊額=100000*40%=40000元第二年：應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000元第三年：應(yīng)提的折舊額=[（100000-40000）-24000]×40%=14400元第四、第五年，應(yīng)計提的折舊額=[（100000-40000-24000）-14400-2000）/2=9800（元）3．年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值)×月折舊率（四）固定資產(chǎn)折舊的會計處理小企業(yè)一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。每月月末，企業(yè)要編制固定資產(chǎn)折舊計提表依據(jù)固定資產(chǎn)折舊計提表作如下會計處理：借：制造費(fèi)用（車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額）管理費(fèi)用（行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額）銷售費(fèi)用（銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額）其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊額）貸：累計折舊（依據(jù)固定資產(chǎn)折舊計提表）【課程小結(jié)】1．影響折舊的直接因素2．計提折舊的固定資產(chǎn)范圍3．固定資產(chǎn)折舊方法選擇4．固定資產(chǎn)折舊的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級****學(xué)校授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)任務(wù)二使用固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．掌握固定資產(chǎn)日常修理的會計處理方法2．掌握固定資產(chǎn)大修理的會計處理方法3．掌握固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會計處理方法4．掌握出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算方法5．會對固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建業(yè)務(wù)進(jìn)行實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)固定資產(chǎn)日常修理固定資產(chǎn)大修理固定資產(chǎn)改擴(kuò)建教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)的會計處理補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)校《小企業(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】固定資產(chǎn)的日常修理、大修理和改擴(kuò)建業(yè)務(wù)如何時行會計處理？【講授新課】任務(wù)二使用固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算（一）固定資產(chǎn)日常修理為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，小企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)，從而會發(fā)生一些日常修理費(fèi)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時區(qū)分固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。1．固定資產(chǎn)日常修費(fèi)借：制造費(fèi)用（車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用，依據(jù)支付修理費(fèi)發(fā)票及費(fèi)用分配表等）管理費(fèi)用（行政管理應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用，依據(jù)支付修理費(fèi)發(fā)票及費(fèi)用分配表等）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用，依據(jù)支付修理費(fèi)發(fā)票及費(fèi)用分配表等）貸：銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證等）（二）固定資產(chǎn)大修理固定資產(chǎn)大修理是為了恢復(fù)固定資產(chǎn)性能，對其進(jìn)行的大部分的或全部的修理。其特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費(fèi)用大、受益期超過一年。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)大修理支出必須同時符合2個條件：一是修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得成本50％以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。不同時滿足2個條件的修理支出列為固定資產(chǎn)日常修理。固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，在期攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。1．發(fā)生大修理支出時借：長期待攤費(fèi)用—××（大修實際發(fā)生費(fèi)用，依據(jù)發(fā)票等）貸；銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證等）2．每月末分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)用時借：制造費(fèi)用（車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用）管理費(fèi)用（行政管理應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用）貸：長期待攤費(fèi)用（計算本期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，依據(jù)大修理費(fèi)用分配表）（三）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建為了提升固定資產(chǎn)的使用效能，延長使用年限，或滿足小企業(yè)的某種特別要求，有時需要對某種固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建。一般情況下，固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本。對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時，小企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。改擴(kuò)建活動延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。1．發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時借；在建工程—××（固定資產(chǎn)賬面價值，即：原價-累計折舊）累計折舊（已計提的累計折舊金額）貸：固定資產(chǎn)—××（固定資產(chǎn)原價，依據(jù)固定資產(chǎn)移交改擴(kuò)建憑證）2．支付改擴(kuò)建發(fā)生的支出時借：在建工程—××（實際發(fā)生的費(fèi)用，依據(jù)發(fā)票等）貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬）/等（實際支付或應(yīng)付金額，依據(jù)銀行付款憑證及職工薪酬費(fèi)用分配表等）3．改擴(kuò)建完成辦理竣工手續(xù)時借：固定資產(chǎn)—××（固定資產(chǎn)原價，固定資產(chǎn)交接憑證）貸：在建工程—××（改擴(kuò)建實際成本）上述情況是正常使用中的固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建。除此之外，還有一種情況是：對已提足折舊固定資產(chǎn)改擴(kuò)建。已提足折舊的固定資產(chǎn)，賬面價值僅剩了凈殘值，可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。1．發(fā)生的改良支出借：長期待攤費(fèi)用—××（大修實際發(fā)生費(fèi)用，依據(jù)發(fā)票等）貸；銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證等）2．每月末分?jǐn)偢牧贾С鲑M(fèi)用借：制造費(fèi)用（車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用）管理費(fèi)用（行政管理應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用）貸：長期待攤費(fèi)用（計算本期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，依據(jù)大修理費(fèi)用分配表）三、出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理小企業(yè)出租固定資產(chǎn)的收入是其他業(yè)務(wù)收入，該固定資產(chǎn)的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本。1．收到租金時借：銀行存款（依據(jù)銀行進(jìn)賬單上的金額）貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）—×公司（依據(jù)銀行進(jìn)賬單上的金額）2．每期確認(rèn)租金收入時：借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）—×公司（計算當(dāng)期確認(rèn)租金收入的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入—出租固定資產(chǎn)租金收入（計算當(dāng)期確認(rèn)租金收入的金額）3．月末計提出租固定資產(chǎn)折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn)攤銷金額（計算出租固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計提折舊）貸：累計折舊（計算出租固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計提的折舊額）四、實務(wù)操作【課程小結(jié)】1．固定資產(chǎn)日常修理2．固定資產(chǎn)大修理3．固定資產(chǎn)改擴(kuò)建4．出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)任務(wù)三處置固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．明確處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容2．掌握處置固定資產(chǎn)損益的確定方法3．掌握處置固定資產(chǎn)的會計處理和固定資產(chǎn)盤虧的會計處理4．會進(jìn)行處置固定資產(chǎn)的實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)處置固定資產(chǎn)的會計處理和固定資產(chǎn)盤虧的會計處理教學(xué)難點(diǎn)處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】小企業(yè)有時對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，其業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理？【講授新課】任務(wù)三處置固定資產(chǎn)的核算一、處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于種種原因可能會造成固定資產(chǎn)減少，如將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等原因報廢固定資產(chǎn)以及將固定資產(chǎn)用作對外投資等。小企業(yè)處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清的核算、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)核算、取得出售價款收入及變價收入的核算和清理完畢結(jié)算凈損益的核算。二、涉及的主要賬戶小企業(yè)處置固定資產(chǎn)涉及“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。三、處置固定資產(chǎn)損益的確定處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。在確定處置固定資產(chǎn)損益時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：1．處理固定資產(chǎn)賬面價值，即固定資產(chǎn)原價(成本)扣減累計折舊后的余額。2．相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用，即在處置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。3．處置收入，即出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。有保險賠償?shù)?，小企業(yè)計算或收到的應(yīng)有保險公司或過失人賠償?shù)目铐棸ㄔ趦?nèi)。四、處置固定資產(chǎn)的會計處理將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理—××（固定資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已計提的累計折舊額）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面余額，依據(jù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理憑證）2．發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理（清理過程中發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用及稅費(fèi)，依據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑證）貸：銀行存款（實際支付金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—（進(jìn)項稅費(fèi)）（按稅法規(guī)定可抵扣的增值稅額）3．出售收入、收回殘料及對外投資借：銀行存款（實際收到的出售價款、殘料變價收入，依據(jù)發(fā)票及銀行收款憑證）原材料（殘料驗收入庫估價成本，依據(jù)材料入庫單）長期股權(quán)投資（評估價及增值稅額等，依據(jù)發(fā)票等憑證）貸：固定資產(chǎn)清理（實際收到的出售價款、殘料變價收入及殘料驗收入庫估價成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按稅法規(guī)定出售固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額）4．出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理（應(yīng)交營業(yè)稅額）貸；應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（銷售不動產(chǎn)，按5%計算應(yīng)交營業(yè)稅）確認(rèn)固定資產(chǎn)毀損的賠償借：其他應(yīng)收款（由于固定資產(chǎn)毀損，計算應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失）銀行存款（收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，依據(jù)銀行收款憑證）貸：固定資產(chǎn)清理（保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，依據(jù)應(yīng)收憑證等）6．結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益（1）固定資產(chǎn)清理完成后凈損失借：營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失）貸：固定資產(chǎn)清理（依據(jù)固定資產(chǎn)清理憑證）（2）固定資產(chǎn)清理完成后凈收益借：固定資產(chǎn)清理（依據(jù)固定資產(chǎn)清理憑證）貸：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)清理完成后凈收益）五、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理小企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。清查發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)時借：累計折舊（累計計提的折舊額）待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)賬面價值）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價，依據(jù)固定資產(chǎn)清查報告單）2．清明原因，領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)轉(zhuǎn)銷時借：其他應(yīng)收款（過失人及保險公司賠償金額）營業(yè)外支出（盤虧造成的損失金額）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（過失、保險公司賠償金額及損失金額，依據(jù)固定資產(chǎn)盤虧報告單批復(fù)意見聯(lián)）六、實務(wù)操作【課程小結(jié)】1．處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容2．處置固定資產(chǎn)損益的確定3．處置固定資產(chǎn)的會計處理4．固定資產(chǎn)盤虧的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)4考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)項目二無形資產(chǎn)核算任務(wù)一取得無形資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．掌握無形資產(chǎn)的內(nèi)容2．掌握外購無形資產(chǎn)的會計處理方法3．掌握自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理方法教學(xué)重點(diǎn)1．外購無形資產(chǎn)的會計處理2．自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理教學(xué)難點(diǎn)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充相關(guān)練習(xí)教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】小企業(yè)的長期資產(chǎn)除固定資產(chǎn)外，還有無形資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理？【講授新課】項目二無形資產(chǎn)核算任務(wù)一取得無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。1．土地使用權(quán)指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式主要是行政劃撥、外購和投資者投入。2．專利權(quán)指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。3．商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。4．著作權(quán)又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。5．非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。6．特許經(jīng)營權(quán)是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。特許經(jīng)營權(quán)的獲得通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；另一種是指企業(yè)間按照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。二、涉及的主要賬戶無形資產(chǎn)核算涉及“無形資產(chǎn)”和“研發(fā)支出”兩個主要賬戶。三、外購無形資產(chǎn)的會計處理外購無形資產(chǎn)成本包括：（1）購買價款；（2）相關(guān)稅費(fèi)，即在購買無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除增值稅以外的相關(guān)的稅費(fèi)，如購買商品房時繳納的契稅和商標(biāo)權(quán)的注冊費(fèi)等；（3）相關(guān)的其他支出，如購買無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)測試費(fèi)、使用借款購買無形資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用（借款費(fèi)用見第二部分項目一，此處不再贅述）。小企業(yè)外購無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)-××（實際支付買價、相關(guān)稅費(fèi)和其他支出，依據(jù)發(fā)票等相關(guān)憑證）貸：銀行存款（實際支付金額，依據(jù)銀行結(jié)算付款憑證）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅增值（進(jìn)項稅額）（按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額）小企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖЦ兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（實際支付金額，依據(jù)發(fā)票等相關(guān)憑證）貸：銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證）四、投資者投入無形資產(chǎn)的會計處理依據(jù)公司法的規(guī)定，投資者以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價，確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本。涉及相關(guān)稅費(fèi)的，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計處理（詳見第一部分籌資業(yè)務(wù)核算）。五、自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理小企業(yè)自行研究開發(fā)項目在研究階段的支出要全部費(fèi)用化。研究階段基本上是探索性的，這一階段不會形成階段性成果，其研究能否在未來形成成果也有很大的不確定性，因此，研究階段的支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。小企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。由于開發(fā)階段相對于研究階段更進(jìn)一步，且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，所發(fā)生的支出如果符合資本化的條件，應(yīng)當(dāng)資本化，即確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。研究階段發(fā)生的相關(guān)支出借：管理費(fèi)用（實際發(fā)生的研究費(fèi)用，依據(jù)相關(guān)憑證）貸：銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行結(jié)算付款憑證）開發(fā)階段發(fā)生支出（1）發(fā)生相關(guān)支出時借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（不符資本化條件的實際支出金額）—資本化支出（符資本化條件的實際支出金額）貸：原材料（領(lǐng)用材料實際成本，依據(jù)領(lǐng)料單或發(fā)料憑證匯總表）銀行存款（實際支付金額，依據(jù)銀行結(jié)算付款憑證）應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付研發(fā)人員薪酬金額，應(yīng)付職工薪酬計算表等）應(yīng)付利息（借款應(yīng)付利息金額，依據(jù)利息計算憑證）（2）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時借：無形資產(chǎn)—××（無形資產(chǎn)研發(fā)成本，依據(jù)無形資產(chǎn)驗收單）貸：研發(fā)支出—資本化支出（研發(fā)支出資本化金額）（3）將研發(fā)支出歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用—（實際發(fā)生額）貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（研發(fā)支出費(fèi)用化金額）六、實務(wù)操作【課程小結(jié)】1．無形資產(chǎn)的內(nèi)容2．外購無形資產(chǎn)的會計處理3．自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)2考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)任務(wù)二使用與處置無形資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．使用無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容2．無形資產(chǎn)攤銷的會計處理3．無形資產(chǎn)處置的會計處理4．會對無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)1．無形資產(chǎn)攤銷的會計處理2．無形資產(chǎn)處置的會計處理教學(xué)難點(diǎn)無形資產(chǎn)攤銷及無形資產(chǎn)處置的會計處理和實務(wù)操作補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充相關(guān)練習(xí)教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】小企業(yè)的無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理？【講授新課】任務(wù)二使用與處置無形資產(chǎn)的核算一、使用無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容小企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)的方式主要是自用，有時也對外出售或投資。使用與處置無形資產(chǎn)核算內(nèi)容主要包括：無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)出售、報廢和對外投資的核算等。二、涉及主要賬戶使用和處置無形資產(chǎn)的核算涉及“累計攤銷”等賬戶?！袄塾嫈備N”賬戶核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷額。該賬戶按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末貸方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（一）無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定1.有法律規(guī)定或合同約定使用年限的，按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，具體確定方法如下：（1）既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則確定攤銷期。（2）只有法律規(guī)定的，則按照法律規(guī)定的期限作為攤銷期。（3）只有合同約定的，則按照合同約定的期限作為攤銷期。2．不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。不能可靠估計無形資產(chǎn)的使用壽命，是指沒有法律規(guī)定和合同約定無形資產(chǎn)的使用年限。在這種情況下，攤銷期最短為10年；如果該類無形資產(chǎn)無合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)，其攤銷期選定為10年。3．采用年限平均法（即直線法）對其價值（殘值通常為零）進(jìn)行攤銷。攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。攤銷期按“算頭不算尾”方法確定，即包括可供使用的當(dāng)月，但不包括停止使用或出售的當(dāng)月。可供使用時，是指無形資產(chǎn)達(dá)到了技術(shù)上、法律上、經(jīng)濟(jì)上可以使用的時點(diǎn)，通常是指達(dá)到可供使用的當(dāng)月；停止使用時，是指無形資產(chǎn)由于技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的原因已經(jīng)不能再給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的時點(diǎn)，通常是指某項無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期已經(jīng)失效、某項無形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致落后淘汰等；出售時，是指無形資產(chǎn)由自用轉(zhuǎn)為對外出售的時點(diǎn)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理當(dāng)月計算無形資產(chǎn)的攤銷額，應(yīng)根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，實際攤銷額）管理費(fèi)用（用于日常行政管理的無形資產(chǎn)，實際攤銷額）銷售費(fèi)用（用于營銷活動的無形資產(chǎn)，實際攤銷額）其他業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，實際攤銷額）在建工程（用于建造某項固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)，實際攤銷額）貸：累計攤銷（實際攤銷額，依據(jù)無形資產(chǎn)攤銷計算表）四、無形資產(chǎn)處置的會計處理處置無形資產(chǎn)主要包括對外出售無形資產(chǎn)，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等原因報廢無形資產(chǎn)以及將無形資產(chǎn)用作對外投資等。我國稅法規(guī)定，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)和著作權(quán)應(yīng)征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等征收營業(yè)稅。目前轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和非專利技術(shù)免稅。無形資產(chǎn)出售或?qū)ν馔顿Y處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，報廢的無形資產(chǎn)沒有處置的價值，處置收入為零。借：累計攤銷（已計提的累計返銷額）銀行存款（出售無形資產(chǎn)價款及處置收入，實際收支金額，依據(jù)銀行收款憑證）長期股權(quán)投資/等（無形資產(chǎn)對外投資，依據(jù)發(fā)票等憑證）營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（依據(jù)稅法規(guī)定交納的交營業(yè)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅費(fèi)）（依據(jù)稅法規(guī)定交納的增值稅額）銀行存款（處置無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，依據(jù)銀行結(jié)算付款憑證）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)成本，依據(jù)無形資產(chǎn)處置相關(guān)憑證）營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)小企業(yè)出租無形資產(chǎn)的收入是其他業(yè)務(wù)收入，該無形資產(chǎn)的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本。1．收到租金時借：銀行存款（依據(jù)銀行進(jìn)賬單上的金額）貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）—××公司（依據(jù)銀行進(jìn)賬單上的金額）2．每期確認(rèn)租金收入時：借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）—××公司（計算當(dāng)期確認(rèn)租金收入的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入—出租無形資產(chǎn)租金收入（計算當(dāng)期確認(rèn)租金收入的金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（依據(jù)稅法規(guī)定交納的交營業(yè)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅費(fèi)）（依據(jù)稅法規(guī)定交納的增值稅額）3．月末計提出租無形資產(chǎn)攤銷金額時：借：其他業(yè)務(wù)成本——出租無形資產(chǎn)攤銷金額（計算出租無形資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)攤銷金額）貸：累計攤銷（計算出租無形資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)攤銷金額）六、無形資產(chǎn)實務(wù)操作【課程小結(jié)】1．使用無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容2．無形資產(chǎn)攤銷的會計處理3．無形資產(chǎn)處置的會計處理【復(fù)習(xí)鞏固】作業(yè)：1．《小企業(yè)財務(wù)會計》教材（學(xué)中做）2．見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材教師***授課時數(shù)4課時考核類型考試授課班級******授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次授課日期節(jié)次學(xué)習(xí)項目與任務(wù)第三部分存貨采購與付款核算項目一原材料采購與付款核算任務(wù)一原材料按實際成本計價的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1．掌握原材料的內(nèi)容2．掌握外購原材料的實際成本的計量方法3．掌握不同方式下外購原材料的會計處理方法4．會對外購材料業(yè)務(wù)進(jìn)行實務(wù)操作教學(xué)重點(diǎn)不同方式下外購原材料的會計處理方法教學(xué)難點(diǎn)不同方式下外購原材料的會計處理方法補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充相關(guān)練習(xí)教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用；2.教材、課件、練習(xí)題、實訓(xùn)項目；3．動畫及技能視頻；4．專業(yè)資源庫課程資源等。作業(yè)見《小企業(yè)財務(wù)會計同步練習(xí)與實訓(xùn)》教材課后體會（教學(xué)后記）****學(xué)?！缎∑髽I(yè)財務(wù)會計Ⅰ》課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨采購與付款是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營三大基本環(huán)節(jié)（供應(yīng)——生產(chǎn)——銷售）之一。在存貨購置過程中，小企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購進(jìn)各種原材料、周轉(zhuǎn)材料、商品等，另一方面又要支付貨款和采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用。本部分主要介紹原材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算和其他存貨采購與付款業(yè)務(wù)核算?！局v授新課】第三部分存貨采購與付款核算項目一原材料采購與付款核算任務(wù)一原材料按實際成本計價的核算一、原材料的內(nèi)容原材料是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的勞動對象，包括各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料在小企業(yè)的生產(chǎn)過程中經(jīng)加工會改變其實務(wù)形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，同時，其價值也會轉(zhuǎn)移到小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品之中構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。1．原料及主要材料原料及主要材料是指經(jīng)過加工后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。原料是指通過人們的勞動直接取之于自然界的產(chǎn)品。如木料加工廠和家俱廠的原木，棉紡廠的原棉，冶煉廠等的礦石等。材料是指對原料進(jìn)行加工后用作企業(yè)勞動對象的物品，如機(jī)械制造行業(yè)購入的各種型鋼、造紙廠的紙漿等。2．輔助材料輔助材料是指直接用于生產(chǎn)，在生產(chǎn)中起輔助作用，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料，主要包括：(1)加入產(chǎn)品實體與主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化，或給予產(chǎn)品某種性能，如染料、油漆、催化劑等；(2)被勞動工具所消耗，如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤滑油和防銹劑等；(3)為創(chuàng)造正常勞動條件而消耗的，如清潔工作的各種用具等。3．外購半成品(外購件)外購半成品(外購件)是指從企業(yè)外部購進(jìn)的需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的物品，如紡織廠外購的棉紗，軋鋼廠外購的鋼錠，汽車制造廠外購的輪胎等。4．修理用備件(備品備件)修理用備件(備品備件)是指小企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行而儲備的用于設(shè)備修理的各種零部件和配件等。5．包裝材料、燃料包裝材料是指用于制造包裝容器、包裝裝潢、包裝印刷、包裝運(yùn)輸?shù)葷M足產(chǎn)品包裝要求所使用的各種物品，如包裝紙、繩、鐵絲、鐵皮等；燃料是指燃燒時能產(chǎn)生熱能、動力和光能的物質(zhì)，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料、化石燃料、生物燃料、核燃料等。小企業(yè)原材料核算有兩種方法，一是按實際成本計價核算，二是按計劃成本計價核算。按實際成本計價法核算時，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都采用實際成本計量，主要適用于規(guī)模較小、存貨品種較少、采購業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)。二、外購原材料的實際成本小企業(yè)外購的原材料的實際成本包括：1．購買價款購買價款是小企業(yè)購入的原材料發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。若為小規(guī)模納稅人，購入材料支付的增值稅額計入材料的采購成本。2.相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)是小企業(yè)在交易過程中按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。具體體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入材料采購成本的稅費(fèi)。3.外購原材料過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用外購原材料過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用是指除上述各項以外的可歸屬于材料采購成本的費(fèi)用，如在材料采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。采購費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入材料的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，可選擇與購入材料直接相關(guān)的重量、體積、面積等進(jìn)行分配，分配計入有關(guān)材料的采購成本，也可按所購材料的數(shù)量或采購價格比例進(jìn)行分配。4.采購過程中發(fā)生的材料毀損、短缺等費(fèi)用材料采購過程中，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于材料采購成本的費(fèi)用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物