注冊會計師職業(yè)判斷指南

注冊會計師職業(yè)推斷指南注冊會計師職業(yè)推斷指南注冊會計師考試頻道整理共享注冊會計師職業(yè)具體推斷指南，期望網(wǎng)友們能夠認真閱讀，具體了解什么叫注冊會計師職業(yè)，了解注冊會計師到底是如何進展職業(yè)推斷。期望對網(wǎng)友能有所幫助。引言加強兩岸四地會計師行業(yè)的溝通與合作，是兩岸四地會計師的共同愿望，也是推動兩岸四地會計師行業(yè)共同進展的重要力氣。2023年，兩岸四地會計師組織達成共識，在始建于1996年的“海峽兩岸會計師行業(yè)研討會”根底上，創(chuàng)辦“海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”(以下簡稱兩岸四地溝通研討會)，由兩岸四地會計師組織輪番承辦，每年舉辦一次。兩岸四地溝通研討會是兩岸四地會計師行業(yè)深化合作、增進友情、會聚群智、共商進展的重要平臺，自2023年創(chuàng)辦以來，先后就兩岸四地會計師行業(yè)共同關(guān)心的重要議題進展了研討，包括：經(jīng)濟全球化與會計師事務所業(yè)務市場拓展、會計師事務所的風險評估及治理、企業(yè)的社會責任、金融危機對會計師行業(yè)的影響、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與會計師的社會奉獻、會計專業(yè)持續(xù)進展、會計執(zhí)業(yè)標準與國際之接軌、會計師事務所文化與品牌建設等。近年來，兩岸四地會計師組織以溝通研討會為平臺，合作更具務實性。其中，為做好國際標準的譯介工作，兩岸四地會計師行業(yè)通力合作，成立了國際會計師聯(lián)合會出版物翻譯審核委員會，于 2023年完成了《國際審計準則(2023)》、《國際職業(yè)會計師道德守則(2023)》的翻譯工作，并將兩岸四地對專業(yè)術(shù)語的譯法進展比照和索引，使翻譯文本能夠造福于兩岸四地會計師行業(yè)。1.2023年在臺灣舉辦的兩岸四地溝通研討會上，與會代表對職業(yè)推斷問題表達了猛烈關(guān)注，全都認為，職業(yè)推斷是會計職業(yè)的精華，高質(zhì)量的職業(yè)推斷，對于提高會計信息質(zhì)量、應對經(jīng)濟全球化的影響、樹立會計師專業(yè)權(quán)威、營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，具有格外重要的意義。為推動和幫助兩岸四地注冊會計師提升職業(yè)推斷意識和力量，2023年在青海舉辦的兩岸四地溝通研討會上，兩岸四地會計師組織打算合作制訂注冊會計師職業(yè)推斷指南;兩岸四地會計師組織聯(lián)合成立職業(yè)推斷指南起草工作指導委員會，由兩岸四地會計師組織代表以及執(zhí)業(yè)界和學術(shù)界專家組成，對指南制訂工作進展指導，對指南文本進展審定;指南文本由“海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)溝通研討會”公布，鼓舞兩岸四地會計師組織自愿借鑒承受或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考根底。指南起草中，借鑒了加拿大特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、國際審計與鑒證準則理事會以及局部專家學者發(fā)表的相關(guān)研究成果，吸取了兩岸四地會計師組織和相關(guān)專家學者、執(zhí)業(yè)界人士的專業(yè)意見和才智。2023年10月，兩岸四地溝通研討會在澳門舉辦，會議以“職業(yè)精神與職業(yè)推斷”為主題，對注冊會計師職業(yè)推斷問題進展了深入研討，并進一步征求了與會代表對本指南的意見。本指南由兩岸四地聯(lián)合成立的職業(yè)推斷指南起草工作指導委員會審定，由2023本指南對職業(yè)推斷的概念和必要性，職業(yè)推斷與專業(yè)勝任力量、職業(yè)標準的關(guān)系，注冊會計師運用職業(yè)推斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)推斷的決策過程，影響職業(yè)推斷質(zhì)量的因素等進展了闡述和爭論，以提倡注冊會計師提高職業(yè)推斷的意識和力量，并為如何做好職業(yè)推斷、提高職業(yè)推斷力量供給參考和建議。注冊會計師職業(yè)推斷概述職業(yè)推斷的概念本指南主要爭論注冊會計師的職業(yè)推斷?！秶H審計準則第200號——獨立審計師的總體目標和依據(jù)國際審計準則執(zhí)行審計工作》對職業(yè)推斷作出定義(注1：《國際審計準則第200號——獨立審計師的總體目標和依據(jù)國際審計準則執(zhí)行審計工作》第13段第(k)項》)，即職業(yè)推斷，是指在審計準則、會計準則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師運用相關(guān)專業(yè)訓練、學問和閱歷，作出適合審計業(yè)務具體狀況、有依據(jù)的行動決策。本指南所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員。工商業(yè)界職業(yè)會計師(非執(zhí)業(yè)會員)在從事財務報告編制或內(nèi)部審計等業(yè)務時，也可以參考本指南。職業(yè)推斷是注冊會計師行業(yè)的精華。從本質(zhì)上講，會計和審計實務是由一系列推斷行為構(gòu)成的。對職業(yè)推斷的概念可以從以下方面進展理解：職業(yè)推斷是由專業(yè)人士作出的。作出職業(yè)推斷的人員需要具備必要的學問、閱歷和專業(yè)技能，并保持應有的職業(yè)精神，即職業(yè)推斷不能屈從于他人的意志，并且要客觀、公正地表述其結(jié)論。職業(yè)推斷是在法律法規(guī)和職業(yè)標準的框架下作出的。職業(yè)標準既包括注冊會計師執(zhí)業(yè)所必需遵守的審計準則體系和職業(yè)道德要求，也包括財務報告編制根底以及其他一些與注冊會計師業(yè)務相關(guān)的職業(yè)標準。職業(yè)推斷是一種在具有不確定性狀況下的決策過程。職業(yè)推斷以推斷事項具有某種程度的不確定性為前提，并且需要遵循肯定的決策過程。這種決策通常針對簡單和困難的問題作出，并且決策結(jié)論可能對相關(guān)方產(chǎn)生肯定的影響。職業(yè)推斷的必要性財務報告編制者和注冊會計師的職業(yè)推斷是財務報告的核心。假設沒有職業(yè)推斷對學問、閱歷的敏捷運用，僅靠機械執(zhí)行會計和審計程序，財務報告機制無法有效運作。在任何狀況下，財務報告的編制和審計都離不開由具有專業(yè)學問和技能的人員在具體情形下作出的職業(yè)推斷。應對經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，需要注冊會計師作出職業(yè)推斷。隨著社會經(jīng)濟的不斷進展，經(jīng)濟環(huán)境日益簡單多變，實體經(jīng)營的不確定性增加。在這種經(jīng)濟環(huán)境下，實體從事的每項經(jīng)濟業(yè)務都面臨著或多或少的風險，大局部會計事項都具有不同程度的不確定性，如賒銷業(yè)務存在壞賬風險，產(chǎn)品擔保和售后效勞會導致或有負債等。財務報告編制者在面對這些不確定性時，需要進展肯定程度的估量，即財務報告編制者需要作出職業(yè)推斷。注冊會計師為了對財務信息發(fā)表意見，就需要對財務報告編制者的推斷進展再推斷。應對注冊會計師與被審計單位之間存在的信息不對稱，需要注冊會計師運用職業(yè)推斷。注冊會計師對被審計單位來說是外部人員，不行能時刻觀看被審計單位的經(jīng)營活動，也不行能無限量地獵取被審計單位的信息，同時，還需要考慮審計效率和報告時限等因素。因此，注冊會計師在執(zhí)行其認為必要的審計工作以獵取相關(guān)信息發(fā)表意見時，需要運用職業(yè)推斷。遵循以原則為導向的職業(yè)標準，需要注冊會計師充分運用職業(yè)推斷。隨著實體經(jīng)濟活動和交易事項的日趨豐富和簡單，審計工作量快速增大，審計的簡單程度也不斷增加。評價相關(guān)會計政策選擇和運用的恰當性、使用審計抽樣技術(shù)、評價內(nèi)部掌握、確定重要性、識別和評估重大錯報風險，都需要具備肯定素養(yǎng)和閱歷的人員才能勝任，對注冊會計師職業(yè)推斷的需求與日俱增。職業(yè)推斷與專業(yè)勝任力量注冊會計師應當具有職業(yè)推斷力量。職業(yè)推斷力量是注冊會計師專業(yè)勝任力量的核心。從本質(zhì)上講，注冊會計師執(zhí)業(yè)所遇到的各種事項，包括會計、審計和職業(yè)道德事項，都需要注冊會計師作出一系列的職業(yè)推斷。為此，《國際職業(yè)會計師教育準則》將職業(yè)推斷力量納入注冊會計師專業(yè)力量范圍內(nèi)(注2：參見《國際職業(yè)會計師教育準則》術(shù)語表中對專業(yè)力量(Capability)一詞的定義)。職業(yè)推斷與職業(yè)標準職業(yè)推斷是職業(yè)標準的內(nèi)在要求，二者的關(guān)系可概括如下：(1)職業(yè)標準是職業(yè)界作為一個集體作出的推斷。職業(yè)標準來源于注冊會計師的實務，是職業(yè)界對實務中常常遇到的可標準化問題作出的總結(jié)，是實務中高質(zhì)量職業(yè)推斷的結(jié)晶。從這個意義上說，職業(yè)標準是用注冊會計師行業(yè)集體的職業(yè)推斷為注冊會計師個人的職業(yè)推斷作出指引。職業(yè)標準作用的發(fā)揮離不開注冊會計師的職業(yè)推斷。隨著職業(yè)標準在各國家或地區(qū)的廣泛制定和實施，對注冊會計師職業(yè)推斷的需求并沒有削減的跡象，反而有所增加，“職業(yè)推斷”一詞在職業(yè)標準中消滅的頻率越來越高。職業(yè)推斷是職業(yè)標準有效實施的關(guān)鍵，假設沒有職業(yè)推斷，職業(yè)標準的執(zhí)行就是一種盲目、機械的執(zhí)行;假設沒有恰當運用職業(yè)推斷，則由推斷形成的決策就可能具有誤導性。要實現(xiàn)職業(yè)標準的制定目標，充分發(fā)揮職業(yè)標準的作用，就需要合理和有效地運用職業(yè)推斷。職業(yè)標準為職業(yè)推斷供給了制度邊界。職業(yè)推斷必需是在法律法規(guī)和職業(yè)標準所組成的框架內(nèi)進展的。職業(yè)標準通過嚴格的應循程序制定，是成文的職業(yè)才智，通常代表了一種解決推斷問題的普遍有效的方法。職業(yè)推斷在遵循職業(yè)標準的前提下進展，通?？梢越档吐殬I(yè)推斷的風險，假設沒有職業(yè)標準的約束，所作的推斷就簡潔帶有隨便性。注冊會計師職業(yè)推斷的主要領(lǐng)域職業(yè)推斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)。一方面，職業(yè)推斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從打算是否承受業(yè)務托付，到出具業(yè)務報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)推斷;另一方面，職業(yè)推斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類事項，包括與具體會計事項相關(guān)的職業(yè)推斷、與審計過程相關(guān)的職業(yè)推斷，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)判斷。由于實體的經(jīng)營活動錯綜簡單，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中可能遇到的職業(yè)推斷事項或行為多種多樣，本指南不行能列舉注冊會計師在實務中可能遇到的全部職業(yè)推斷事項或行為，僅就一些典型事項舉例說明。與具體會計事項相關(guān)的職業(yè)推斷是一種再推斷。財務報告編制者在編制財務信息時，需要依據(jù)適用的財務報告編制根底，對實體的會計事項作出其自身的職業(yè)推斷，而注冊會計師則需要依據(jù)審計準則和財務報告編制根底的規(guī)定，對財務報告編制者的職業(yè)推斷作出再推斷。與具體會計事項相關(guān)的職業(yè)推斷的典型事項包括(但不限于)：與資產(chǎn)減值相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)減值預備的計提金額，資產(chǎn)減值預備能否轉(zhuǎn)回，是否需要作出披露以及披露的內(nèi)容等。與收入確認相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)推斷某項業(yè)務是否符合收入確認條件，收入確認的時點和金額等。與公允價值計量相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，投資性房地產(chǎn)公允價值確實定、金融資產(chǎn)公允價值確實定等。與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，關(guān)聯(lián)方交易的價格是否公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否充分等。與或有事項相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，對或有事項發(fā)生可能性的估量、對或有負債確實認和計量等。與期后事項相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)分等。與合并報表相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，合并范圍確實定等。其他與會計政策和會計估量相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，固定資產(chǎn)折舊年限確實定、發(fā)出存貨核算方法的選擇等。注冊會計師為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，在確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要運用職業(yè)推斷。與審計過程相關(guān)的職業(yè)推斷的典型事項包括(但不限于)：確定重要性，識別和評估重大錯報風險。在實施實質(zhì)性分析程序時確定預期值，并確定已記錄金額與預期值之間的可承受差異額。評價內(nèi)部掌握的有效性。評價審計過程中識別出的錯報。對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力量的評估。為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作。依據(jù)已獵取的審計證據(jù)得出結(jié)論，選擇恰當?shù)膶徲嬕庖婎愋汀?8)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員或?qū)＜业墓ぷ鳌！秶H職業(yè)會計師道德守則》要求職業(yè)會計師遵循職業(yè)道德根本原則，并運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對對職業(yè)道德根本原則的不利影響。職業(yè)會計師在運用職業(yè)道德概念框架時，需要運用職業(yè)推斷，以評價不利影響的嚴峻程度并打算實行的防范措施。在具體業(yè)務中，與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)推斷的典型事項包括(但不限于)：與網(wǎng)絡或網(wǎng)絡事務所相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，對某個聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡的推斷等。與公眾利益實體相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，對某一實體是否屬于公眾利益實體的推斷等。與經(jīng)濟利益相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，某項經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益還是間接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響的嚴峻程度等。(4)與親熱關(guān)系相關(guān)的職業(yè)推斷。例