稅務會計PPT完整全套教學課件

稅務會計第1章稅務會計概述第2章納稅基礎第3章增值稅會計第4章消費稅會計第5章關稅會計第6章資源稅會計第7章企業(yè)所得稅會計第8章個人所得稅會計第9章土地增值稅會計第10章其他稅會計稅務會計概述第1章學習目標EARNINGGOALSL1了解稅務會計的產(chǎn)生及其發(fā)展2理解稅務會計的目標和基本前提3掌握稅務會計原則、要素及其關系目錄ONTENTSC第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展第2節(jié)稅務會計的對象和目標第3節(jié)稅務會計的基本前提第4節(jié)稅務會計的原則第5節(jié)稅務會計要素現(xiàn)代所得稅的誕生和不斷完善對其影響最大；科學先進的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善也對其發(fā)展起了重要的促進作用?？傊?，納稅會計是為了適應納稅人的需要而產(chǎn)生的。第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅務會計的產(chǎn)生12第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計學科三大分支財務會計稅務會計管理會計稅務會計亦稱納稅會計，它是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)納稅事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展二、稅務會計的概念第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展三、稅務會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系——稅務會計與財務會計，兩者具有互調性。（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別（1）目標不同（2）對象不同（3）核算基礎、處理依據(jù)不同（4）計算損益的程序不同目錄ONTENTSC第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展第2節(jié)稅務會計的對象和目標第3節(jié)稅務會計的基本前提第4節(jié)稅務會計的原則第5節(jié)稅務會計要素第2節(jié)稅務會計的對象和目標一、稅務會計對象納稅人因納稅而引起的稅款的形成，計算，繳納，補退，罰款等經(jīng)濟活動就是納稅對象。計稅基礎，計稅依據(jù)（5項內容）稅款的額計算與核算稅款的繳納，退補與減免稅收滯納金與罰款，罰金第2節(jié)稅務會計的對象和目標二、稅務會計的任務反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業(yè)與國家的關系。按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內的各種應繳稅款，并進行相應的會計處理。根據(jù)主管稅務機關的審定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。123第2節(jié)稅務會計的對象和目標二、稅務會計的任務正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真對待稅務機關的審查意見。正確進行企業(yè)稅務活動的財務分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務管理水平，降低納稅成本。充分利用現(xiàn)行稅法和有關法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權利，積極進行稅務籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務風險和稅收負擔。456第2節(jié)稅務會計的對象和目標三、稅務會計的目標稅務會計目標基本目標具體目標遵從稅法，即合法和不違法向納稅會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策的會計信息目錄ONTENTSC第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展第2節(jié)稅務會計的對象和目標第3節(jié)稅務會計的基本前提第4節(jié)稅務會計的原則第5節(jié)稅務會計要素第3節(jié)稅務會計的基本前提納稅會計主體持續(xù)經(jīng)營貨幣時間價值納稅會計期間年度會計核算第3節(jié)稅務會計的基本前提納稅會計主體：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務并享有納稅人權利的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。持續(xù)經(jīng)營：這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。貨幣時間價值：貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。納稅會計期間：指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。年度會計核算：是稅務會計中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上。12345目錄ONTENTSC第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展第2節(jié)稅務會計的對象和目標第3節(jié)稅務會計的基本前提第4節(jié)稅務會計的原則第5節(jié)稅務會計要素第4節(jié)稅務會計的原則稅法原則以財務會計核算為基礎原則應計制原則與實現(xiàn)制原則歷史（實際）成本計價原則相關性原則配比原則確定性原則合理性原則稅款支付能力原則目錄ONTENTSC第1節(jié)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展第2節(jié)稅務會計的對象和目標第3節(jié)稅務會計的基本前提第4節(jié)稅務會計的原則第5節(jié)稅務會計要素第5節(jié)稅務會計要素納稅會計要素計稅依據(jù)應稅收入扣除費用應稅所得應納稅額納稅會計等式第3節(jié)稅務會計的基本前提計稅依據(jù)：是稅法中規(guī)定的計算應納稅額的根據(jù)。應稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入?？鄢M用：是企業(yè)因發(fā)生應稅收入而必須支付的相關成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。123第3節(jié)稅務會計的基本前提應稅所得：是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。應納稅額：是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。納稅會計等式：應稅收入-扣除費用

=應稅所得（僅適用于所得稅）計稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）

=應納稅額456課外閱讀材料《企業(yè)會計準則——基本準則》（2015）《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號）ThankYou學業(yè)進步稅務會計納稅基礎第2章學習目標EARNINGGOALSL1了解稅收的特點和作用2理解納稅申報與稅款繳納的程序和方法3掌握稅收實體法的基本要素目錄ONTENTSC第1節(jié)稅收概述第2節(jié)稅收實體法及其構成要素第3節(jié)納稅申報與稅款繳納第4節(jié)誠信納稅與納稅信用第一節(jié)稅收概述一、稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生條件國家的產(chǎn)生和存在私有財產(chǎn)制度的存在和發(fā)展第一節(jié)稅收概述二、稅收的特征強制性：任何社會制度下的稅收，都是國家憑借政治權力，通過稅法所進行的強制征收無償性：稅收是國家對納稅人的無償征收固定性：稅收是以法律形式存在的目錄ONTENTSC第1節(jié)稅收概述第2節(jié)稅收實體法及其構成要素第3節(jié)納稅申報與稅款繳納第4節(jié)誠信納稅與納稅信用第二節(jié)稅收實體法及其構成要素一、納稅權利義務人納稅權利義務人：簡稱“納稅人”。它可以是自然人，也可以是法人。負稅人：最終承擔稅收負擔的人。代扣(收)代繳義務人：稅收法律、行政法規(guī)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人。123納稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。第二節(jié)稅收實體法及其構成要素二、納稅對象稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征收廣度。第二節(jié)稅收實體法及其構成要素三、稅目稅率是應納稅額與計稅依據(jù)之間的關系或比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。第二節(jié)稅收實體法及其構成要素四、稅率第二節(jié)稅收實體法及其構成要素稅率按照稅率的經(jīng)濟意義劃分名義稅率實際稅率按照稅率的表現(xiàn)形式劃分定額稅率比例稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率稅率可以從以下不同的角度進行分類。納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。第二節(jié)稅收實體法及其構成要素五、納稅環(huán)節(jié)納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。第二節(jié)稅收實體法及其構成要素六、納稅申報期限應納稅額＝計稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）第二節(jié)稅收實體法及其構成要素七、稅額計算目錄ONTENTSC第1節(jié)稅收概述第2節(jié)稅收實體法及其構成要素第3節(jié)納稅申報與稅款繳納第4節(jié)誠信納稅與納稅信用（一）納稅申報方式第三節(jié)納稅申報與稅款繳納一、納稅申報制度納稅申報方式直接申報數(shù)據(jù)電文申報（二）納稅申報的范圍凡是有納稅義務的單位和個人，不論當期是否有應納稅款，都應辦理納稅申報。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納第三節(jié)納稅申報與稅款繳納（三）納稅義務的發(fā)生時間與納稅期限納稅義務發(fā)生時間即納稅人應稅行為的發(fā)生時間，是納稅期限的起始點。在各稅收實體法中，都明確規(guī)定了納稅義務發(fā)生時間。納稅期限。納稅期限是納稅人依法向國家繳納稅款的期限。12第三節(jié)納稅申報與稅款繳納繳稅（繳庫）期限。其為納稅期滿后，應繳稅款實際繳納的期限，即應于納稅期滿之日起，多少天內申報納稅，超過期限即為欠稅。此外，有的稅種還規(guī)定了預繳稅款期限和結清（清繳）期限。延期申報。納稅申報在兩種情況下可以延期。。法定延期。核準延期。34納稅人、扣繳義務人在填寫納稅申報表時，應將稅種、稅目、計稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應納稅額、代扣（收）代繳稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等填寫清楚，并加蓋有關印章。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納（四）納稅申報表的填報及附報資料稅款繳納制度是指納稅人根據(jù)國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程序繳納稅款的制度。稅務機關不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納二、稅款繳納制度（一）稅款繳納方式第三節(jié)納稅申報與稅款繳納稅款繳納方式自核自繳（查賬征收）核實繳納（核定征收）查定繳納（查驗征收）定額（核定）繳納代扣代繳、代收代繳方式第三節(jié)納稅申報與稅款繳納（二）稅款繳納憑證——稅收票證稅收票證的意義。稅收票證是指稅務機關、扣繳義務人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，在征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。1第三節(jié)納稅申報與稅款繳納稅收票證的種類2稅收票證印花稅專用稅收票證稅收完稅證明國家稅務總局規(guī)定的其他稅收票證稅收票證包括稅收繳款書稅收收入退還書出口貨物勞務專用稅收票證目錄ONTENTSC第1節(jié)稅收概述第2節(jié)稅收實體法及其構成要素第3節(jié)納稅申報與稅款繳納第4節(jié)誠信納稅與納稅信用第四節(jié)誠信納稅與納稅信用（一）誠信及誠信納稅誠信納稅是指按照法律規(guī)定自覺、準確、及時地履行稅收給付義務與各種作為義務，是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標準，是由規(guī)矩、誠實的征納行為所形成的稅收道德規(guī)范。一、誠信納稅及其意義第四節(jié)誠信納稅與納稅信用（二）誠信納稅的意義誠信納稅有利于促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展誠信納稅利國利民誠信納稅可以降低征收成本誠信納稅有利于維護企業(yè)的商譽第四節(jié)誠信納稅與納稅信用（三）涉稅服務人員個人信用記錄第四節(jié)誠信納稅與納稅信用納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務，并被社會所普遍認可的一種信用，是社會信用體系建設的重要內容。納稅信用管理是指稅務機關對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發(fā)布和應用等活動，納稅信用管理遵循“客觀公正”“標準統(tǒng)一”“分類分級”“動態(tài)調整”的原則。二、納稅信用管理與評價第四節(jié)誠信納稅與納稅信用三、納稅信用的溢出效應及其等級提高納稅信用的溢出效應溢出效應是指一個組織在進行某項活動時，不僅會產(chǎn)生活動所預期的效果，而且會對組織之外的人或社會產(chǎn)生影響，即某項活動具有外部收益。1第四節(jié)誠信納稅與納稅信用努力提高納稅信用等級A級納稅信用企業(yè)不僅可以在發(fā)票領用、認證、出口退稅和日常辦稅多方面享受便利，而且在不動產(chǎn)登記、申請貸款和政府招投標等方面享受審批優(yōu)先待遇。2課外閱讀材料《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號）ThankYou學業(yè)進步稅務會計增值稅會計第3章學習目標EARNINGGOALSL1了解增值稅的特點及其要素2理解增值稅會計的確認與計量3掌握增值稅的會計記錄與申報目錄ONTENTSC第1節(jié)增值稅稅制要素第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第4節(jié)增值稅銷項稅額的會計記錄第5節(jié)增值稅結轉和繳納的會計記錄第6節(jié)出口貨物退稅的會計處理第7節(jié)增值稅的納稅申報（一）增值稅的概念增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及應稅勞務和服務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務服務額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。第1節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的基本含義（二）增值稅的特點第1節(jié)增值稅稅制要素增值稅特點稅款抵扣機制若同種產(chǎn)品最終售價相同，其稅負相同第1節(jié)增值稅稅制要素二、增值稅的納稅人及其分類（一）增值稅的納稅人在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務、服務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。（二）增值稅納稅人的分類第1節(jié)增值稅稅制要素納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上第1節(jié)增值稅稅制要素三、增值稅的納稅范圍（一）納稅范圍的一般規(guī)定在我國境內銷售和進口貨物，提供勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，均屬增值稅的納稅范圍。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。第1節(jié)增值稅稅制要素下列非經(jīng)營活動不屬于增值稅的納稅范圍：非保本投資收益。企業(yè)銷售預付卡（開具增值稅普通發(fā)票）時，不繳納增值稅；待持卡人實際消費（不得向持卡人開具發(fā)票）時，繳納增值稅。12行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費：由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；所收款項全額繳納財政。第1節(jié)增值稅稅制要素3單位和個體工商戶為聘用的員工提供服務、聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務。財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第1節(jié)增值稅稅制要素45第1節(jié)增值稅稅制要素（二）納稅范圍的特別規(guī)定視同銷售1視同銷售及其意義視同銷售行為是指在財務會計中一般不確認銷售收入，但按稅法規(guī)定屬于應稅行為，應確認收入并計算繳納稅款的轉移行為。第1節(jié)增值稅稅制要素視同銷售貨物下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付給其他單位或者個人代銷。②銷售代銷貨物。③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免征增值稅項目，用于集體福利或個人消費；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送給他人；⑥企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵、對外捐贈以及其他改變資產(chǎn)所有權權屬用途的情況。第1節(jié)增值稅稅制要素視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)單位、個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務，無償轉讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第1節(jié)增值稅稅制要素第1節(jié)增值稅稅制要素兼營2一般納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率、征收率。例如：某家電生產(chǎn)企業(yè)既銷售自產(chǎn)家電、又有運輸資質的車隊負責運輸。某房地產(chǎn)中介公司，既做二手房買賣、又提供經(jīng)紀代理服務。第1節(jié)增值稅稅制要素混合銷售3一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，則為混合銷售。則從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。例如：地板生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)地板并負責安裝；建筑施工企業(yè)包工包料承包工程。第1節(jié)增值稅稅制要素不征收增值稅項目4不征收增值稅項目指不屬于增值稅征收范圍的項目，包括：①根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于公益事業(yè)的服務；②存款利息；③被保險人獲得的保險賠付；第1節(jié)增值稅稅制要素④房地產(chǎn)主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。第1節(jié)增值稅稅制要素四、增值稅的稅率、征收率、預征率（一）增值稅稅率稅率適用范圍13%銷售或者進口貨物、勞務；有形動產(chǎn)租賃服務19%銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、銷售或進口指定貨物6%增值電信服務、金融服務、提供現(xiàn)代服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（轉讓土地使用權除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務、無形資產(chǎn)第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅征收率和預征率現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%1適用范圍征收率（1）小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%（2）一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應稅服務）（3）自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地使用權，房企銷售的老項目，選擇適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃5%（4）小規(guī)模納稅人銷售、出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)。第1節(jié)增值稅稅制要素預征率：2%、3%、5%2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，收到預收款時按3%的預征率預繳增值稅。項目計稅方法預征率異地出租不動產(chǎn)一般計稅3%(營改增后取得的)簡易計稅(不含個人出租)5%(營改增前取得的)個體工商戶5%減按1.5%異地轉讓自建不動產(chǎn)一般計稅/簡易計稅5%第1節(jié)增值稅稅制要素收款項目計稅方法預征率預收款一般計稅方法2%簡易計稅方法3%異地提供服務收到工程結算款一般計稅方法2%第1節(jié)增值稅稅制要素六、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物，提供應稅服務、勞務而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額抵扣權利的證明。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。第1節(jié)增值稅稅制要素第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅發(fā)票的領取納稅人憑發(fā)票領取簿、經(jīng)辦人身份證明等領取增值稅發(fā)票。納稅人有下列情形之一的，不得領取、開具專用發(fā)票。會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。有《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。第1節(jié)增值稅稅制要素（三）增值稅普通發(fā)票的開具銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務，如計稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時，應如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務相符的發(fā)票。購買方索取發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第1節(jié)增值稅稅制要素（四）增值稅專用發(fā)票的開具開具主體1一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。一般納稅人銷售貨物，提供應稅勞務、服務時，應向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的情況。第1節(jié)增值稅稅制要素開具要求2第1節(jié)增值稅稅制要素不得開具專用發(fā)票的情況3向消費者個人銷售應稅項目；一般納稅人零售煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專用品）、化妝品等最終消費品；銷售貨物，提供應稅勞務、應稅服務，適用免稅規(guī)定的；接受方是本單位的視同銷售貨物；銷售舊貨。第1節(jié)增值稅稅制要素（五）增值稅發(fā)票的確認一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。目錄ONTENTSC第1節(jié)增值稅稅制要素第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第4節(jié)增值稅銷項稅額的會計記錄第5節(jié)增值稅結轉和繳納的會計記錄第6節(jié)出口貨物退稅的會計處理第7節(jié)增值稅的納稅申報第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量一、增值稅納稅義務的確認（一）納稅義務確認的基本原則納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為資產(chǎn)轉讓、提供服務完成當天或不動產(chǎn)權屬變更當天。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（二）納稅義務確認的時點貨款結算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天不論貨款是否收到賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天不論款項是否收到預收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天不是收到預收款時第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量貨款結算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【特別關注】對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天不是發(fā)出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天——視同銷售貨物貨物移送當天——第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量貨款結算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間備注有形動產(chǎn)租賃采用預收款方式，為收到預收款當天不同于貨物銷售視同應稅勞務應稅服務完成當天——第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）納稅義務確認的特殊原則納稅義務確認的特殊原則為：以先發(fā)生者為準。對以下情況，哪一個發(fā)生在先，就以哪個時點確認納稅義務。（1）開具增值稅發(fā)票的時間。（2）實際收款（包括預收款）的時間。（3）合同約定的收款時間。特殊原則是為了保證銷售方應納增值稅的確認早于購買方抵扣稅款的認定，而不能相反。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量二、增值稅銷項稅額的確認計量（一）銷售額的確認計量一般銷售額的確認計量1應稅銷售額：應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量應稅銷售額不包括下列項目：受托加工應稅消費品所代收代繳的消費稅同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅以委托方的名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。應稅銷售額以人民幣計算。納稅人使用人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量如果納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應由主管稅務機關核定其銷售額。依次按如下順序確認、計量：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應納消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應加計消費稅額第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明的，可按折扣后的銷售額計繳增值稅；如果僅在發(fā)票的“備注”欄中注明折扣額，或者將折扣額另開發(fā)票，則不論其在財務會計上如何處理，均不得從銷售額中減去折扣額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量特定銷售額的確認計量2貸款服務：以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務時，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。直接收費金融服務：以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。金融商品轉讓：以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵；若年末仍為負差，則不得轉入下一個會計年度。經(jīng)紀代理服務：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供的融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息，下同）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供的融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用（不得開具專用發(fā)票）后的余額為銷售額。提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。納稅人按上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證（屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣）；否則，不得扣除。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（二）含稅銷售額的換算現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計稅銷售額，即實行價外計稅。其換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅，其銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地

價款）÷（1+9%）當期允許扣除的土地價款=

×支付的土地價款第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）銷項稅額及其計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為后，按銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-1】某運輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運輸服務外，還提供裝卸搬運服務。裝卸搬運服務可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂了運輸合同，運費與裝卸搬運費合并計價，合同金額2萬元。增值稅銷項稅額=20000÷（1+9%）×9%=1651.38（元）如果合同分別計價、分別開票，合同總金額不變，假定運費占70%，裝卸搬運費占30%，則增值稅計算如下：運費銷項稅額=20000×70%÷（1+9%）×9%=1155.96（元）裝卸搬運費應交增值稅=20000×30%÷（1+3%）×3%

=174.76（元）增值稅合計1330.72元，比合并計價節(jié)稅320.66元，同時還會相應減少應交城市維護建設稅和教育費附加。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量三、增值稅進項稅額的確認計量（一）進項稅額的含義納稅人購進貨物、固定資產(chǎn)、接受應稅勞務、服務所支付或所負擔的增值稅，稱為進項稅額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（二）準予抵扣進項稅額的確認從銷售方、提供勞務服務方取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。12第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣3進項稅額扣除有憑票扣除和核定扣除兩種方式。憑票扣除是納稅人憑增值稅扣稅憑證，計算抵扣進項稅額；核定扣除是特定行業(yè)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，根據(jù)主管稅務機關核定的當期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率，根據(jù)實際銷售的產(chǎn)成品，倒推計算可抵扣進項稅額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量憑票扣除按規(guī)定取得專用發(fā)票、專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票的，應區(qū)分不同情況抵扣進項稅額：①購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率的貨物。取得專用發(fā)票的，按票面稅額認證抵扣；取得農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票的，或按簡易計稅方法計稅的納稅人開具的專用發(fā)票，按10%的扣除率計算稅額，并在申報時，按2%的比例計算加計扣除稅額。②若用于①以外的貨物，則不能享受2%的加計扣除進項稅額。③既用于①的貨物，又用于②的貨物。企業(yè)應分別核算。未分別核算的，按簡易計稅方法計稅的小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票時，直接按票面注明的3%進項稅額抵扣，不能按10%扣除率計算抵扣；其余情況，按專用發(fā)票或專用繳款書上注明的稅額抵扣；或按農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票金額10%的扣除率計算抵扣進項稅額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量核定扣除①納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物?？砂赐度氘a(chǎn)出法、成本法及參照法計算當期可抵扣的進項稅額。扣除率為銷售貨物的適用稅率（13%或9%）。②用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體，如包裝物、輔助材料、低值易耗品等。其適用扣除率要視購進農(nóng)產(chǎn)品的實際用途：用來生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%的貨物，扣除率為11%；用來生產(chǎn)銷售低稅率的貨物，扣除率為9%。③購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售。按直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率，根據(jù)公式計算可抵扣進項稅額。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人支付的道路通行費4按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額；納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額，按下式計算可抵扣進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人取得固定資產(chǎn)的進項稅額,可一次性全額抵扣。5未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進項稅額：納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，以取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按下式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。6取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人[是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（即“四項服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。]按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。7納稅人應按當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人應按規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額后，區(qū)分以下情形加計抵減：①抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；②抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量③抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按下式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。8第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）準予抵扣進項稅額的申報增值稅一般納稅人在取得增值稅抵扣憑證后，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人在取得海關進口增值稅專用繳款書后，應自開具之日起360日內向主管稅務機關報送“海關完稅憑證抵扣清單”，申請稽核比對。12一般納稅人接受應稅勞務、服務時，必須在勞務費、服務費支付后才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當期進項稅額抵扣。對企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量34一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期。國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量56第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量客觀原因主要包括如下幾個方面。因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期。有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者由于稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期。123買賣雙方因經(jīng)濟糾紛未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期。由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期。國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量456第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（四）不得抵扣進項稅額的確認用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利及個人消費的購進貨物、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。1非正常損失[是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。]的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量2非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程[納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。]所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量3456第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（五）不得抵扣進項稅額的分類進項稅額直接計入相關成本費用，包括：采用簡易計稅方法的納稅人；采用一般計稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時就能明確是用于免稅項目、集體福利、個人消費，即使取得的是專用發(fā)票，其進項稅額也應計入相關成本費用。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可分為以下兩種類型。1進項稅額抵扣后用于不得抵扣項目，或計稅方法改為簡易計稅方法，原已抵扣的進項稅額應予轉出。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量2第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-2】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要從事采砂業(yè)務；同時購進散裝水泥，部分包裝外銷，部分用于生產(chǎn)摻兌煤矸石比例不低于30%的水泥磚。出售采砂時選擇簡易計稅方法繳納增值稅，生產(chǎn)的水泥磚符合規(guī)定免繳增值稅。該企業(yè)1月不含稅銷售收入70萬元，其中水泥銷售收入24.5萬元，砂銷售收入19.5萬元，水泥磚銷售收入26萬元。當月無法劃分的進項稅額為1.2萬元。當月不得抵扣的進項稅額=1.2×（19.5+26）÷（24.5+19.5+26）=0.78（萬元）如果企業(yè)全年銷售收入650萬元，其中水泥銷售收入220萬元，砂銷售收入185萬元，水泥磚銷售收入245萬元，全年無法劃分的進項稅額共計22萬元，則根據(jù)年度數(shù)據(jù)計算的當年應轉出進項稅額=22×（185+245）÷650=14.52（萬元）。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量假定企業(yè)按月計算的全年不得抵扣的進項稅額共計11.22萬元，在主管稅務機關對增值稅進行清算時，其差額3.3萬元（14.52萬元-11.22萬元）應補繳增值稅；如果按年度數(shù)據(jù)計算的不得抵扣的進項稅額小于按月計算的，應將差額調整到進項稅額中，在清算月份可少繳增值稅。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（六）不得抵扣進項稅額的轉出已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：1不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量2一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的，應以“建筑工程施工許可證”中注明的“建設規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分進項稅額的，不得抵扣進項稅額按以下方法計算：第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-3】某建筑企業(yè)當月有A、B、C三個施工項目，其中A項目采用簡易計稅方法，B、C項目采用一般計稅方法。當月購進原材料900萬元（不含稅），其中B項目專用350萬元，A、C項目原材料無法準確劃分；當月A項目收入400萬元，B項目收入450萬元，C項目收入500萬元（均含稅）。計算當月不得抵扣進項稅額。不含稅收入的換算：A項目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）B項目不含稅收入=450÷（1+9%）=412.84（萬元）C項目不含稅收入=500÷（1+9%）=458.72（萬元）不得抵扣進項稅額的計算：不得抵扣進項稅額=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）=550×13%×388.35÷847.07=32.78（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（七）允許抵扣進項稅額的轉入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×

不動產(chǎn)凈值率第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算在一般計稅方法下，當期銷項稅額減去同期準予抵扣進項稅額后的余額即為應納稅額，這是其基本表述。但在持續(xù)經(jīng)營情況下，應納稅額的計算程序如下。應抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退應退稅額+納稅檢查應補繳稅額應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-4】某電信集團某分公司系一般納稅人。8月利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務，取得價稅合計收入3330萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡元素取得價稅合計服務收入832.5萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素取得價稅合計服務收入1332萬元。分公司在提供以上電信業(yè)服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計499.5萬元。當月認證增值稅專用發(fā)票進項稅額300萬元，符合進項稅額抵扣規(guī)定。該分公司8月應交增值稅計算如下。應交增值稅=（3330+832.5+1332+499.5）÷1.1×9%-300=190.42（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-5】某建筑公司為在某市設立的建筑集團有限公司，系增值稅一般納稅人。4月發(fā)生如下業(yè)務：購進辦公樓1幢，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1

210萬元，增值稅額108.9萬元；購進鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款8500萬元，增值稅額1105萬元；從個體戶張某處購得砂石料50萬元，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費用10萬元。銷售“營改增”前在本市開工的建筑服務，開具專用發(fā)票，注明價款1200萬元；銷售當月在本市開工的建筑服務，開具專用發(fā)票，注明價款17000萬元、增值稅額1530萬元；為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓，價值460萬元；公司異地工程項目部在南京提供建筑服務，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款1550萬元、增值稅額139.5萬元；在緬甸提供建筑服務，取得的收入折合人民幣240萬元。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量公司當月增值稅計算如下。進項稅額的計算1購進辦公樓當月可抵扣進項稅額108.9（萬元）。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。購進鋼材等商品的進項稅額為1105萬元。購進砂石料的進項稅額=50÷（1+3%）×3%=1.4563（萬元）。支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。支付來客用餐費用屬于餐飲服務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額合計=108.9+1105+1.4563=1215.3563（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量銷項稅額的計算2“營改增”前開工的建筑服務銷項稅額=1200×3%=36（萬元）。當月開工的建筑服務的銷項稅額=17000×9%=1530（萬元）。無償建造一幢老年公寓屬公益事業(yè)，不繳納增值稅。異地工程項目部銷售建筑服務，按2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅31萬元（1550萬元×2%），在公司所在地應交增值稅=155-31=124（萬元）。在緬甸銷售建筑服務，取得的收入折合人民幣240萬元，屬于工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。當月銷項稅額合計=36+1530+124=1690（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量應納稅額的計算3應納稅額=1690-1215.3563=474.6437（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（二）簡易計稅方法應納稅額的計算小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法。符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，如公共交通運輸服務、銷售或出租不動產(chǎn)等。使用簡易計稅方法時的應納稅額是按銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下。應納稅額=銷售額×征收率12建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。資管產(chǎn)品管理人在運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法。管理人應分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務和其他業(yè)務的銷售額、增值稅應納稅額；未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務不得適用簡易計稅方法。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量34第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-6】天通公司系增值稅一般納稅人，8月8日銷售其“營改增”前購進的辦公樓，銷售額為5120萬元，當初購買價為2600萬元，采用簡易計稅方法計稅。應交增值稅計算如下。銷售額=（5120-2600）÷（1+5%）=2400（萬元）應交增值稅=2400×5%=120（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）預繳增值稅的計算增值稅的預繳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目時，對預收款應預繳增值稅。但按規(guī)定，其納稅義務在交房或辦理產(chǎn)權轉移時方予確認。由于預繳時點早于納稅義務發(fā)生時點，故預繳時尚未形成銷項稅額，其留抵稅額不能抵扣預繳增值稅。因此，企業(yè)在預收房款時，原則上不能開具發(fā)票。如果開具發(fā)票，則應按適用稅率或征收率繳納增值稅。1提供建筑服務。根據(jù)建筑施工合同約定，在開工前收到發(fā)包方預先支付的工程款（預付備料款）——預收款后，雖未發(fā)生納稅義務（未開具發(fā)票），但有預繳稅款義務。納稅人應以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按預征率計算預繳增值稅。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量在按合同約定的預收款抵扣工程進度款(建筑項目結算)時，確認預收款納稅義務的發(fā)生，按項目全額開具發(fā)票。其他企業(yè)異地轉讓不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)租賃服務、異地提供建筑服務，應在異地納稅義務發(fā)生時預繳增值稅。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量建立預繳稅款臺賬。為了加強對異地預繳稅款的管理，企業(yè)應按事項發(fā)生地和服務項目，逐筆登記與預繳稅款有關的內容，留存?zhèn)洳?。填報“增值稅預繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復印件（加蓋公章）等資料。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量預繳增值稅的計算方法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）預繳增值稅的計算。預繳稅額（一般計稅）=銷售額÷（1+9%）×3%預繳稅額（簡易計稅）=銷售額÷（1+5%）×3%銷售額是指實際收取或稅務機關確認的全部預收價款和價外費用。2異地出租不動產(chǎn)預繳增值稅的計算。預繳稅額（一般計稅）=含稅銷售額÷（1+9%）×3%預繳稅額（簡易計稅）=含稅銷售額÷（1+5%）×5%異地轉讓自建不動產(chǎn)預繳增值稅的計算。預繳稅額=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量建筑服務預繳增值稅的計算。預繳稅額（一般計稅）=（預收款-支付的分包款）÷（1+9%）

×2%預繳稅額（簡易計稅）=（預收款-支付的分包款）÷（1+3%）

×3%第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量預繳增值稅的申報抵減3異地預繳增值稅應在機構所在地進行納稅申報。企業(yè)預繳的增值稅可從本期應納稅額中抵減；本期抵減不完的，可結轉下期繼續(xù)抵減，直至抵完。抵減時不需要區(qū)分計稅方法，可直接抵減應納稅額。本期應補（退）稅額=應納稅額合計-預繳稅額-出口開具專用繳款書預繳稅額第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量【例題3-7】9月，天海房地產(chǎn)開發(fā)公司簡易計稅方法計稅項目預收房款4000萬元，定金400萬元；一般計稅方法計稅項目收取預收款9000萬元；當月公司有留抵稅額90萬元。9月預繳增值稅計算如下。簡易計稅方法計稅項目預繳稅款=（4000+400）÷（1+5%）×3%=125.71（萬元）一般計稅方法計稅項目預繳稅款=9000÷（1+9%）×3%=247.71（萬元）當月應預繳增值稅合計=125.71+247.71=373.42（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量一年后，簡易計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交付業(yè)主；兩年后，一般計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交付業(yè)主。交付當月公司可抵扣進項稅額（含留抵稅額）合計為280萬元。簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目合計繳納土地款5000萬元；合計可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡易計稅方法計稅項目可售建筑面積4000平方米，一般計稅方法計稅項目可售建筑面積1萬平方米。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量①簡易計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交房后應納增值稅計算。應納稅額=（4000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（萬元）該公司此前已預繳稅款373.42萬元，因此當月無須繳納增值稅，可抵減的預繳增值稅還有163.9萬元（373.42萬元-209.52萬元）。第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量②一般計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交房后應納增值稅計算。當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款=5000×1÷1.4=3571.43（萬元）銷售額=（9000-3571.43）÷（1+9%）=4980.34（萬元）銷項稅額=銷售額×稅率=4980.34×9%=448.23（萬元）應納稅額=448.23-280=168.23（萬元）應補繳增值稅=應納稅額-可抵減預繳增值稅=168.23-163.9=4.33（萬元）第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量目錄ONTENTSC第1節(jié)增值稅稅制要素第2節(jié)增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第4節(jié)增值稅銷項稅額的會計記錄第5節(jié)增值稅結轉和繳納的會計記錄第6節(jié)出口貨物退稅的會計處理第7節(jié)增值稅的納稅申報第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理一、增值稅會計賬表的設置（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設置應交稅費1應交增值稅、應未增值稅、預繳增值稅、待認證進項稅額、待抵扣進項稅額、待轉銷項稅額、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調整、簡易計稅?！皯欢愘M——應交增值稅”下設三級明細賬戶第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理2應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額抵減已交稅金減免稅款出口退稅抵減應納稅額轉出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設置小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，并可根據(jù)需要設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無須再設其他明細賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設置“增值稅檢查調整”二級賬戶，其核算內容與一般納稅人相同。第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄國內采購貨物進項稅額的會計記錄借：原材料（材料采購、在途物資）庫存商品、固定資產(chǎn)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款應付賬款應付票據(jù)1第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理（一）購進貨物進項稅額的會計處理購進原材料進項稅額的會計處理1【例題3-8】天華工廠9月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價格為11元/千克，增值稅進項稅額為7150元。企業(yè)購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票后，在未認證時，應通過“待認證進項稅額”賬戶過渡，做會計分錄如下。借：在途物資（光明工廠）55000

應交稅費——待認證進項稅額7150

貸：銀行存款 62150第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理材料驗收入庫時，做如下會計分錄。借：原材料——丙材料55000

貸：在途物資（光明工廠）

55000企業(yè)在規(guī)定時間內進行比對認證并獲得通過后，做如下會計分錄。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7150

貸：應交稅費——待認證進項稅額7150第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理如果在規(guī)定時間內進行認證但未獲通過，或超過規(guī)定時間未進行認證，則做如下會計分錄。借：原材料——丙材料7150

貸：應交稅費——待認證進項稅額7150第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理購進商品進項稅額的會計處理2【例題3-9】某批發(fā)企業(yè)從本市服裝廠購進女襯衣1000件，價格為88元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價款88000元、稅額11440元（88000元×13%），以轉賬支票付款。做會計分錄如下。借：庫存商品——襯衣

88000

應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）11440

貸：銀行存款99440第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理【例題3-10】零售商業(yè)企業(yè)向本市某無線電廠購入VCD150臺，價格為1

000元/臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元、稅額19500元（150000元×13%）。某企業(yè)付款時，做如下會計分錄。借：在途物資——××無線電廠

150000

應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）

19500

貸：銀行存款

169500商品驗收入庫（設每臺VCD含稅售價1560元）時，做如下會計分錄。借：庫存商品——××VCD 234000

貸：在途物資——××無線電廠150000

商品進銷差價

84000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉出的會計處理購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理3購進農(nóng)產(chǎn)品時，增值稅扣除率為9%；納稅人購進用于生產(chǎn)銷售、委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按11%的扣除率計算進項稅額