擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度

年5月29日擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度文檔僅供參考會(huì)計(jì)核算制度第一章總則一、為了規(guī)范某擔(dān)保公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司)的會(huì)計(jì)核算,便于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>、>、<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>,結(jié)合<擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法>,制定本制度。二、本制度只適用于公司,不適用于公司下屬企業(yè)。三、公司應(yīng)當(dāng)按照<擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法>規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)分析以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下,能夠根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),以便于編制會(huì)計(jì)憑證,登記帳簿,查閱帳目,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)人員不要隨意改變或打亂重編。在會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào),供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。會(huì)計(jì)人員在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào),不應(yīng)只填科目編號(hào),不填科目名稱(chēng)。四、公司向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明,按有關(guān)規(guī)定辦理。公司內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由公司自行規(guī)定。公司向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表。公司會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按期報(bào)送有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo),按規(guī)定讓有關(guān)利益關(guān)系人了解報(bào)表內(nèi)容。公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后1個(gè)月內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣”元”為金額單位,”元”以下填至”分”,向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù),加具封面,裝訂成冊(cè),加蓋公章。封面上應(yīng)注明:公司名稱(chēng)、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等,并由公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理中心經(jīng)理和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。公司對(duì)外投資如占被投資公司資金總額半數(shù)以上,或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資公司控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部合并會(huì)計(jì)報(bào)表。五、公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的要求,按照<會(huì)計(jì)法>、<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定執(zhí)行。六、本制度由公司財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)解釋,需要變更時(shí),由財(cái)務(wù)管理中心修訂。以后國(guó)家有新規(guī)定的,從其規(guī)定。七、本制度自二零零九年一月一日起執(zhí)行。第二章基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定一、擔(dān)保業(yè)務(wù)核算分類(lèi)公司應(yīng)當(dāng)將擔(dān)保業(yè)務(wù)與非擔(dān)保業(yè)務(wù)、再擔(dān)保業(yè)務(wù)與非再擔(dān)保業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并對(duì)提供反擔(dān)?；虻盅?質(zhì)押)物(權(quán))的業(yè)務(wù)予以適當(dāng)記錄。二、準(zhǔn)備金的提取公司每年末按業(yè)務(wù)年度擔(dān)保額的一定比例提取責(zé)任準(zhǔn)備金,按每年末代償資金余額的一定比例提取追償準(zhǔn)備金。當(dāng)責(zé)任準(zhǔn)備金達(dá)到在保資金的6%時(shí),追償準(zhǔn)備金達(dá)到代償資金余額的100%時(shí),可不再提取。責(zé)任準(zhǔn)備金與追償準(zhǔn)備金均用于彌補(bǔ)擔(dān)保損失。公司可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定或經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中按一定比例提取普通準(zhǔn)備金,用于彌補(bǔ)巨額擔(dān)保損失。三、壞帳準(zhǔn)備的核算壞帳準(zhǔn)備按應(yīng)收帳款帳戶(hù)年末余額的1%提取,提取的壞帳準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生壞帳損失,應(yīng)沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備,以后又收回的,應(yīng)沖回相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)性往來(lái)資金項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。四、外匯業(yè)務(wù)的核算有外匯業(yè)務(wù)時(shí),可采用外匯統(tǒng)帳制核算方法。發(fā)生外匯業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳,并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶(hù)的增加、減少,一律按國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià),下同)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣時(shí),可采用變動(dòng)匯率,即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)作為折合率,也可采用固定匯率,即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國(guó)家牌價(jià)作為折合率。會(huì)計(jì)期末,公司應(yīng)將外幣帳戶(hù)的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣,作為外幣帳戶(hù)的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶(hù)的人民幣金額與原帳面余額的差額,作為匯兌損益。第三章會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001現(xiàn)金21002銀行存款31003其它貨幣資金41101短期投資51111應(yīng)收票據(jù)61121應(yīng)收股利71122應(yīng)收利息81201應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)91211應(yīng)收分擔(dān)保賬款101231應(yīng)收代償款111241應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款121251其它應(yīng)收款131261壞賬準(zhǔn)備141301待攤費(fèi)用151311存出擔(dān)保保證金161312存出分擔(dān)保保證金171315委托貸款181316委托貸款減值準(zhǔn)備191401長(zhǎng)期股權(quán)投資201402長(zhǎng)期債權(quán)投資211405長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備221501固定資產(chǎn)231502累計(jì)折舊241503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良251505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備261601固定資產(chǎn)清理271701無(wú)形資產(chǎn)281705無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備291715未確認(rèn)融資費(fèi)用301801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用311901待處理財(cái)產(chǎn)損溢321911抵債資產(chǎn)331921抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、負(fù)債類(lèi)342101短期借款352121應(yīng)付分擔(dān)保賬款362122應(yīng)付手續(xù)費(fèi)372131預(yù)收擔(dān)保費(fèi)382141存入擔(dān)保保證金392142存入分擔(dān)保保證金402151應(yīng)付工資412153應(yīng)付福利費(fèi)422161應(yīng)付股利432171應(yīng)交稅金及附加442181其它應(yīng)付款452191預(yù)提費(fèi)用462192擔(dān)保賠償準(zhǔn)備472193未到期責(zé)任準(zhǔn)備482201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值492211預(yù)計(jì)負(fù)債502301長(zhǎng)期借款512311應(yīng)付債券522321長(zhǎng)期應(yīng)付款532331專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類(lèi)543101實(shí)收資本(或股本)553111資本公積563121一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備573122盈余公積583131本年利潤(rùn)593141利潤(rùn)分配603151擔(dān)保扶持基金四、損益類(lèi)614101擔(dān)保費(fèi)收入624102手續(xù)費(fèi)收入634103利息收入644104評(píng)審費(fèi)收入654105追償收入664109其它業(yè)務(wù)收入674201投資收益684301營(yíng)業(yè)外收入694401擔(dān)保賠償支出704402分擔(dān)保費(fèi)支出714411利息支出724421手續(xù)費(fèi)支出734431營(yíng)業(yè)稅金及附加744451其它業(yè)務(wù)支出754501營(yíng)業(yè)費(fèi)用764601營(yíng)業(yè)外支出774701資產(chǎn)減值損失784801所得稅794901以前年度損益調(diào)整五、表外科目805101代管擔(dān)?；鸶阶?能夠根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目:1．內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金,能夠增設(shè)”1191備用金”科目。2．未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,能夠增設(shè)”1281低值易耗品”科目。3．進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程的,能夠增設(shè)”1506在建工程”和”1508在建工程減值準(zhǔn)備”科目。三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存人民幣和外幣現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,在”其它應(yīng)收款”科目核算,或單獨(dú)設(shè)置”1191備用金”科目核算,不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行,并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí),借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì),做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)經(jīng)過(guò)”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺,應(yīng)按實(shí)際短缺的金額,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余,按實(shí)際溢余的金額,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理:如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?借記”其它應(yīng)收款”或”現(xiàn)金”等科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;屬于無(wú)法查明的其它原因,根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)后,借記”營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,應(yīng)借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它應(yīng)付款”科目;屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。

六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其它非銀行金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、企業(yè)收到的一切款項(xiàng),除國(guó)家另有規(guī)定的以外,都必須當(dāng)日解交銀行;一切支出,除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外,應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,經(jīng)過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其它非銀行金融機(jī)構(gòu),借記本科目,貸記”現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出款項(xiàng)時(shí),借記”現(xiàn)金”等有關(guān)科目,貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其它非銀行金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等,分別設(shè)置”銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！便y行存款日記賬”應(yīng)定期與”銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。月度終了,企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進(jìn)行處理,并按月編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

五、有外幣存款的企業(yè),應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置”銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù),應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率,也能夠采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

期末,各種外幣貨幣性賬戶(hù)(包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等)的期末余額,應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,分別情況處理:

(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;

(二)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益,按借款費(fèi)用的處理原則處理;

(三)除上述情況外,匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與折合匯率之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。各種外幣非貨幣性賬戶(hù)的期末余額,應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算為人民幣。

六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其它非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1003其它貨幣資金一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其它貨幣資金。二、其它貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下:(一)銀行匯票存款,是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后,根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。使用銀行匯票后,根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證,借記有關(guān)科目,貸記本科目;如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng),根據(jù)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。(二)銀行本票存款,是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后,根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。使用銀行本票后,根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證,借記有關(guān)科目,貸記本科目;因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí),應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián),連同本票一并送交銀行,根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。(三)信用卡存款,是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得信用卡后,根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用,借記有關(guān)科目,貸記本科目。信用卡使用期間需要向其賬戶(hù)續(xù)存資金的,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。(四)存出投資款,是指企業(yè)已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開(kāi)立的資金賬戶(hù)準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶(hù)劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目;購(gòu)買(mǎi)證券時(shí),按實(shí)際發(fā)生的金額,借記”短期投資”等科目,貸記本科目;從證券公司資金賬戶(hù)劃回資金時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置”銀行匯票”、”銀行本票”、”信用卡”、”存出投資款”等明細(xì)科目,并按銀行匯票或本票、開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡的種類(lèi)等設(shè)置明細(xì)賬。四、對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等,應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)實(shí)際持有的其它貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資,包括各種股票、債券、基金等。

企業(yè)購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資,在”長(zhǎng)期股權(quán)投資”、”長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算,不在本科目核算。

二、企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí),按照取得時(shí)的初始投資成本入賬。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等,實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成初始投資成本。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下:(一)企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記本科目,貸記”銀行存款”、”其它貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額,借記本科目,按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等,借記”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”等科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”、”其它貨幣資金”等科目。(二)短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時(shí),按獲得的現(xiàn)金股利或利息,借記”銀行存款”等科目,按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息,貸記”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”等科目,按其差額,貸記”投資收益”科目。(三)企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利(即派送紅股)或轉(zhuǎn)增股份,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。(四)企業(yè)出售短期投資時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按短期投資賬面價(jià)值,貸記本科目,按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息,貸記”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”等科目,按其差額,借記或貸記”投資收益”科目。出售短期投資時(shí),其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。四、企業(yè)應(yīng)在期末時(shí),對(duì)短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量,市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。

五、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價(jià)。

1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)?；蚱渌鼊趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí),按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬;帶息應(yīng)收票據(jù),應(yīng)在期末計(jì)提利息,計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息收入。

三、企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票,按應(yīng)收票據(jù)的面值,借記本科目,按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記”擔(dān)保費(fèi)收入”等科目。四、應(yīng)收票據(jù)到期兌付,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記”利息收入”科目(未計(jì)提利息部分)。因付款人無(wú)力支付票款,企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,借記”應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”或”應(yīng)收分擔(dān)保賬款”等科目,貸記本科目。企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù),轉(zhuǎn)入”應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目核算后,期末不再計(jì)提利息,其應(yīng)計(jì)提的利息,在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記,待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)一般不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款等后,再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。可是,如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和已計(jì)利息。1121應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其它單位的利潤(rùn),也在本科目核算。

二、企業(yè)購(gòu)入股票,如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利),借記”短期投資”、”長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,借記本科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”科目;收到發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。

三、企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí),借記本科目,貸記”投資收益”、”長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1122應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息,在”長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)購(gòu)入債券時(shí),如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息),借記”短期投資”、”長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目,按應(yīng)收取的利息,借記本科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”、”其它貨幣資金”等科目。實(shí)際收到該部分應(yīng)收利息時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券,以及取得的分期付息的其它長(zhǎng)期債權(quán)投資,已到付息期而應(yīng)收未收的利息,應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí),按應(yīng)獲得的利息,借記本科目,貸記”投資收益”科目。

三、企業(yè)出售債券時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按已計(jì)提的應(yīng)收利息,貸記本科目,按債券投資的賬面余額,貸記”短期投資”、”長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目,按其差額,借記或貸記”投資收益”科目;同時(shí),按已計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備,借記”長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。四、本科目應(yīng)按債券種類(lèi)及委托貸款設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。

1201應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。二、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí),借記本科目,貸記”擔(dān)保費(fèi)收入”科目;發(fā)生應(yīng)收評(píng)審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)時(shí),借記本科目,貸記”評(píng)審費(fèi)收入”、”手續(xù)費(fèi)收入”科目;收回應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)時(shí),借記”現(xiàn)金”、”銀行存款”科目,貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行全面核查,并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)應(yīng)查明原因,追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的,經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失,沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi),借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目;已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。四、本科目應(yīng)設(shè)”逾期”和”即期”兩個(gè)明細(xì)科目,并按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)因擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。1211應(yīng)收分擔(dān)保賬款一、本科目核算企業(yè)與其它擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。包括分入業(yè)務(wù)應(yīng)收分擔(dān)保費(fèi)及手續(xù)費(fèi),分出業(yè)務(wù)損失確認(rèn)后應(yīng)收分入單位的代位補(bǔ)償款等。二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時(shí),根據(jù)分擔(dān)保合同,借記本科目,貸記”擔(dān)保費(fèi)收入”、”手續(xù)費(fèi)收入”等科目;實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目;實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目;已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。三、本科目應(yīng)按分保往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。1231應(yīng)收代償款一、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目,按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí),企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。二、支付代償款時(shí),根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目,貸記”銀行存款”等科目;企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi),也在本科目核算。期末,有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時(shí),應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額,借記”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的,應(yīng)借記”擔(dān)保賠償支出”科目)等科目,貸記本科目。三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí),分別情況處理:(一)收到的款項(xiàng)等于原代償款的,應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目、”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。(二)收到的款項(xiàng)大于原代償款的,按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記”銀行存款”等科目,按原代償?shù)目铐?xiàng)分別貸記本科目和”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目,實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額,貸記”追償收入”科目。(三)收到的款項(xiàng)小于原代償款的,如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按原確認(rèn)的代償款金額,貸記本科目,按其差額借記”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的,應(yīng)借記”擔(dān)保賠償支出”科目);如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目;如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款,部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分,貸記本科目,按其差額,借記”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的,應(yīng)借記”擔(dān)保賠償支出”科目)或貸記”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。1241應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼款項(xiàng),以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應(yīng)收國(guó)家或有關(guān)部門(mén)給予的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的,以及國(guó)家撥入具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款和國(guó)家財(cái)政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼,其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅,于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算,不在本科目核算。

二、期末,企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)收的代償損失補(bǔ)貼等,借記本科目,貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目,如企業(yè)代償時(shí)原已沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)貸記”擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目;企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼款時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)因擔(dān)保發(fā)生損失而尚未收到的補(bǔ)貼款。1251其它應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括不設(shè)置”備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),以及其它預(yù)付的賬款等。二、企業(yè)發(fā)生其它各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè),對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記”現(xiàn)金”或”銀行存款”等科目,報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)均不再經(jīng)過(guò)本科目核算。

經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其它應(yīng)收款,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目;已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其它應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi),并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其它應(yīng)收款。1261壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其它應(yīng)收款等。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬,對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案,并備置于企業(yè)所在地,以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等,以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(四)其它已逾期,但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。四、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年依然無(wú)法收回的可能性,以及其它足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等,根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。五、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額提取;應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額,借記本科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備,借記本科目,貸記”應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、”應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、”其它應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失,如果以后又收回,按實(shí)際收回的金額,借記”應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、”應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、”其它應(yīng)收款”等科目,貸記本科目;同時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記”應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、”應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、”其它應(yīng)收款”等科目。

六、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。1301待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi),以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。超過(guò)1年以上攤銷(xiāo)的其它費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其它各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。分期攤銷(xiāo)時(shí),借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷(xiāo)。如待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將尚未攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。1311存出擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔(dān)保保證金。二、存出擔(dān)保保證金時(shí),按存出擔(dān)保保證金金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。減少或收回保證金時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目。三、本科目按存入銀行設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存出的擔(dān)保保證金。1312存出分擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)分入分擔(dān)保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔(dān)保保證金。二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔(dān)保保證金時(shí),借記本科目,貸記”應(yīng)付分擔(dān)保賬款”或”銀行存款”科目;減少或收回分擔(dān)保保證金時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記本科目;已確認(rèn)的分擔(dān)保損失,借記”分擔(dān)保費(fèi)支出”科目,貸記本科目、”銀行存款”等科目。三、本科目按分擔(dān)保單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存出的分擔(dān)保保證金。1315委托貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸出的款項(xiàng)。二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng),應(yīng)按規(guī)定的程序辦理,并按實(shí)際委托的貸款金額入賬。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:(一)本金;(二)利息。四、企業(yè)委托的貸款,按實(shí)際委托貸款的金額,借記本科目(本金),貸記”銀行存款”等科目。期末時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款應(yīng)收利息。計(jì)提的應(yīng)收利息,借記本科目(利息),貸記”利息收入”科目。企業(yè)計(jì)提的利息到期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息,借記”利息收入”科目,貸記本科目(利息)。收回委托貸款時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。同時(shí),按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”委托貸款減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。五、本科目的期末借方余額,反映企業(yè)委托貸款的賬面價(jià)值。1316委托貸款減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)委托貸款進(jìn)行全面檢查,如果有跡象表明委托貸款賬面價(jià)值高于其可收回金額的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。三、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記本科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的減值準(zhǔn)備。1401長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資,包括購(gòu)入的股票和其它股權(quán)投資等。二、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度,分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。一般情況下,企業(yè)對(duì)其它單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上,或雖投資不足20%但具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其它單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下,或?qū)ζ渌鼏挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上,但不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:(一)股票投資;(二)其它股權(quán)投資。四、采用權(quán)益法核算的企業(yè),應(yīng)在本科目下分別設(shè)置”投資成本”、”損益調(diào)整”、”股權(quán)投資準(zhǔn)備”、”股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目,對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定:(一)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本,借記本科目(股票投資或其它股權(quán)投資),貸記”銀行存款”科目;實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額,作為投資的實(shí)際成本,借記本科目(股票投資或其它股權(quán)投資),按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額,借記”應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”等科目。(二)接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資成本,借記本科目,貸記”實(shí)收資本”等科目。六、成本法的賬務(wù)處理(一)采用成本法核算時(shí),除追加投資(例如,將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。(二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的部分,借記”應(yīng)收股利”科目,貸記”投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記”銀行存款”科目,貸記”應(yīng)收股利”科目。七、權(quán)益法的賬務(wù)處理(一)采用權(quán)益法核算時(shí),投資最初以初始投資成本計(jì)量,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。(二)采用權(quán)益法核算時(shí),如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時(shí),企業(yè)應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記本科目(股權(quán)投資差額),貸記本科目(投資成本);初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記本科目(投資成本),貸記”資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限,合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷(xiāo);合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的,初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不超過(guò)(含)的期限攤銷(xiāo);攤銷(xiāo)時(shí),借記”投資收益”科目,貸記本科目(股權(quán)投資差額)。(三)采用權(quán)益法核算時(shí),企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外),調(diào)整投資的賬面價(jià)值,并作為當(dāng)期投資損益。期末,企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額,借記本科目(損益調(diào)整),貸記”投資收益”科目。企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末,企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額,借記”投資收益”科目,貸記本科目(損益調(diào)整)。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后,按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。(四)被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益,企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記本科目(股權(quán)投資準(zhǔn)備),貸記”資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的,企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記本科目(股權(quán)投資準(zhǔn)備),貸記”資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。(五)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記”應(yīng)收股利”科目,貸記本科目(損益調(diào)整);收到被投資單位分來(lái)的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。(六)企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法,應(yīng)在中止采用成本法時(shí),按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本,并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí),應(yīng)中止采用權(quán)益法核算,改按成本法核算,并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分,作為新的投資成本的收回,沖減新的投資成本,借記”應(yīng)收股利”科目,按應(yīng)沖減新的投資成本的金額,貸記本科目,按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額,貸記”投資收益”科目。八、企業(yè)處理股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按股權(quán)投資的賬面余額,貸記本科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記”應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記”投資收益”科目;同時(shí),按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。九、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查,如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的,應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。十一、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。1402長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其它債權(quán)投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:(一)債券投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算:1.面值;2.溢折價(jià)。企業(yè)購(gòu)入的到期一次還本付息的債券,還應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置”應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。(二)其它債權(quán)投資。三、長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本,作為初始投資成本。(一)以支付現(xiàn)金方式購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資,按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等后的金額作為初始投資成本。如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)以及已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資成本。(二)接受投資者投入的長(zhǎng)期債權(quán)投資,應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,借記本科目,貸記”實(shí)收資本(或股本)”、”資本公積”科目。四、長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)處理(一)企業(yè)購(gòu)入分期付息的長(zhǎng)期債券時(shí),按債券票面價(jià)值,借記本科目(債券投資——面值),按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,按應(yīng)收債券利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”科目,按其差額,借記或貸記本科目(債券投資——溢折價(jià))。企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券時(shí),按債券票面價(jià)值,借記本科目(債券投資——面值),按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按未到期的利息,借記本科目(債券投資——應(yīng)計(jì)利息),按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”科目,按其差額,借記或貸記本科目(債券投資——溢折價(jià))。(二)分期付息長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)區(qū)別情況處理: 1.面值購(gòu)入的債券,應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息,借記”應(yīng)收利息”科目,貸記”投資收益”科目。2.溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券,債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法應(yīng)采用實(shí)際利率法;如按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的金額與按直線法攤銷(xiāo)的金額差異不大,也可采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。溢價(jià)購(gòu)入的債券,按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額,貸記本科目(債券投資-溢折價(jià)),按其差額,貸記”投資收益”科目。折價(jià)購(gòu)入的債券,按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額,借記本科目(債券投資-溢折價(jià)),按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù),貸記”投資收益”科目。(三)出售或收回債券本息,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按債券面值,貸記本科目(債券投資-面值),按已計(jì)利息部分,貸記”應(yīng)收利息”科目或本科目(債券投資——應(yīng)計(jì)利息),按尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià),貸記或借記本科目(債券投資-溢折價(jià)),按其差額,貸記或借記”投資收益”科目;同時(shí),按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。(四)購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前,按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí),按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值,借記”長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按收到的現(xiàn)金部分,借記”銀行存款”科目,按債券投資的賬面余額,貸記或借記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息)、”應(yīng)收利息”科目。五、企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其它債權(quán)投資,按實(shí)際支付的價(jià)款,借記本科目(其它債權(quán)投資),貸記”銀行存款”科目。每期結(jié)賬時(shí),按其它債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息,借記”應(yīng)收利息”科目,貸記”投資收益”科目。其它債權(quán)投資到期,收回本息,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按其它債權(quán)投資本金和已計(jì)未收利息,貸記本科目(其它債權(quán)投資)、”應(yīng)收利息”科目,按其差額,貸記”投資收益”科目。同時(shí),按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。六、企業(yè)應(yīng)按債券投資、其它債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算,并按債權(quán)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。七、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的面值、未攤銷(xiāo)的溢折價(jià)以及已計(jì)的到期還本付息債券的利息金額。1405長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。三、對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,能夠根據(jù)下列跡象判斷:(一)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;(二)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其它不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資能夠根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:(一)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化,如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化,如進(jìn)行清理整頓、清算等;(四)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其它情形。四、期末,企業(yè)的長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額,借記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記本科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。處理長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。五、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末貸方余額,反映已提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用年限超過(guò)1年;(3)單位價(jià)值較高。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值(預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用,下同)、折舊方法等,應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè),并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,依然應(yīng)當(dāng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,作為低值易耗品核算。三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值,取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定:(一)購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(二)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。(三)融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(四)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:1．捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。2．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值;(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。3．如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。(六)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:1．同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值;2．同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本辦法關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。(七)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況判斷:如果該項(xiàng)后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額;除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下:1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;2．固定資產(chǎn)改良支出,如果該項(xiàng)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額;3．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用符合上述原則可予資本化的,應(yīng)當(dāng)在”固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)”固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí),該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的”固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額,應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。4．融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,符合上述原則可予資本化的,應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下:(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目;購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)增設(shè)”1506在建工程”科目進(jìn)行核算。先記入”在建工程”等科目,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。(二)投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記本科目,貸記”實(shí)收資本”(或”股本”)等科目。(三)融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開(kāi)始日,按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,借記本科目,按最低租賃付款額,貸記”長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,按其差額,借記”未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期滿(mǎn),如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè),應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,將固定資產(chǎn)從”融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例(將租賃資產(chǎn)計(jì)算在內(nèi))等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額,借記本科目,貸記”長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。(四)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按確定的入賬價(jià)值,借記本科目,按應(yīng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的金額,貸記”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅金及附加”等科目。(五)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),按確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理:(一)盤(pán)虧的固定資產(chǎn),應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按已提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記本科目。同時(shí),按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(二)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn),按減少的固定資產(chǎn)凈值,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記本科目。同時(shí),按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)查明原因,寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”固定資產(chǎn)登記簿”和”固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記,不在本科目核算。八、本科目期末借方余額,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1502累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其它因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,依然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),以及按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。主要包括:

(一)房屋和建筑物;

(二)各類(lèi)設(shè)備;

(三)大修理停用的固定資產(chǎn);

(四)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。企業(yè)為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良支出,如果符合資本化條件的,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),尚未辦理竣工決算手續(xù)的,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬,并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。四、固定資產(chǎn)折舊方法能夠采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值,以及所選用的折舊方法,計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值;如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。六、企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記本科目。七、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1503

經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良一、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。二、企業(yè)為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良,其發(fā)生的符合資本化條件的各項(xiàng)支出,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。三、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。按月計(jì)提的折舊,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記”累計(jì)折舊——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)期末經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價(jià)。1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價(jià)扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊以后的賬面價(jià)值,再扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,在剩余預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí),應(yīng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:(一)長(zhǎng)期閑置不用,在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用,且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);(二)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);(三)其它實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),借記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。1601固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)凈值,借記本科目,按已提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記”固定資產(chǎn)”科目。同時(shí),按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金,借記本科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅金及附加——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目;收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,借記”銀行存款”科目,貸記本科目;應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失,借記”其它應(yīng)收款”等科目,貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益,借記本科目,貸記”營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目;固定資產(chǎn)清理后的凈損失,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,貸記本科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記”營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記本科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記”營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目,貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末余額,反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。1701無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給她人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù),以及未滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其它項(xiàng)目,不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。二、企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定:(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。(三)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí),不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。(四)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下:(一)企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記本科目,貸記”實(shí)收資本”或”股本”科目。(三)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記”銀行存款”等科目。(四)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入,借記”銀行存款”等科目,按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅金及附加”等科目,按其差額,貸記”營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益”科目或借記”營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失”科目。同時(shí),按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(五)企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”等科目;發(fā)生的與出租無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出,借記”其它業(yè)務(wù)支出”科目,貸記有關(guān)科目。出租期間無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)時(shí),借記”其它業(yè)務(wù)支出——出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目,貸記本科目。四、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定:(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限;(二)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限;(三)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限,法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí),借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目,貸記本科目。若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。五、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。1705無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力,對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價(jià)值在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。三、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替代,且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(二)該無(wú)形資產(chǎn)不再受法律保護(hù),且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。四、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(二)該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌,在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);(三)其它足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。五、期末,企業(yè)所持有無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的,應(yīng)按其差額,借記”資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。六、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。1715未確認(rèn)融資費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。在租賃開(kāi)始日,按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬的企業(yè),不設(shè)置本科目。二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn),應(yīng)在租賃開(kāi)始日,按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,借記”固定資產(chǎn)”等科目,按最低租賃付款額,貸記”長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,按其差額,借記本科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間,按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?分?jǐn)倳r(shí),按照確定資本化的原則,分別借記”在建工程”、”利息支出”等科目,貸記本科目。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用,以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無(wú)法與未來(lái)收益相配比的其它各項(xiàng)支出,不得在本科目核算。二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入損益,借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記本科目。三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記有關(guān)科目。攤銷(xiāo)時(shí),借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記本科目。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值、攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)方式等。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:(一)待處理固定資產(chǎn)損溢;(二