保險公司會計制度與金融企業(yè)會計制度之間比較

保險公司會計制度與金融企業(yè)會計制度之間比較

資產(chǎn)的期末計價

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權投資和長期債權投資可以提取投資風險準備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應當計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應當分別計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

長期股權投資的賬務處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務院特批對外進行的長期股權投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權投資,可以增設“長期股權投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權投資的入帳價值、成本法和權益法等進行了詳細的說明。

固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。”

4.在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應當計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。”

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費?！边@在舊制度中均未說明。

無形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理提供

;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費以及固定資產(chǎn)大修理支出,并且明確指出:“應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應當從公司開始經(jīng)營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應在租賃期內(nèi)平均攤銷。”本論文由整理提供而新制度規(guī)定:“長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用,直接計入當期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應于收到時確認為投資收益。

所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應當采用應付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應當根據(jù)具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

外幣業(yè)務核算

新制度對外幣業(yè)務核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應設置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應按業(yè)務發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務發(fā)生時的匯率記賬。‘外幣買賣’科目應采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>

3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應將以原幣編制的財務會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,本論文由整理提供應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關賬務處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應當說明其原因。舊制度對此均未涉及。

增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn),但應當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預計產(chǎn)生的財務影響,以及獲得補償?shù)目赡苄浴Ｅf制度對此未涉及。

增加了對會計報表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成,沒有對會計報表附注進行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?！?/p>

新制度規(guī)定,金融企業(yè)應當在會計報表附注中至少提供以下內(nèi)容:會計報表編制基準不符合會計核算基本前提的說明;重要會計政策和會計估計的說明;重要會計政策和會計估計變更的說明;或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明;關聯(lián)方關系及其交易的披露;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;金融企業(yè)合并、分立的說明;會計