ckjjf財產行為和資源稅法律制度講義模板

資料內容僅供您學習參考，如有不當或者侵權，請聯(lián)系改正或者刪除。第六章財產、行為和資源稅法律制度本章屬于今年教材的新增章節(jié),其中一共涉及了三大類、共九個具體的稅種。這九個稅種當中,只有車船稅和車輛購置稅是今年教材的完全新增的稅種,而其它的七個稅種都是在原來的教材已有的相關內容的基礎上進行了修改、補充而來。

這一章的內容既能夠客觀題的形式進行考察,也能夠出現(xiàn)在主觀計算題中,特別是其中的房產稅、印花稅、土地使用稅和城建稅。我們還要注意它們和前面第四、五章的內容結合,出現(xiàn)在綜合題中。

我們在復習這一章的時候,也是要求掌握其中每一個稅種的基本知識,同時能夠把這些基本知識應用到具體的計算當中去。

第一節(jié)房產稅法律制度

一、概念

房產稅,是以房產為征稅對象,按照房產的計稅價值或者房產租金收入向房產所有人或者經營管理人等征收的一種稅。

★房屋是指有屋面和圍護結構,能夠遮風避雨,可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。

例如:室內游泳池是房產,獨立于房屋之外的建筑物――室外游泳池、圍墻、煙囪、菜窖、水塔、養(yǎng)花的暖房都不是房產。

二、房產稅納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

包括產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人。

1、產權屬國家所有的,由經營管理單位納稅;產權屬集體和個人所有的,由集體單位和個人納稅。

2、產權出典的,由承典人納稅。

3、產權所有人、承典人均不在房屋所在地的或者產權未確定及租典糾紛未解決的,由房產代管人或者使用人納稅。

★個人所有的非營業(yè)用的房產免征房產稅。外籍人員和華僑、港澳臺同胞在內地擁有房產的,不繳納房產稅,而是需要繳納房地產稅。

(二)征稅范圍

房產稅的征稅范圍為:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

三、稅依據、稅率和應納稅額的計算

(一)房產稅的計稅依據

分為從價計證和從租計征。

1、從價計證:按照房產余值為計稅依據。

依照房產原值一次減除10％～30％后的余值計算繳納。

――房產原值是指在賬簿”固定資產”科目中記載的房產原價。賬簿沒有記載房屋原價的,按一定原則,參照同類房屋,確定房產原值,計征房產稅。

――房產原值除包括房產原值之外,還應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價的配套設施。

――納稅人對原有房屋進行改建、擴建的,要相應增加房屋的原值。

★注意以下問題:

(1)對投資聯(lián)營的房產,在計征房產稅時應予以區(qū)別對待。共擔風險的,按房產余值作為計稅依據,計征房產稅;

(2)對收取固定收入的,應由出租方按租金收入計繳房產稅。

2、從租計征

房產出租的,以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

房產租金收入,包括貨幣收入和實物收入。

(二)稅率

現(xiàn)行房產稅采用的是比例稅率。

(1)從價計證,按房產余值計征的,年稅率為1.2%;

(2)從租計征,按房產出租的租金收入計征的,稅率為12%。

1月1日起,個人按市場價格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4％的稅率征收房產稅。

(三)應納稅額的計算

1、從價計征的計算

應納稅額＝應納房產原值×(1－扣除比例)×1.2％

2、從租計征的計算

應納稅額＝租金收入×12%(或4％)

★注意這里的從價計征的稅率是年稅率,如果一棟房屋一個年度內先自用,后出租(反過來亦可)時稅率計算比較復雜。

例:某省一企業(yè)自有房屋10棟,其中8棟用于經營生產,房產原值1000萬元,不包括冷暖通風設備60萬元;2棟房屋租給某公司作經營用房,年租金收入50萬元。該企業(yè)當年應納的房產稅是()。(注:該省規(guī)定按房產原值一次扣除20%后的余值計稅)。

答案:(1)自用房產應納稅額=[(1000+60)×(1-20%)]×1.2%=10.176(萬元);(2)租金收入應納稅額=50×12%=6(萬元);(3)全年應納房產稅額=10.176+6=16.176(萬元)。

例:某企業(yè)有原值為2500萬元的房產,1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營,投資期限,每年固定利潤分紅50萬元,不承擔投資風險。已知當地政府規(guī)定的扣除比例為20%,該企業(yè)應納房產稅()。

答案:納稅人以房產聯(lián)營投資,不承擔聯(lián)營風險,只收取固定收入的,房產稅應由出租方按租金收入計繳;未投資的房產仍按房產余值計繳房產稅。本年應納房產稅=50×12%+2500×70%×(1-20%)×1.2%=6+16.8=22.8(萬元)。

四、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間

這里納稅人將原有房產用于生產經營,自生產經營之月起,繳納房產稅。

其它6點都是”次月起”:

例:某企業(yè)今年7月份購置新建商品房用于經營,8月交付使用。該新購置的房屋今年應繳納5個月的房產稅。()

答案:×

解析:本題考核點是房產稅的納稅義務發(fā)生時間。納稅人購置新建商品房應自交付使用之次月起繳納房產稅。

(二)納稅地點

房產稅在房產所在地繳納。

(三)納稅期限

按年計算、分期繳納。

例:房產稅實行按年計算,分期繳納的辦法,具體納稅期限由()決定。

A、省、自治區(qū)、直轄市國稅機關B、省、自治區(qū)、直轄市人民政府

C、省、自治區(qū)、直轄市地稅機關D、縣以上稅務機關

答案:B

第二節(jié)車船稅法律制度

一、概念

是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。

二、納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

車船使用稅的納稅義務人是在中國境內擁有或者管理車船的單位和個人。所有者或者管理者未繳納車船稅的,使用者應當代繳。

若有租賃關系,擁有人和使用人不一致時,由租賃雙方協(xié)商確定納稅人,協(xié)商未確定的使用人為納稅人。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè),外籍人員、香港、臺灣、澳門同胞等適用《車船使用牌照稅暫行條例》,是車船使用稅的納稅人。

從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

例:王某是一機動船的擁有人,她與李某簽訂了為期1年(1月1日至12月31日)的租賃合同,但合同對的車船使用稅由誰繳納未予明確,車船使用稅的納稅人應為()。

答案:車船使用稅的納稅人原則上為車船使用人。如有租賃關系,擁有人與使用人不一致時,應由租賃雙方協(xié)商確定納稅人;租賃雙方未商定時,由使用人納稅。

(二)征稅范圍

分為車輛和船舶兩大類。

1、車輛:是指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的機動車輛。

2、船舶:包括機動船舶和非機動船舶。

三、計稅依據、稅率和應納稅額

(一)計稅依據

分為輛、自重噸位和凈噸位三種情況。

1、載客汽車、電車、摩托車,以每輛作為計稅依據。

2、載貨企業(yè)、三輪汽車、低速貨車,按自重每噸為計稅依據。

3、船舶,按凈噸位一噸為計稅依據。

例:對凈噸位10.5噸的車輛,按()計稅。

答案:在計征車船使用稅時,對車輛凈噸位尾數在半噸以下的按半噸計算,超過半噸的按1噸計算。

例:對載貨噸位或凈噸位10.5噸的船舶,按()計稅。

答案:船舶不論凈噸位或超重噸位,其尾數在半噸以下的不計算,超過半噸的按1噸計算。

(二)稅率

實行有幅度的分類分級有幅度的定額稅率。(不需要記憶)

(三)應納稅額的計算

公式比較簡單。注意拖船和非機動駁船的減半規(guī)定。

四、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間

為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當月。

(二)納稅地點

跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船,納稅地點為車船的登記地。

(三)納稅期限

按年申報繳納。

第三節(jié)印花稅法律制度

一、概念

印花稅,是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的應稅憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅具有行為稅性質?！弊孕型甓悺边@個特點需要了解一下。

二、印花稅的納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同,能夠分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人五種。

1、合同人

所謂當事人,是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人,但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

當事人的代理人有代理納稅的義務,她與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。

2、立賬簿人3、立據人4、領受人

權利、許可證照的納稅人是領受人。

5、使用人

在國外書立、領受,但在國內使用的應稅憑證,其納稅人是使用人。

例:對下列關于印花稅納稅人的表述中,錯誤的是()。

A、書立經濟合同時,以合同當事人為納稅人

B、所謂當事人是指對憑證負有直接或間接權利義務關系的單位和個人,包括擔保人、證人

C、現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

D、建立營業(yè)賬簿的以立賬簿人為納稅人

答案:B

(二)征稅范圍

1、合同或合同性質的憑證。

融資租賃合同屬于借款合同。

2、產權轉移書據。

土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據征收印花稅。

3、營業(yè)賬薄。

分為記載資金的賬薄和其它賬簿。

4、權利、許可證照

5、其它經財政部確定征稅的憑證。

納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證,按規(guī)定征收印花稅。

三、稅率

比例稅率和定額稅率。

★印花稅的稅率需要記憶。

★因股票買賣、繼承、贈與而書立”股權轉讓書據”,適用0.1‰的稅率。

★權利、許可證照,營業(yè)賬薄中的其它賬簿,均為按件貼花,稅額為每件5元。

四、計稅依據和應納稅額

(一)計稅依據

1、合同或具有合同性質的憑證,以憑證所載金額為計稅依據。

同一憑證,載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目、稅率的,如分別記載金額的,應分別計算應納稅額,相加以后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。

2、營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄,其計稅依據為”實收資本”與”資本公積”兩項的合計金額。

例:某企業(yè)實收資本為500萬元,資本公積為400萬元。該企業(yè)資金賬簿上已貼印花稅元,該企業(yè)應納印花稅為()。

答案:應納稅額＝(5000000＋4000000)×0.5‰－＝2500(元)。

3、權利、許可證照的計稅依據為應稅憑證件數。

4、地稅機關核定印花稅的情況分為三種,需要記憶。

(二)應納稅額的計算

公式比較簡單,主要是理解,在計算題中能加以應用。

例:甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同:一是以貨換貨合同,甲公司的貨物價值200萬元,乙公司的貨物價值150萬元;二是采購合同,甲公司購買乙公司50萬元貨物,但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅()。

答案:以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花,應稅合同在簽訂時產生納稅義務,不論合同是否兌現(xiàn),均應貼花。應納印花稅＝(200＋150＋50)×0.3‰×10000＝1200(元)。

例:某公司與另一公司簽訂購買價值萬元的設備合同,為此向商業(yè)銀行簽訂萬元的借款合同,后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元,那么該公司一共應繳納印花稅為()。

答案:×0.03%＋×0.005%＋1000×0.005%＝0.75萬元。

五、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間

書立或領受時貼花。如果合同是在國外簽訂,而且不便在國外貼花的,應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

(二)納稅地點

一般實行就地納稅。

(三)納稅期限

自行完稅。

第四節(jié)契稅法律制度

一、概念

契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產為征稅對象,向產權承受人征收的一種財產稅。

二、納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

契稅由權屬的承受人繳納。

(二)征稅范圍

1、國有土地使用權出讓。

2、土地使用權的轉讓。

土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

3、房屋買賣。

4、房屋贈與。

房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。

5、房屋交換。

隨著經濟形勢的發(fā)展,有些特殊方式轉移土地、房屋權屬的,也將視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與。

1．以土地、房屋權屬作價投資、入股;

2．以土地、房屋權屬抵債;

3．以獲獎方式承受土地、房屋權屬;

4．以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。

等等…

例:根據契稅的有關規(guī)定,有些特殊方式轉移土地、房屋權屬的,也將視同土地使用權轉讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有()。

A、以土地、房屋權屬作價投資B、以土地、房屋權屬抵償債務

C、以獲獎方式承受土地、房屋權屬D、房屋贈與

答案:ABC

例:下列行為中,既納土地增值稅,也納契稅的有()。

A、房屋買賣B、房屋贈與C、單位之間土地使用權的轉讓D、土地使用權出讓

答案:AC

解析:房屋贈與屬于契稅的征稅范圍,但符合條件的贈與不交納土地增值稅;土地使用權出讓不交土地增值稅,但交契稅。

三、計稅依據、稅率和應納稅額的計算

(一)計稅依據

1、國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣,以成交價格為計稅依據。

2、土地使用權贈與、房屋贈與,由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

3、土地使用權交換、房屋交換,為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。交換價格相等時,免征契稅;交換價格不等時,由多交付貨幣、實物、無形資產或者其它經濟利益的一方交納契稅。

4、以劃撥方式取得土地使用權,經批準轉讓房地產時,由房地產轉讓者補交契稅。計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。

為防止納稅人隱瞞、虛報成交價格以偷逃稅款,對成交價格明顯低于市場價格而無正當理由的,或所交換的土地使用權、房屋價格的差額明顯不合理而且無正當理由的,征收機關參照市場價格核定計稅依據。

例:甲乙兩單位互換經營性用房,甲換入的房屋價格為490萬元,乙換入的房屋價格為600萬元,當地契稅稅率為3%,則契稅應如何繳納()。

答案:房屋不等價交換,由多交付資產一方按價差繳納契稅,則乙應納契稅＝(600－490)×3%＝3.3(萬元)。

(二)稅率

采用比例稅率,實行3％～5％的幅度稅率。

(三)契稅應納稅額的計算

公式簡單。

四、契稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間

是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天,或者納稅人取得其它具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

(二)納稅地點

實行屬地征收管理。

(三)納稅期限

納稅人應當自納稅發(fā)生之日起10日內,向土地、房屋所在地的契稅收機關辦理納稅申報,并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。

第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、概念

國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內,對使用土地的單位和個人,以其實際占用的土地面積為計稅依據,按照規(guī)定的稅額計算征收的稅種。

二、納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

1、擁有土地使用權的單位和個人是納稅人。

2、擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的,其土地的實際使用人和代管人為納稅人。

3、土地使用權未確定的或權屬糾紛未解決的,其實際使用人為納稅人。

4、土地使用權共有的,共有各方都是納稅人,由共有各方分別納稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

例:下列能夠成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有()。

A、縣城的中外合資工業(yè)企業(yè)B、市區(qū)的外資百貨公司

C、工礦區(qū)的雜貨店D、農村山區(qū)的小賣部

答案:C

(二)征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍,包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有和集體所有的土地。(和房產稅的征稅范圍比較)

三、計稅依據

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定:

1、凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的面積為準;

2、尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認的土地面積為準;

3、尚未核發(fā)土地使用證書的,應由納稅人申報土地面積,據以納稅,待核發(fā)土地使用證以后再作調整。

四、稅率和應納稅額的計算

注意這里劃分大、中、小城市的依據。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額,各檔最高稅率和最低稅率的差額為20倍。

年應納稅額＝實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅率

例:某城市的一家公司,實際占地23000平方米。由于經營規(guī)模擴大,年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米,公司按其當年開發(fā)使用的平方米土地面積進行申報納稅,以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為()。

答案:納稅人實際占用的土地尚未核發(fā)土地使用證書的,由納稅人申報土地面積據以納稅,應納稅額=(23000+)×2=50000(元)。

五、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間

納稅人新征用的耕地,自()開始繳納土地使用稅。

A、批準征用次月起B(yǎng)、交付之次月起

C、批準使用之次日起滿一年時D、批準使用之日起滿一年時

答案:D

(二)納稅地點

在土地所在地繳納。

(三)納稅期限

按年計算、分期繳納。

第六節(jié)城市維護建設稅法律制度

一、概念

是以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據征收的一種稅。城建稅的特征:附加稅、特定目的。

二、納稅人和征稅范圍

納稅人是繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物行為不征收城建稅。

三、計稅依據

是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。

如果免征或者減征三稅的時候,城建稅也要同時免征或減征。

例:某納稅人應納營業(yè)稅額5萬元,經批準減免稅額2萬元,應納城建稅(稅率7%)0.35萬元。()

答案:×

解析:城建稅的計稅依據應為實際交納的”三稅”稅額:(5－2)×7%=0.21(萬元)。

四、稅率和應納稅額的計算

1、所在地為市區(qū),稅率7%;

2、所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率5％;

3、不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的,稅率1％。

例:設在某縣城的神州旅行社9月份組織6次國內旅游團,收取旅游費10元,其中替旅游團支付給其它單位的各項費用60000元,改由其它旅游企業(yè)接待1個團,轉讓旅游費0元。該旅行社應繳城建設稅為()。

A、25B、100C、150D、800

答案:B

解析:城建稅的計稅依據為納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額。本題中的納稅人實納營業(yè)稅為(10－60000－0)×5%=(元),城建稅=×5%=100(元)。

★就地繳納城建稅的情況:

――受托方代扣代繳、代收代繳”三稅”的單位和個人,其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地稅率執(zhí)行;

――流動經營等無固定納稅地點的單位和個人,在經營地繳納”三稅”的,其城建稅的繳納按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

例:流動攤販繳納城建稅的規(guī)定是()。

A、不繳納城建稅B、在經營地繳納城建稅C、按經營地適用稅率計征

D、在居住地按居住地適用稅率繳納

答案:BC

五、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

第七節(jié)車輛購置稅法律制度

一、概念

國家對購置應稅車輛的單位和個人,以其購置應稅車輛的計稅價格為計稅依據,按規(guī)定的稅率計算并一次性征收的一種稅。

二、納稅人

是指在中國境內購置規(guī)定的車輛的單位和個人。

購置已征車輛購置稅的車輛,不再征收車輛購置稅。

三、征稅范圍

汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

四、車輛購置稅的計稅依據

(一)購買自用的應稅車輛的計稅價格

為購買車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用。價外費用不包括增值稅。

計稅價格＝(全部價款＋價外費用)/(1＋增值稅稅率或征收率)

(二)進口自用的應稅車輛的計稅價格

計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

例:某公司進口自用的小汽車一輛,關稅完稅價格100萬,關稅稅率60％,消費稅稅率20％,在進口過程中,該企業(yè)應該繳納的車輛購置稅為:

答案:

(1)關稅:60萬

(2)消費稅＝(100＋60)/(1－20％)×20％＝40萬

(3)車輛購置稅＝(100＋60＋40)×10％＝20萬

(三)自產、受贈、獲獎或以其它方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格,由主管稅務機關參照最低計稅價格核定。

例:某企業(yè)擁有的一部免稅車輛由于經營需要改變用途而需要繳納車輛購置稅,該車原價20萬元,同類車輛最低計稅價格25萬,該車現(xiàn)已使用5年,規(guī)定使用年限為10萬,車輛購置稅稅率10％,則應繳納車輛購置稅為()。

答案:計稅價格＝25×(1－5/10)×100％＝12.5萬元,車輛購置稅＝12.5×10％＝1.25萬元。

最低計稅價格的確定方法需要了解。

五、稅率和應納稅額的計算

(一)稅率

采用固定比例稅率,稅率10％。

(二)應納稅額的計算

應納稅額＝計稅價格×稅率

六、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間和納稅期限

購買自用應稅車輛的,應當自購買之日起60日內申報納稅;進口自用應稅車輛的,應當自進口之日起60日內申報納稅;自產、受贈、獲獎或者以其它方式取得并自用應稅車輛的,應當自取得之日起60日。

(二)納稅地點

購置應稅車輛,應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅;購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛,應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。

第八節(jié)土地增值稅法律制度

一、概念

是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物(房地產)并取得收入的單位和個人,就其轉讓房地產取得的增值額征收的一種稅。

二、納稅人

土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物((以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人。包括內資企業(yè),也包括涉外企業(yè);包括中國公民,也包括外籍個人。(區(qū)分房產稅)

三、征稅范圍

1、轉讓國有土地使用權;

2、地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。

界定征稅范圍的標準:

1、轉讓的土地使用權必須歸國家所有;

2、土地使用權、地上的建筑物及其附著物的產權必須發(fā)生轉讓;

3、必須取得轉讓收入。

例:下列各項中屬于土地增值稅征稅范圍的有()。

A、出讓國有土地使用權B、城市房地產的出租

C、轉讓國有土地使用權D、國有企業(yè)房地產的交換并獲利

答案:CD

四、計稅依據

是轉讓房地產取得的增值額。

(一)增值額

納稅人有下列情形之一的,按照房地產評估價格計算征收:

――隱瞞、虛報房地產成交價格的;

――提供扣除項目金額不實的;

――轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格,又無正當理由。

(二)轉讓房地產取得的收入

(三)扣除項目

取得土地使用權支付的金額;房地產開發(fā)成本、費用;新建房及配套設施的成本、費用,或者舊房及建筑物的評估價格;與房地產轉讓有關的稅金;其它扣除項目。

例:某單位轉讓一幢1980年建造的公寓樓,當時的造價為500萬元。經房地產評估機構評定,該樓的重置成本價為萬元,成新度折扣率為六成。在計算土地增值稅時,其評估價格為()。

答案:舊房評估價為重置成本價×成新度折扣率,計算過程:×60%=1200(萬元)。

例:下列各項中,應按照房地產評估價格計算征收土地增值稅的有()。

A、轉讓已使用的房屋及建筑物的B、提供扣除項目金額不實的

C、隱瞞、虛報房地產成交價格的

D、轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格,又無正當理由的

答案:ABCD

解析:納稅人繳納土地增值稅應以土地增值額為計稅依據,但納稅人賣舊房或發(fā)生上述B、C、D選項三種之一的,以房地產評估價格計征土地增值稅。

五、稅率及應納稅額的計算

(一)稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率:

(二)應納稅額

應納稅額＝增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

六、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)發(fā)生時間

應在合同簽訂之日起7日內,到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

(二)納稅地點

土地增值稅的納稅人應向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

在實際工作中,納稅地點的確定又分為以下兩種情況:

1、納稅人是法人的。當轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致時,則在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅即可;如果轉讓的房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致時,則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。

2、納稅人是自然人的。當轉讓的房地產坐落地與其居住所在地一致時,則在住所所在地稅務機關申報納稅;當轉讓的房地產坐落地與其居住所在地不一致時,在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。

例:納稅人是自然人且轉讓房地產坐落地與其居住地不一致時,在()稅務機關申報納稅。

A、住所所在地B、房地產坐落地C、辦理過戶手續(xù)所在地D、自行選擇納稅地點

答案:C

(三)納稅期限

分為三種情況:

1、一次交割、付清價款方式――主管稅務機關規(guī)定納稅人在辦理過戶、登記手續(xù)前數日內一次性繳納全部土地增值稅。

2、分期收款方式――每次收到價款時,按收到的價款的數額×應納稅額占收入的比例計算,并在每次收款后數日內繳納土地增值稅。

3、項目全部竣工結算前轉讓房地產――竣工結算前的收入無法據實的,能夠預征土地所得稅。

第九節(jié)資源稅法律制度

一、概念

以自然資源為征稅對象。

二、納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

資源稅的納稅義務人,是指在中國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人,具體包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其它收購未稅礦產品的單位。

(二)征稅范圍

包括礦產品和鹽類。

1、原油。開采的天然原油征稅,人造石油不征收。

2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產的天然氣暫不征稅。

3、煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其它煤炭制品不征稅。

4、其它非金屬礦原礦。5、黑色金屬礦原礦。6、有色金屬礦原礦。

7、鹽。一是固體鹽,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽(鹵水)。

例:下列貨物中,應征收資源稅的有()。

A、井礦鹽B、煤炭制品C、進口鐵礦石D、自產錳礦石

答案:AD

解析:煤炭制品不是原礦故不征資源稅;進口資源不是境內開采的資源不征資源稅。

減征或者免征資源稅的情況:

――開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

――開采或生產應稅產品