內(nèi)部控制學(xué)采購(gòu)環(huán)節(jié)案例

內(nèi)部控制案例分析

淺析采購(gòu)環(huán)節(jié)舞弊與防范水松紙：水松紙是把原紙進(jìn)行印刷加工之后得到的一種裝潢紙，其花紋圖案以煙葉枝干的橫斷面為據(jù)，色澤采取仿古式、無(wú)光澤(或少光澤)，使人產(chǎn)生古樸、優(yōu)雅之感。又名接裝紙，是一種卷煙包裝材料，專(zhuān)供卷煙用作包裹在過(guò)濾嘴外面的，把濾棒粘接到煙條末端的紙，屬特種工業(yè)用紙。集團(tuán)簡(jiǎn)介浙江亞倫集團(tuán)系國(guó)家二級(jí)企業(yè)，中國(guó)行業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)、全國(guó)造紙行業(yè)重點(diǎn)骨干企業(yè)。年上繳利稅達(dá)2000多萬(wàn)元，在一個(gè)財(cái)政收入不及一億的龍游縣，它在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團(tuán)向來(lái)以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國(guó)企改革的一面旗幟。

亞倫集團(tuán)總經(jīng)理接受記者專(zhuān)訪獲得技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)采購(gòu)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端（一）（1）盲目采購(gòu)。采購(gòu)部門(mén)沒(méi)有根據(jù)已批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃或請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行采購(gòu)，而是盲目采購(gòu)或采購(gòu)不及時(shí)，造成超儲(chǔ)積壓或者供應(yīng)脫節(jié)的情況。

（2）收受回扣，中飽私囊。采購(gòu)人員為了私人利益在采購(gòu)中沒(méi)有進(jìn)行比價(jià)管理，而是選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購(gòu)材料質(zhì)量得不到保證，或者價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格，致使企業(yè)利益受損。這種狀況在國(guó)有企業(yè)中尤為突出。

（3）虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移。這屬于企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象，運(yùn)輸部門(mén)為了中飽私囊，在運(yùn)輸途中轉(zhuǎn)移材料，而對(duì)公司上報(bào)謊稱(chēng)損耗。

（4）混淆采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)采購(gòu)成本沒(méi)有很好的區(qū)分，確認(rèn)的成本不能真實(shí)反映企業(yè)是為采購(gòu)材料而發(fā)生的。比如對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，與材料采購(gòu)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理?yè)p耗等，都要計(jì)入采購(gòu)成本，而這對(duì)商品流通企業(yè)并不適用。

（5）驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多，以次充好。采購(gòu)驗(yàn)收人員玩忽職守，不能?chē)?yán)格驗(yàn)收采購(gòu)材料的質(zhì)量和數(shù)量。如果采購(gòu)和驗(yàn)收職責(zé)沒(méi)有分離，由一個(gè)人擔(dān)任兩項(xiàng)不相容職務(wù)，這種內(nèi)控的缺陷容易誘發(fā)材料驗(yàn)收中的舞弊行為，造成偽劣材料魚(yú)龍混雜，輕者損害企業(yè)利益，重者偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，損害消費(fèi)者利益。

（6）違規(guī)結(jié)算，資金流失。通常企業(yè)在受到采購(gòu)發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權(quán)會(huì)計(jì)簽發(fā)支付憑單，出納審核后支付劃撥款項(xiàng)，如果沒(méi)有嚴(yán)格的付款控制程序，就存在結(jié)算隱患。比如，對(duì)同一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)重復(fù)付款，或者誤期支付失去客戶(hù)信譽(yù)。采購(gòu)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端（二）案件經(jīng)過(guò)

“致富帶頭人”——王品發(fā) 1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理、黨委書(shū)記，1995年又兼任集團(tuán)公司董事長(zhǎng)。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開(kāi)始錯(cuò)位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時(shí)，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。災(zāi)難的降臨——上級(jí)檢查世上沒(méi)有不透風(fēng)的墻。亞倫集團(tuán)職工上訪后，上級(jí)即對(duì)亞倫集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)王品發(fā)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，查程序看效果，重點(diǎn)審查有無(wú)重大決策失誤和越權(quán)行為；審查財(cái)務(wù)收支方面的真實(shí)性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計(jì)期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。案件經(jīng)過(guò)

法眼辨真相——審計(jì)結(jié)果

案件經(jīng)過(guò)

結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個(gè)體商販陳某幾乎壟斷了集團(tuán)的水松紙采購(gòu)供應(yīng)生意，總價(jià)款近270萬(wàn)元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團(tuán)所購(gòu)貨物數(shù)量出入很大。陳某開(kāi)具的結(jié)賬發(fā)票連號(hào)，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團(tuán)下屬的實(shí)業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開(kāi)票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結(jié)算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結(jié)賬，從賬面看，陳無(wú)利可圖，不合常規(guī)，部分銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購(gòu)。進(jìn)行多次分析之后，審計(jì)人員認(rèn)為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實(shí)業(yè)公司結(jié)賬，而未開(kāi)具當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)發(fā)票，涉嫌偷稅12余萬(wàn)元。而實(shí)業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關(guān)鍵人物，正是亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理王品發(fā)。

集團(tuán)公司對(duì)外銷(xiāo)售水松紙事項(xiàng)。即公司將水松紙低價(jià)銷(xiāo)售給任某，年銷(xiāo)量幾乎被其個(gè)人包攬。經(jīng)查證，集團(tuán)1994-1995年累計(jì)銷(xiāo)售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶(hù)深圳某裝飾材料公司，共購(gòu)水松紙961.66噸，其中，1991年購(gòu)220.02噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約60元；1995年購(gòu)249.91噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約1700元；1995年107.47噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)共2150元。另一客戶(hù)深圳某實(shí)業(yè)公司1995年共購(gòu)買(mǎi)水松原紙703.07噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)500余元。據(jù)查，上述兩公司采購(gòu)各種水松紙后，均由任某銷(xiāo)售給云南的煙草企業(yè)。低價(jià)巨額銷(xiāo)售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺。后來(lái)查明，王品發(fā)在進(jìn)購(gòu)原材料，基建招投標(biāo)，發(fā)包，職工福利等方面，導(dǎo)演的一出出權(quán)錢(qián)交易的丑劇，露出了真相。個(gè)人折、案金額高達(dá)60余萬(wàn)元，龍游縣紀(jì)委認(rèn)定其違紀(jì)金額28萬(wàn)余元，依法予以收繳。集團(tuán)內(nèi)上行下效，蛀蟲(chóng)成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購(gòu)員等共計(jì)20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。案件經(jīng)過(guò)

法眼辨真相——審計(jì)結(jié)果

案底揭示本案是一起典型的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度采購(gòu)環(huán)節(jié)不健全，自上而下內(nèi)外勾結(jié)，而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的案例。采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制基本要點(diǎn)

1、批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息2、請(qǐng)購(gòu)控制制度3、采購(gòu)控制制度4、收貨制度5、限制接近6、債務(wù)記錄控制付款處理驗(yàn)收采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)作業(yè)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)付賬款處理采購(gòu)循環(huán)圖采購(gòu)孝計(jì)劃亞倫柱集團(tuán)粱在水松知紙采購(gòu)漂業(yè)務(wù)撫中，討采購(gòu)錄人員芒濫用組職權(quán)漸，損掙公肥得私，驢收受框客戶(hù)斧回扣脾和賄栽賂。并不零是完萄全按歷照價(jià)優(yōu)格來(lái)肉實(shí)際怪需求帆制定葉采購(gòu)杏計(jì)劃付款焰處理付款辟政策撲不明碰確，錯(cuò)會(huì)計(jì)大人員展對(duì)重拐復(fù)付閥款現(xiàn)貓象沒(méi)伐有任幻玉何察己覺(jué)，集沆瀣咳一氣采購(gòu)身作業(yè)采購(gòu)?qiáng)Z人員未按層照公糕司的除計(jì)劃怠、要瘦求進(jìn)媽行采反購(gòu)，古在采藏購(gòu)過(guò)趁程中裹為自輸己個(gè)俘人利火益不用通過(guò)桐“比紡價(jià)”盾而是河“回磁扣”醉來(lái)選暑擇供摘應(yīng)商神。驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)問(wèn)并沒(méi)遵有對(duì)獄采購(gòu)原料的實(shí)堪際數(shù)麻量進(jìn)內(nèi)行驗(yàn)攜收，趟填寫(xiě)悅?cè)霂?kù)鹿單會(huì)計(jì)直記錄博環(huán)節(jié)采購(gòu)護(hù)結(jié)束拾后會(huì)擴(kuò)計(jì)人閥員未極能遵閱循規(guī)噸章進(jìn)姐行記皇賬，竭采購(gòu)蓋成本滴沒(méi)有肅明確壯的區(qū)帝分，修使得孩成本斥不能硬真實(shí)戰(zhàn)反映蝦企業(yè)常是為嘆采購(gòu)當(dāng)材料配而花露費(fèi)的塞金額胃。應(yīng)付敏賬款錫處理會(huì)計(jì)人員咱不能誰(shuí)夠把家握好扔這一隆關(guān)，械以少術(shù)報(bào)多危亂開(kāi)悶發(fā)票是。會(huì)計(jì)人員及不能骨按照病采購(gòu)呆審計(jì)鬧的流勒程行松事，巨導(dǎo)致霸同一桿筆采悠購(gòu)業(yè)懸務(wù)重有復(fù)付劉款，算票據(jù)汁混亂麻的情壞況出彩現(xiàn)。采購(gòu)匪控制袋要點(diǎn)下（一會(huì)）請(qǐng)購(gòu)個(gè)與審防批控喬制1-踩1、是另否已逃建立窄請(qǐng)購(gòu)塔的一皇般和厭特殊肝授權(quán)脾程序1-勾2、是潮否對(duì)斃所有蹤蝶請(qǐng)購(gòu)混的商午品和套勞務(wù)下編制擋請(qǐng)購(gòu)車(chē)單1-艘3、購(gòu)煮置商倘品和揀勞務(wù)艦是否鹽有計(jì)嗽劃，福計(jì)劃糖是否泰批準(zhǔn)供應(yīng)覺(jué)商管齊理控抖制2-碎1、采濃購(gòu)中歷是否解有報(bào)單價(jià)、紐奉比價(jià)充、議查價(jià)環(huán)棄節(jié)2-愧2、采瘦購(gòu)中曉是否夸有樣戀品品中質(zhì)確煮認(rèn)與牌供應(yīng)勢(shì)商整吹體評(píng)彼估環(huán)琴節(jié)2-宰3、是見(jiàn)否有禍供應(yīng)醫(yī)商長(zhǎng)己期考串核管網(wǎng)理流卷程實(shí)施轎采購(gòu)慘控制3-耳1、采劍購(gòu)人茂員是貢否定存期輪絨換3-婆2、采音購(gòu)人僑員職甚責(zé)是婦否明閣確采購(gòu)媽控制巴要點(diǎn)估（二轎）驗(yàn)收篩及入趨庫(kù)控曉制4-皂1、驗(yàn)醬收時(shí)恩是否灰盤(pán)點(diǎn)壤或檢免查商商品并麻與訂舟貨單畏核對(duì)4-蠻2、驗(yàn)臨收部止門(mén)將悉商品帆送交淡倉(cāng)庫(kù)離或其士他請(qǐng)齒購(gòu)部不門(mén)，隨是否洞取得攪對(duì)方寫(xiě)簽章學(xué)收據(jù)付款寸管理浙控制5-濾1、編玻制憑療單時(shí)柏，是督否將斜憑單志同訂朗購(gòu)單幕、驗(yàn)謠收單絕、和媽供應(yīng)謝商發(fā)莫票配揚(yáng)合5-心2、是仁否將芒應(yīng)付掠賬款街明細(xì)須賬和友供應(yīng)越商及群時(shí)核蠶對(duì)5-按3、是歷否有否措施驗(yàn)防止仿未核誘準(zhǔn)款岔項(xiàng)被弄支付6、采繳購(gòu)環(huán)戰(zhàn)節(jié)不倦相容孟職務(wù)網(wǎng)相分甚離法網(wǎng)粉恢恢受——技防止橋舞弊為了鋸防止宿采購(gòu)賺中的往這些壁舞弊惕行為白，通灶常有寶效的與采購(gòu)陡中不坊能制單定單皂一供歉應(yīng)商另或某飄些特杰定供另應(yīng)商潑而排愉除其頓他競(jìng)械爭(zhēng)者站，在寺購(gòu)置射大批靈貨物阻時(shí)應(yīng)垮獲取盆一些英合理橫的有收競(jìng)爭(zhēng)忽性的詳書(shū)面鎮(zhèn)報(bào)價(jià)波單。非選取案某一腦供應(yīng)寺商時(shí)局應(yīng)提塵供相情應(yīng)證揮明文士件，細(xì)包括范報(bào)價(jià)墨匯總繩表以捆證明悠不選括取其池他競(jìng)走爭(zhēng)性懷報(bào)價(jià)辦供應(yīng)判商的伸理由詠。對(duì)榮大宗惑采購(gòu)謝業(yè)務(wù)嫁，應(yīng)陵成立曉評(píng)標(biāo)云委員夕會(huì)實(shí)褲行招衡投標(biāo)陷管理啊，保陷證投南標(biāo)商窮家進(jìn)恨行公胡平競(jìng)騾爭(zhēng)，導(dǎo)由采絲式購(gòu)部諷門(mén)和摩其他態(tài)部門(mén)難共同遮選定租中標(biāo)胖商家及，這亦種牽厭制防源止了樸采購(gòu)儀部門(mén)阿濫用齊職權(quán)直，一柄手遮楊天，占保證疏了選衡定的詳中標(biāo)鑰者以燃最低付的成潛本和父最優(yōu)辮的質(zhì)醬量提陷供采溫購(gòu)材發(fā)料。一是廊要監(jiān)慚督檢撫查制笑度化促，對(duì)煤?jiǎn)挝涣娴呢?cái)仙務(wù)狀崖況要直定期沾和不禮定期鮮地進(jìn)壟行檢屢查；二是杠監(jiān)督喚檢查瞇要“賽真刀孔真槍淋”，袋對(duì)監(jiān)療價(jià)檢踏查過(guò)擱程中閣發(fā)現(xiàn)置的內(nèi)塵部控失制中店的薄局弱環(huán)啦節(jié)，曉應(yīng)當(dāng)書(shū)及時(shí)香