管理會計本量利分析課件

管理會計本量利分析目前一頁\總數三十六頁\編于九點第三章本量利分析本章學習目的：理解本量利分析的含義和假定;掌握本量利分析的基本公式;掌握邊際貢獻、保本點、保利點、安全邊際、敏感系數和臨界點的計算;掌握因素變動對保本點、保利點、安全邊際和實現(xiàn)目標利潤的影響;能夠運用本量利分析的基本原理進行經營決策。目前二頁\總數三十六頁\編于九點第三章本量利分析本章內容:第一節(jié)本量利分析的概述

第二節(jié)保本、保利分析第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響第四節(jié)本量利分析中的敏感分析第五節(jié)本量利分析在生產決策中的應用目前三頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述本節(jié)內容:一、本量利分析的概念和作用二、本量利分析的前提條件三、本量利分析的基本公式和相關指標四、本量利分析的評價

目前四頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述一、本量利分析的概念和作用概念：本量利分析是分析成本、業(yè)務量、利潤三者之間依存關系的一種定量分析方法。它是在成本性態(tài)分析的基礎上,運用數學模型或圖形著重揭示和分析固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、銷售額、利潤等變量之間的內在聯(lián)系和變動規(guī)律，從而為企業(yè)預測、決策、預算、控制和規(guī)劃提供必要的財務信息。

目前五頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述作用:(1)確定預期的目標;(2)制定產品或勞務的價格;(3)確定成本結構;(4)確定產品的最佳銷量.BACK目前六頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述二、本量利分析的前提條件1.成本性態(tài)分析和變動成本法假設。2.相關范圍及線性假設。3.產銷平衡和品種結構不變假設。4.目標利潤假設。分析中所使用利潤是指營業(yè)利潤，不考慮投資收益和營業(yè)外收支等項目。BACK目前七頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述三、本量利分析的基本公式和相關指標

(一)基本公式:利潤=銷售收入-總成本=銷售量×(單價-單位變動成本)-固定成本變換形式：

1.銷售量=(固定成本+利潤)(單價-單位變動成本)

2.單價=(固定成本+利潤)銷售量+單位變動成本3.單位變動成本=單價-(固定成本+利潤)銷售量

4.固定成本=單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-利潤P=px-(a+bx)a=px-bx-P目前八頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=300002345若該出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售數字不變，但該社負責人將該書的目標利潤定為450000元，則書價應定為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價、固定成本總額和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的單位變動成本為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價、單位變動成本和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價和成本水平均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，出版社明年應銷售多少數量的《詞匯》？1某出版社明年擬出版《英漢會計詞匯》，已知單位變動成本24元，固定成本總額60000元，每本售價30元，預計明年可售出80000冊，則預計可獲得多少利潤？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000實例目前九頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述(二)邊際貢獻和其它相關指標邊際貢獻是指銷售收入總額和變動成本總額之間的差額，也稱貢獻毛益、邊際利潤，記作Tcm。分為絕對指標和相對指標兩類，其中絕對指標有具體分為單位邊際貢獻和邊際貢獻總額；相對指標又細分為邊際貢獻率和變動成本率。彼此之間可進行相互轉化.目前十頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述單位邊際貢獻（cm）邊際貢獻總額（Tcm）邊際貢獻率（cmR）變動成本率（bR）單位貢獻毛益=銷售單價－單位變動成本cm=p-b貢獻毛益總額=銷售收入總額－變動成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?xpxbxTcmaP邊際貢獻率＋變動成本率=1

px-bxbxPxpx+=1cmR=cm/p*100%=Tcm/px*100%【例3-1】BACK目前十一頁\總數三十六頁\編于九點第一節(jié)本量利分析的概述四、本量利分析的評價本量利分析是建立在一些假設條件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析對企業(yè)管理者來說，只適用于短期的計劃和預測，它的分析結果不是十分精確，一般只能作為決策的參考依據，不能完全代替管理者的判斷和經驗。目前十二頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析本節(jié)內容:一、保本分析二、保利分析三、企業(yè)經營安全程度的評價目前十三頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析一、保本分析(一)保本和保本點的含義保本是指企業(yè)在一定時期內收支相等，即邊際貢獻等于固定成本，利潤為零。保本分析主要確定使企業(yè)既不虧損又不贏利的保本點，是本量利分析中最基本的內容，也可稱作盈虧平衡分析。保本分析的關鍵是確定保本點。保本點是指企業(yè)達到邊際貢獻等于固定成本，利潤為零，不虧不盈時的業(yè)務量。在該業(yè)務量水平，企業(yè)的收入正好等于全部成本。超過該業(yè)務量水平，企業(yè)就有盈利，低于該業(yè)務量水平，企業(yè)就虧損。保本點也可稱作盈虧平衡點、盈虧臨界點。目前十四頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析(二)單一品種保本點的確定1.公式法保本量=固定成本(單價-單位變動成本)=a(p-b)=固定成本單位邊際貢獻=acm保本額=單價×保本量

=固定成本邊際貢獻率=acmR

=固定成本(1-變動成本率)=a(1-bR)

【例3-2】目前十五頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析2．圖解法--(1)保本圖①標準式保本圖②邊際貢獻式保本圖（2）利量圖目前十六頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析(三)多品種保本點的確定1.加權平均法:綜合邊際貢獻率=(某產品的邊際貢獻率該產品銷售比重)綜合保本銷售額=固定成本總額綜合邊際貢獻率某產品的保本銷售額=綜合保本銷售額該產品銷售比重某產品的保本銷售量=某產品的保本銷售額該產品的單價

2.分算法:先將固定成本總額按一定標準在各種產品之間進行分配，然后分算保本點，最后匯總.【例3-3】

【例3-4】

目前十七頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析3.聯(lián)合單位法:按多種產品之間相對穩(wěn)定的產銷實物量比例組成一組產品，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行本量利分析的一種方法。聯(lián)合保本量=固定成本(聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本)綜合保本額=聯(lián)合保本量聯(lián)合單價某產品保本量=聯(lián)合保本量該產品銷量比某產品保本額=該產品保本量該產品的單價4.綜合保本圖法【例3-5】

BACK目前十八頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析二、保利分析1．保利分析的意義:保利是企業(yè)生產的真正目的，也只有在盈利存在的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務量和利潤之間的關系。通過保利分析，可以確定為了實現(xiàn)目標利潤而應該達到的目標銷售量和目標銷售額，從而以銷定產，確定企業(yè)經營方向。2.保利點的含義保利點是指在單價和成本水平確定的情況下，為了實現(xiàn)一定的目標利潤(TP)，而應達到的業(yè)務量。保利點也有保利量X1和保利額Y1兩種.目前十九頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析3.保利點的計算(1)單品種

保利額=保利量×單價

保利量=固定成本+目標利潤銷售單價-單位變動成本=固定成本+目標利潤單位邊際貢獻

=(固定成本+目標利潤)×單價單位邊際貢獻=固定成本+目標利潤邊際貢獻率【例3-6】

目前二十頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析在考慮所得稅的情況下:

保利量=［固定成本+目標稅后利潤(1-所得稅稅率)］/(銷售單價-單位變動成本)=［固定成本+目標稅后利潤(1-所得稅稅率)］/單位邊際貢獻

保利額=［固定成本+目標稅后利潤(1-所得稅稅率)］×單價/單位邊際貢獻=固定成本+目標稅后利潤(1-所得稅稅率)/邊際貢獻率目前二十一頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析（2）多品種綜合保利額=(固定成本+目標利潤)加權平均邊際貢獻率如果考慮所得稅，則：綜合保利額=固定成本+稅后利潤(1-所得稅稅率)加權平均邊際貢獻率【例3-7】

BACK目前二十二頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析三、企業(yè)經營安全程度的評價1.安全邊際:指實際(預計)的銷售量與保本點銷售量或實際(預計)的銷售額與保本點銷售額之間的差額，表明銷售量（額）下降多少企業(yè)仍不至于虧損。公式:安全邊際量=實際或預計的銷售量-保本量安全邊際額=實際或預計的銷售額-保本額=單價×實際或預計的銷售量-單價×保本量

=單價×安全邊際量目前二十三頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析分析:安全邊際越大，表示企業(yè)經營的安全程度越高，虧損的可能性就越小；反之，安全邊際越小，企業(yè)經營的安全程度越低，虧損的可能性就越大。安全邊際所提供的邊際貢獻就是企業(yè)的利潤，安全邊際越大，利潤越大。因此，利潤可表現(xiàn)為下列形式：利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率目前二十四頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析2．安全邊際率:指安全邊際量與實際(預計)銷售量的比例，也可以指安全邊際額與實際(預計)銷售額的比例，它是一個相對量，用來評價不同企業(yè)的經營安全程度。公式:安全邊際率=(安全邊際量實際或預計的銷售量)×100%=(安全邊際額實際或預計的銷售額)×100%分析:安全邊際率的數值越大，企業(yè)的經營越安全，所以它也是一個正指標。

安全邊際率10%以下10%—20%20%—30%30%—40%40%以上安全程度危險要注意較安全安全很安全【例3-8】

目前二十五頁\總數三十六頁\編于九點第二節(jié)保本、保利分析3．保本點作業(yè)率:保本點作業(yè)率是指保本點銷售量占實際(預計)銷售量或保本點銷售額占實際(預計)銷售額的百分比，也可稱危險率。它是一個逆指標，數值越小，企業(yè)的經營越安全，反之，則不安全。保本點作業(yè)率=保本點的銷售量（銷售額）實際或預計的銷售量(銷售額)×100%保本點作業(yè)率+安全邊際率=1

【例3-9】

目前二十六頁\總數三十六頁\編于九點第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響變動成本固定成本產品品種結構銷售價格相關指標銷售量(額)目前二十七頁\總數三十六頁\編于九點第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響本節(jié)內容:一、因素變動對保本點的影響二、因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響三、因素變動對安全邊際的影響四、各有關因素同時變動的影響目前二十八頁\總數三十六頁\編于九點第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響一、因素變動對保本點的影響1．銷售單價單獨變動的影響:反方向變動。2．單位變動成本單獨變動的影響:同方向變動。3．固定成本總額單獨變動的影響:同方向變動。4．品種結構單獨變動的影響:會影響多品種產品的綜合保本額。

【例3-10~3-13】BACK目前二十九頁\總數三十六頁\編于九點第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響二、因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響1．銷售單價單獨變動的影響:反方向變動。2．單位變動成本單獨變動的影響:同方向變動。3．固定成本總額單獨變動的影響:同方向變動。4．品種結構單獨變動的影響:會影響多品種產品的綜合保利額?！纠?-14~3-17】BACK目前三十頁\總數三十六頁\編于九點第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響三、因素變動對安全邊際的影響1．銷售量(額)單獨變動的影響有兩種情況：一是保本銷售量(額)保持不動，則實際或預計銷售量(額)變動會引起安全邊際同方向變動。二是實際或預計銷售量(額)保持不動，則保本銷售量(額)變動會引起安全邊際反方向變動。2.銷售單價單獨變動的影響:同方向變動。3．單位變動成本單獨變動的影響:反方向變動。4．固定成本總額單獨變動的影響:反方向變動。5．品種結構單獨變動的影響:當邊際貢獻率低的產品的銷售比重增加時，安全邊際額反方向變動；當邊際貢獻率高的產品的銷售比重增加時，安全邊際額同方向變動。

BACK目前三十一頁\總數三十六頁\編于九點第三節(jié)有關因素的變動對相關指標的影響四、各有關因素同時變動的影響上面討論的是單因素變動對相關指標的影響，事實上各因素往往是相互影響、相互作用的。例如降低單價的同時會使銷售量增加，增加單位變動成本的同時往往要提高單價，此時保本點和保利點會發(fā)生相應的變動。【例3-18】

目前三十二頁\總數三十六