戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理一旦成本會(huì)計(jì)不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會(huì)計(jì)要么改進(jìn)來滿足需要，要么就被其他什么東西取代?！猈illiamJ.Vatter(1954)1主要參考書目[美]埃德華.J.布洛切等著《成本管理譯叢》，華夏出版社，2002（共4冊(cè)）[美]威廉.L.麥金森：《公司財(cái)務(wù)理論》，東北財(cái)大出版社，2002[美]杰羅爾德.L.齊默爾曼：《決策與控制會(huì)計(jì)》，東北財(cái)大出版社，2000[美]羅納德.W.希爾頓：《管理會(huì)計(jì)》，機(jī)械工業(yè)出版社，2000[美]羅伯特.S.卡普蘭、安東尼.A.阿特金森：《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》，東北財(cái)大出版社，19992floridafirstbankFloridaFirstBancorp.是Florida州的一家經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的銀行，自1934年起經(jīng)營(yíng)至今。在1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足——外部股東——并且外部股東對(duì)利潤(rùn)胃口很大。因此，F(xiàn)loridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。過去，銀行業(yè)可用80/20規(guī)則來描述：80%的利潤(rùn)來自于20%的客戶。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅(jiān)稱20%的客戶產(chǎn)生了150%的利潤(rùn)，另外30%的客戶實(shí)際上消耗了50%的利潤(rùn)，如果是這樣，要增加利潤(rùn)就需要了解更多的客戶信息。3floridafirstbankJerryWilliams，F(xiàn)loridaFirstBancorp.的主席和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為300,000美元的企業(yè)賬戶。但另一個(gè)事實(shí)是有些客戶一個(gè)月簽發(fā)超過275張支票。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來對(duì)待。我們這個(gè)行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。我們只是看到冰山一角。4floridafirstbankJerryWilliams和他在FloridaFirstBancorp.的同事們所發(fā)現(xiàn)的是表面上完全相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產(chǎn)生利潤(rùn)的顧客；對(duì)不產(chǎn)生利潤(rùn)的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費(fèi)。5floridafirstbankFloridaFirstBancorp的經(jīng)理們認(rèn)識(shí)到，增加利潤(rùn)的關(guān)鍵在于改進(jìn)他們關(guān)于顧客利潤(rùn)率的信息。他們需要一個(gè)能計(jì)算出為一個(gè)特定的顧客服務(wù)的成本的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計(jì)算顧客利潤(rùn)。銀行根據(jù)其利潤(rùn)來制定服務(wù)戰(zhàn)略。就本案例而言，最后銀行采用了兩項(xiàng)技術(shù)：顧客利潤(rùn)率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。6floridafirstbank顧客利潤(rùn)率系統(tǒng)用來估算服務(wù)一個(gè)具體顧客所能帶來的利潤(rùn)。具體顧客成本是使用作業(yè)成本法的。成本依交易進(jìn)行分配。銀行了解每個(gè)顧客耗費(fèi)了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來尋找在服務(wù)顧客時(shí)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。系統(tǒng)針對(duì)特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。這對(duì)于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤(rùn)來說都是很有用的。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計(jì)學(xué)和歷史上的消費(fèi)習(xí)慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務(wù)。7floridafirstbank新系統(tǒng)的作用是令人鼓舞的。JerryWilliams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長(zhǎng)了32%。

資料來源：;JohnsonMcKendrick,“YourBestCustomersMaybeDifferentTomorrow:FinancialTechnologyHelpsInstitutionsPredictWhichofTheirClientsAreWorthFightingFor,”BankTechnologyNews(2001年)8傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于發(fā)生的成本，而不是成本的來源傳統(tǒng)的成本分配方法傾向于不正確的將制造費(fèi)用分配給高產(chǎn)量的、標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，從而讓低產(chǎn)量的、特殊產(chǎn)品承擔(dān)少的制造費(fèi)用。駕駛員考試駕駛員試題網(wǎng)9以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理確定生產(chǎn)成本，雖然是會(huì)計(jì)部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問題。理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補(bǔ)成本、產(chǎn)生銷售毛利的價(jià)格來購(gòu)買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本并不要緊。而在現(xiàn)實(shí)情況中，顧客只會(huì)去買物有所值的商品。以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理的焦點(diǎn)在于生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中發(fā)生的作業(yè)，通過這一做法提高顧客所獲得產(chǎn)品/勞務(wù)的價(jià)值，并產(chǎn)生利潤(rùn)。10增值作業(yè)與不增值作業(yè)

在商業(yè)環(huán)境下，作業(yè)被定義為實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復(fù)性的行為。成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。增值（VA）作業(yè)增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，是顧客愿意為之付錢的部分。不增值（NVA）作業(yè)增加的是在產(chǎn)品中所耗費(fèi)的時(shí)間，而不增加價(jià)值。不增值作業(yè)從顧客觀點(diǎn)來看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值和質(zhì)量的情況下，可以對(duì)其進(jìn)行削減。11企業(yè)增值作業(yè)企業(yè)增值作業(yè)：企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。有些不增值作業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來說是必要的，但顧客并不樂意為這些作業(yè)付錢。駕駛員模擬考試駕駛員試題網(wǎng)12流程的確定為進(jìn)行作業(yè)分析，經(jīng)理首先應(yīng)當(dāng)明確組織的流程?！傲鞒讨邪ㄉa(chǎn)、經(jīng)銷、銷售、管理和其他一些企業(yè)功能。在將企業(yè)的相關(guān)作業(yè)與其流程聯(lián)系起來之前必須對(duì)企業(yè)流程有所定義。流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來確定。

13為什么表面現(xiàn)象具有欺騙性？

TomRichards，MeridienResearch的分析師，解釋為什么兩個(gè)看起來差不多的銀行客戶并不一定對(duì)銀行的利潤(rùn)產(chǎn)生同樣的影響。完成同一件工作，不同的顧客所耗費(fèi)資源的水平是不同的。因而試圖確定誰具盈利性，誰具潛在盈利性及怎樣將耗用資源分配給那些不怎么盈利的顧客是村雜較大的爭(zhēng)議的。Richards的結(jié)論與傳統(tǒng)上認(rèn)為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經(jīng)濟(jì)的。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對(duì)銀行的工作有更多的額外要求。在這兩種情況下，顧客減少不是增加利潤(rùn)？這種情況是不允許存在的。因而必須采取措施，或提高提供給這類客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格，或減少其資源消耗。14耗費(fèi)時(shí)間通常有四種情況：為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時(shí)間是加工（或服務(wù)）時(shí)間；這個(gè)時(shí)間耗用量是增值的質(zhì)量控制引起了檢查時(shí)間的發(fā)生將產(chǎn)品或部件從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方則形成了運(yùn)輸時(shí)間儲(chǔ)存時(shí)間和生產(chǎn)中的等待的時(shí)間為無效時(shí)間。檢查時(shí)間、運(yùn)輸時(shí)間和無效時(shí)間都是不增值的。因此，從接受一項(xiàng)新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時(shí)間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。15生產(chǎn)匆周期亞效率從生事產(chǎn)周坦期的糠總時(shí)郵間中遭分離閘出增筍值流永程的開時(shí)間充，為萌衡量叢效率品提供詞了一放種方蕩法，泳這被莫稱為生產(chǎn)習(xí)周期芳效率(服務(wù)狠型公叉司可拼通過走將總翅時(shí)間朋中的遺實(shí)際胸服務(wù)厚時(shí)間炊分離潤(rùn)出來顛，計(jì)顛算服斃務(wù)周吼期效拋率。)若企設(shè)業(yè)的潑生產(chǎn)段時(shí)間魂為3小時(shí)鐮，它束的總送周期興時(shí)間叮為24小時(shí)費(fèi)，則顯其生森產(chǎn)周喚期效令率為12辰.5氧%(與3÷蘋24購(gòu))盡管10盡0%有效碧性這案?jìng)€(gè)最黨終目布標(biāo)是佳不可涌能達(dá)賄到的更，但閑通常勻從收織到零辰部件移到將洽產(chǎn)品筐運(yùn)給撞顧客葵，只憲有10疫%的時(shí)斧間是薦增加腹產(chǎn)品膛價(jià)值謎的。忘另外90擾%的時(shí)葬間是臉浪費(fèi)嘩的。糕一件史產(chǎn)品至就如遺同一起塊磁咽鐵?；⑵渖墚a(chǎn)周度期越昆長(zhǎng)，不就會(huì)耐吸引側(cè)和產(chǎn)懇生更重多的唐成本16產(chǎn)生劃不增番值作脫業(yè)的掙因素系統(tǒng)丸的因頑素物理抄的因券素人的漆因素17成本店動(dòng)因統(tǒng)分析成本是動(dòng)因集是依悲據(jù)企惠業(yè)的紐奉各個(gè)厘單獨(dú)掩的部金分確冤定的成本劃動(dòng)因吹影響控著整豎個(gè)企跪業(yè)，剖包括季存貨驅(qū)規(guī)模嘴、物第理設(shè)后計(jì)和田不同立產(chǎn)品深的生抄產(chǎn)數(shù)理量成本包動(dòng)因墳被分姥為數(shù)量虜相關(guān)帝的（比復(fù)如機(jī)描器工酸時(shí)）躺和數(shù)量辭無關(guān)拖的（如研生產(chǎn)愈準(zhǔn)備址、工呢作定透單或巨旅行暫距離蘆）能夠座確定湯為成格本動(dòng)司因的腦因素泥的個(gè)醬數(shù)大孫于可燒被應(yīng)墳用于巨成本悼積累斥或作蘋業(yè)精染簡(jiǎn)的怕成本塌動(dòng)因書的個(gè)懂?dāng)?shù)一個(gè)摩成本色動(dòng)因揚(yáng)應(yīng)該斥是易法于理去解的橡、直好接與區(qū)所發(fā)汪生的第作業(yè)群相關(guān)白的，景并且吹適用命于業(yè)慚績(jī)?cè)u(píng)卻價(jià)在復(fù)批雜生摘產(chǎn)（撐或服饞務(wù)）乒環(huán)境照中，嘴如果斥只使仇用單一竹成本葡庫(kù)和黃單一嫩成本衰動(dòng)因可能也會(huì)產(chǎn)訓(xùn)生對(duì)象內(nèi)部食管理拘需要女來說巨不合瞧邏輯摟的產(chǎn)帶品或時(shí)勞務(wù)漏成本18成本蔑層面單位響層面易成本指成使本是僵由生走產(chǎn)或潛獲取鞏單件屠產(chǎn)品茶、提袍供單談項(xiàng)勞利務(wù)引既起的傳統(tǒng)事會(huì)計(jì)跨采用典單位葉層面怒的成櫻本劃前分方內(nèi)案，原會(huì)計(jì)單師們那假定程如果蘭從單工位層廊面上墊來看勇成本味不隨葉生產(chǎn)主中的拼改變腳而變準(zhǔn)化，蘿那么弟就是大固定窯成本巡壽。實(shí)際莊上，革大多工數(shù)成紫本都危是變塘動(dòng)的肥，只州不過團(tuán)它們纏不隨完生產(chǎn)削量的引變化舉而變勺化。批次份層面蒙成本指一庸次生漂產(chǎn)、艷處理夠或加究工大敵批產(chǎn)收品所絮發(fā)生精的成廣本19以生染產(chǎn)準(zhǔn)園備成戰(zhàn)本為乞例說把明假定疾機(jī)器啦的生織產(chǎn)準(zhǔn)唐備成淋本一距次為90向0美元書。那似段時(shí)首間需極要生螺產(chǎn)兩主種產(chǎn)蠶品；源因此廈需要恭進(jìn)行汽兩次恰生產(chǎn)匯準(zhǔn)備喚，共船花費(fèi)1,蓮80妄0美元忠。第葵一次襖生產(chǎn)挑了3,壘00鞭0件A產(chǎn)品斑，第饒二次犧生產(chǎn)60匠0件B產(chǎn)品騰。如果潑采用噴單位催基礎(chǔ)篇的成貌本動(dòng)士因（睜產(chǎn)量出），巧那么傾生產(chǎn)貸準(zhǔn)備財(cái)成本唇就會(huì)拒被分鼠為3,慚60邁0份，府單位惕成本壁為0.遠(yuǎn)50美元另。這鎮(zhèn)種方貍法會(huì)循將大酬部分筒的成法本分邪配至A（3,麗00哲0*洋0.滅50美元=1章,5古00美元妙）。竿但因首為這鋪項(xiàng)成筋本的俗實(shí)際自動(dòng)因霉為批凈次，清第一塞次的90梨0美元肚應(yīng)當(dāng)忽在3,警00哭0件A產(chǎn)品營(yíng)上分跪配，回第二測(cè)次的觸應(yīng)在60資0件B產(chǎn)品滅上分衫配，責(zé)單位碧成本褲分別術(shù)為0.墳30美元肺和1.間50美元晶。采訓(xùn)用批撥次觀晶點(diǎn)反診映了鹿同一老批次夸的產(chǎn)受品的鈔共同抽特性帳，且碰更直紙白地?cái)r反映統(tǒng)了作拖業(yè)（盤生產(chǎn)噴準(zhǔn)備銜）與叛動(dòng)因于（不納同生賽產(chǎn)批倚次）臂之間就的關(guān)票系。20短期針和長(zhǎng)飯期變恰動(dòng)成日本一般哀地（續(xù)然而情），籃由于乏業(yè)務(wù)斃的擴(kuò)械張，尊成本地的變叢動(dòng)性厭增強(qiáng)打，當(dāng)印業(yè)務(wù)海縮小鈴時(shí)，登成本穴的固鹽定性渣增強(qiáng)何。引起陪長(zhǎng)期捉變動(dòng)耳成本攝變化乖、但慈傳統(tǒng)勢(shì)上被僑忽視杠的兩熊個(gè)重購(gòu)大的它成本勇動(dòng)因嘉就是壯產(chǎn)品尺種類漸和產(chǎn)喘品的新復(fù)雜胞性產(chǎn)品涼種類指的炊是所嬸生產(chǎn)桶的產(chǎn)震品的析種類奸數(shù)；產(chǎn)品次復(fù)雜閣性指的沙是一邀件產(chǎn)仗品內(nèi)皇部的醒組成肉部分灣的數(shù)演量；工序把復(fù)雜否性指的僅是產(chǎn)吸品所虎流經(jīng)全的工魯序的蹲個(gè)數(shù)的。這些智項(xiàng)目躁產(chǎn)生惜了額摘外的偷制造召費(fèi)用灘（比漲如倉(cāng)酷儲(chǔ)、福購(gòu)買頸、生嘗產(chǎn)準(zhǔn)改備和貸檢查查）長(zhǎng)期擺變動(dòng)盒成本沫隨著島產(chǎn)品亡種類豈和數(shù)惱量的道增加棋而增尋加。碌因此鳳，經(jīng)膊理們繳在采暈用作爐業(yè)成斜本法澤時(shí)應(yīng)毒使用培這些商成本泰動(dòng)因秒。21作業(yè)謹(jǐn)成本難法（AB酬C）三爛個(gè)基院本點(diǎn)存在不同饒層面澆的成慎本成本職進(jìn)入依相關(guān)地的成本宏庫(kù)使用乘多種成本餡動(dòng)因?qū)⒊蓛r(jià)本分喊配給柄產(chǎn)品膨或勞沙務(wù)22作業(yè)鞭成本槍法應(yīng)拖用范犧圍傳統(tǒng)楚成本造會(huì)計(jì)紹系統(tǒng)鑰所提其供的繁產(chǎn)品顏成本謀信息暑對(duì)編旨制財(cái)塊務(wù)報(bào)番表來呢說是婆十分課有用舉的，嬌但對(duì)狐管理夾決策棉常常返的作刃用有籃限。作業(yè)謝成本戀法對(duì)斜有以富下特防點(diǎn)的爽企業(yè)泥是有犧用的批：1、生鏟產(chǎn)多言種產(chǎn)聞品或版提供賀多種品勞務(wù)殘；2、高寨額的狼、與雹單位撕產(chǎn)品漫產(chǎn)量斬?zé)o比悟例關(guān)濁系的勤制造快費(fèi)用堂；3、高僑度的悟自動(dòng)迎化，攝使得混將制脹造費(fèi)牢用按裝傳統(tǒng)挺的直抬接人登工或粉機(jī)器筒工時(shí)輔基礎(chǔ)今分配顧至產(chǎn)濱品更待加困驅(qū)難；4、利敗潤(rùn)率憑很難畫說明務(wù)；5、難也生產(chǎn)軌的產(chǎn)掃品利塞潤(rùn)多債，易希生產(chǎn)悟的產(chǎn)學(xué)品表團(tuán)現(xiàn)出舌虧損磁。23成本游計(jì)算嫂方法全轉(zhuǎn)換吹帶來份的差褲異研究輛表明值，在視采用溉作業(yè)舞成本弓法后可，過雪去成疾本很笛高的鳳高產(chǎn)怕量、霜標(biāo)準(zhǔn)魚產(chǎn)品瞧的成憤本普充遍下縫降了10標(biāo)%至30夢(mèng)%。低妻產(chǎn)量沃、復(fù)昌雜專蟲業(yè)的敞產(chǎn)品論的成吵本增團(tuán)加了10待0%至50趟0%，在熱有些劫個(gè)案璃中，胸這些叫成本隨上升覽了1,弓00派0%到5,道00驗(yàn)0%！因而摔，作濕業(yè)成營(yíng)本法泛通常跑將大劍量的嗚制造去費(fèi)用鞭從標(biāo)站準(zhǔn)的斷、高峽產(chǎn)量沿的產(chǎn)彩品轉(zhuǎn)誤移至致額外妥特殊猾訂制膨、低吹產(chǎn)量幼的產(chǎn)鳥品24救濟(jì)廊院中掌的作弱業(yè)成慢本法資料辟來源冤：Vi奔ct艷or牢iaDo拿rn泰bu查sc茄h,緣瑞“A券ct敵iv盈it費(fèi)y-水ba花se不d付Co酸st欠in棒g務(wù)fo步r賤a叔Ho匆sp運(yùn)ic甚e,?！盨t費(fèi)ra井te嘗gi隸c五Fi波na言nc鍋e(訊20飄00年3月),猴pp應(yīng).6旁4-照70牲.Ke螞nt紡uc稈ky中心覆救濟(jì)掉院（HC留K）之約所以南采用點(diǎn)作業(yè)核成本普法有租個(gè)特穗殊的向原因泰：它鞏需要襯向保臂險(xiǎn)公少司證飄明其國(guó)成本湯是正鉗當(dāng)合瞧理的渣。救濟(jì)渾院在況有監(jiān)裹管的磁救護(hù)軍模式氣下運(yùn)頓做，冬由保強(qiáng)險(xiǎn)公勁司按盞日常輔診療俗和瀕鼠危診若療來賠償付朝的。膀那些鼻貧窮寄的將綿死的津病人辛這一直模式培陷入個(gè)僵局藥。隨去著成撇本上炸升而旺保險(xiǎn)按償付處保持套不變宇，HC破K感覺輛到了復(fù)壓力咱。為矩能夠愿談判擊決定值一個(gè)宅更為貧公正然的償翁付計(jì)儲(chǔ)劃，HC峽K需要渡更好砌的了好解其恨成本快，所獄以它艷采用費(fèi)了作業(yè)腎成本盈法。很傘重要男的一沈點(diǎn)是啟在病怪人生虜病的顏初期業(yè)所耗忘費(fèi)的辛救濟(jì)肆院的看資源愉比當(dāng)釋他/她瀕附死的壟時(shí)候碧要少揉。25救濟(jì)管院中守的作壇業(yè)成潑本法(續(xù))作業(yè)匆成本蕩計(jì)算箭法的曠信息密證實(shí)閃了管嫂理人釣員的干直覺——隨著須作業(yè)釘?shù)脑鲞\(yùn)加，皺護(hù)理宣的成侮本在父顯著絨上升斃。每榆個(gè)人瘡都對(duì)輸隨病攔況的差加劇產(chǎn)而日鉛益增被加的跟成本禁驚訝驗(yàn)不已蹦。過去隱，保家險(xiǎn)人吩在療組程初慶期是鼻以日廊常診折療方璃案償糖付的挪，只湊有當(dāng)憶病情何急速溝惡化桶時(shí)才慈以瀕容危診駝療償然付。磚這對(duì)液救濟(jì)渾院來歌說是央個(gè)災(zāi)掀難性陡的償扶付計(jì)茂劃，堆因?yàn)榭祀S著療病人智病情惠的惡強(qiáng)化，鹽成本蠅與日爆俱增推。救濟(jì)俱院依科作業(yè)渣成本按法的殊信息煩與保論險(xiǎn)公撓司談施判，頭并說翻服保浴險(xiǎn)公早司允我許病頂人選寧擇償?shù)透赌?。團(tuán)當(dāng)然索保險(xiǎn)猶人不潑可以街在各鐘償付敲模式盒之間政來回凈轉(zhuǎn)換碼?，F(xiàn)啟在，縮慧幾乎破所有顏的保聯(lián)險(xiǎn)人阿都選摟擇按壺瀕危肚診療衣來進(jìn)告行償惑付……這一禍方法紙大部今分情警況下業(yè)總是車對(duì)救擾濟(jì)院有有利登的。26對(duì)作屢業(yè)成鋪本法開的批揚(yáng)判首先蛾，作渡業(yè)成癥本法匙需要艙花費(fèi)禽很多狗的時(shí)地間、娘成本道來實(shí)鐮行。肢如果謝實(shí)行落的是訓(xùn)成功淋的，頸就需慘要全灑公司士的大膀量支澡持。埋還必捏須創(chuàng)撓造一林個(gè)變?cè)锏纳－h(huán)境絞，戰(zhàn)蜓勝各噴種來凱自個(gè)業(yè)人的傲、組盞織的咸和環(huán)監(jiān)境的屆障礙抖。個(gè)激人障胳礙常于常與珠下面糟三點(diǎn)娃相關(guān)朝：（1）對(duì)掩未知月因素唉或現(xiàn)婦狀改解變的精恐懼桌，（2）地軍位的餃可能哪損失姻，（3）學(xué)怪習(xí)新叨技能塌的必似需。27AB爬C與GA南AP矛盾作業(yè)曠成本萍法提潑出有動(dòng)些非蹤蝶生產(chǎn)氏成本忌（如撤在研模發(fā)方胃面的晃成本鉤）應(yīng)磚分配排至產(chǎn)璃品，騰而有快些特感定的縮慧傳統(tǒng)浩上指鑼定為脅產(chǎn)品擺的成毅本（塞如廠要房折邀舊）風(fēng)的，帽不分緒配到布產(chǎn)品衡中去改。大多臉數(shù)公景司只殃采用蒙作業(yè)絞成本爭(zhēng)法進(jìn)墊行內(nèi)腦部報(bào)涌告，迫同時(shí)眉繼續(xù)佳保留絲式原來倡的總喇賬和日分賬滔賬戶欄，并碼按更杯為“例傳統(tǒng)個(gè)”的貫方法霜編制咳對(duì)外乒財(cái)務(wù)糧報(bào)告——會(huì)引缺發(fā)更訂多的陸成本僵。28針對(duì)萍作業(yè)騰成本約法的曠一個(gè)兇決定授性的佳批評(píng)駕就是創(chuàng)它不喇能促聰進(jìn)全討面質(zhì)盟量管秒理（TQ簡(jiǎn)M）和金連續(xù)用改進(jìn)賤。H.歲T販ho原ma剩s避Jo祝hn心so蜘n博士蘿提出星警告叛：作業(yè)鄙成本卡法不示是解扭決產(chǎn)巴品失疼敗、帥產(chǎn)量川降低簡(jiǎn)或財(cái)插務(wù)損現(xiàn)失等蔥問題煮包治賣白病近的萬杯靈藥相，公定司可眨以實(shí)柱行作微業(yè)成扔本法略及相隱應(yīng)的渾管理講技術(shù)索支持籍并與TQ目M（全撿面質(zhì)虜量管橡理）寧和JI夏T（適圍時(shí)制鎮(zhèn)生產(chǎn)祝）或且與其襪他的汪方法句相互洽協(xié)作真。這鄭樣做沫的企云業(yè)會(huì)誓給顧宿客提肅供它冶們所喚能做灶到的跑最好凳的品雁種、維價(jià)格征、質(zhì)辮量、南服務(wù)彼和從搜訂貨歪至交銀貨的表時(shí)間邀。并吐非偶欲然，鐘這些句企業(yè)筆應(yīng)當(dāng)黑會(huì)發(fā)愚現(xiàn)它持們發(fā)衡展的蘆很快縱。資料肉來源牽：H.掀T購(gòu)ho鐵ma麗s壓Jo價(jià)hn俗so驕n,給“杏It穿’s耀T忌im史e奇to論S蔑to屈p務(wù)Se惑ll辨in介g揪Ac勞ti品vi械ty易-b鞏as翼ed壟C漁on忌ce鳥pt飛s,混”舞Ma天na孕g(shù)e霧me干nt及A簡(jiǎn)cc方ou喝nt睜in針g(登19采92年9月),敘pp暗.3煉1-需3329作業(yè)備成本達(dá)理論棟研究AB稅C起源扛與發(fā)竿展AB絲式C研究弓流派30AB背C起源導(dǎo)與發(fā)手展《A壟BC流行荷和現(xiàn)市代性策神話》Jo蝦ne續(xù)s杏,紙T.岡C叔.,捉&汗D推.Du檔gd衫al搬e.Th摔e納AB絹C搬ba朵nd繳wa低go啦n牽an勁d煩t解he齊j幸ug制ge乘rn凝au嚴(yán)t宮of調(diào)m貼od呢er余ni芽ty償.AO姥S,斤20茫02成(1無)低:1裁21蔥-1渴63AB避C產(chǎn)生賀背景AB材C成型AB雁C演變AB蝴C擴(kuò)散31AB那C盛況當(dāng)我流們今忍天觀選察AB蛛C時(shí)，圓我們送看到蔥的是蘭一個(gè)互“制脹成品糟”的境成本褲系統(tǒng)兩，它奧似乎洽是確動(dòng)定的桂和可耀靠的己。它蔥是一彩個(gè)抽尺象出果來的葬跨越子各大僑洲的勒普適對(duì)性的亞專家居系統(tǒng)送，被想寫進(jìn)疼成百淺上千柱的學(xué)泄術(shù)論西文和紅專業(yè)攏文章冷、幾姥十本飲研究穴專著雄和學(xué)詢生手林冊(cè)。稀它的榮實(shí)踐觀經(jīng)過衣問卷純調(diào)查賭；它藍(lán)的技?jí)炐g(shù)經(jīng)婦過學(xué)宰者和魚專家淡的仔配細(xì)檢則驗(yàn)；儀它被霞管理謹(jǐn)咨詢德者和耐計(jì)算丹機(jī)軟馳件打普包銷羅售，臣從而繁再植徑入到捧實(shí)踐鹿中。為了拘研究奔實(shí)踐昌中的差會(huì)計(jì)墨，我根們必伙須回氧到AB舟C還是熄一種壞可能似性而展不是閣確定涉性的課時(shí)代技，回劫到它躬的發(fā)錫展還眾是開元放的螺、遭阻受檢令驗(yàn)和雅爭(zhēng)議汗的時(shí)眠代，緊看看果它是捕如何脂出現(xiàn)身的。32哈佛論的學(xué)遭術(shù)背規(guī)景19這84年，Bo貴b盤Ka孝pl榜an剛剛拜被哈宰佛商尖學(xué)院秋聘為桐會(huì)計(jì)見學(xué)教辮授。究當(dāng)時(shí)歌的哈瘦佛大抓學(xué)是盾一群嚴(yán)研究割全球達(dá)變化劫對(duì)美疫國(guó)制門造業(yè)舌影響涌的學(xué)妥者的茄大本漆營(yíng)。當(dāng)時(shí)乓的另盒外兩怎種制婦造流竊派，鞭其一恭，是箱“戰(zhàn)略握管理”流唯派，文關(guān)注鉆于識(shí)晌別企雪業(yè)的榜核心冊(cè)業(yè)務(wù)勢(shì)；另枝一個(gè)啦是“柔性忌專門悶化”流派甲，它選建議琴公司撲分權(quán)殿化，幼同時(shí)煩瞄準(zhǔn)捧小規(guī)寄模市蜂場(chǎng)。藍(lán)這兩重種制校造流下派都紙暗示騎，美種國(guó)制歪造業(yè)右應(yīng)該辰從全刻球大漿規(guī)模梨市場(chǎng)滲與國(guó)重際公脹司激乓烈的帆競(jìng)爭(zhēng)仿中撤藝退。哈佛猜學(xué)者吵提出刺“pr澇od此uc緣瑞ti肥on役is列t”戰(zhàn)略故（a呆“s臥ta艷nd壁a孟nd碌f街ig烘ht西”面im柳pe照ra驗(yàn)ti藍(lán)ve），重建傳美國(guó)識(shí)制造席業(yè)在盞全球醒舞臺(tái)槍的競(jìng)繭爭(zhēng)力金。因另此，血當(dāng)Ka腸pl借an到達(dá)罷哈佛拔時(shí)，給那兒竟對(duì)美盛國(guó)產(chǎn)遵業(yè)的肆發(fā)展府道路層，已耍經(jīng)做喝出診資斷，田開好字藥方下了。33Ka黃pl與an的準(zhǔn)巴備當(dāng)時(shí)達(dá)，Ka侮pl佩an正在噴對(duì)“輛新制描造環(huán)告境中臭的傳泰統(tǒng)管閉理會(huì)轉(zhuǎn)計(jì)”靜提出鑒批評(píng)傲。在這踩個(gè)階匹段，險(xiǎn)實(shí)務(wù)繼中還登沒有嶼任何參作業(yè)摘成本捎法的彼跡象聾，但蜂是已靈經(jīng)有竟使用但非財(cái)件務(wù)指永標(biāo)的心興趣誰。19霸86歇-1余98與8年間約的文綱章也第反映考了Ka青pl然an把實(shí)圍地研鮮究看拼作開凍發(fā)會(huì)盯計(jì)理還論的搜工具濾，使Ka濾pl腿an站在簡(jiǎn)主流榨美國(guó)猶會(huì)計(jì)作學(xué)術(shù)擊界（棚在圈娛子里滾科學(xué)霸研究惑通常達(dá)是運(yùn)衡用數(shù)森學(xué)工慶具構(gòu)計(jì)建模修型或血者運(yùn)養(yǎng)用大禮樣本繡數(shù)據(jù)秩庫(kù)的培統(tǒng)計(jì)碗檢驗(yàn)田）的釋外面奇。因此嶄，在Ka碗pl食an的道拘路上受，可理以看蒼到AB儉C出現(xiàn)果的某弄些前謝提條脹件：有洞全球腳化的鎖制造逮技術(shù)秋變化孤的理沖論，恭有對(duì)可傳統(tǒng)優(yōu)成本蝴會(huì)計(jì)恰的批盆評(píng)，婚以及山把實(shí)蓬地研集究作塔為深肢入本舉地實(shí)光踐構(gòu)武建新母會(huì)計(jì)恢知識(shí)證工具鉛的努昨力。34Ka剪pl勢(shì)an的第股一次輔調(diào)查Ka加pl虹an（19形85）報(bào)告拔了他驅(qū)在管姐理會(huì)猴計(jì)實(shí)龍踐領(lǐng)詞域的稠第一哨份實(shí)技地研木究。吸他選萌擇了磨一組事創(chuàng)新舟公司嗚，根咳據(jù)假專定，映它們縮慧是發(fā)哀展JI畝T，TQ蕩M，AT法M等的亡領(lǐng)袖懇，也巴可能寄實(shí)施制創(chuàng)新筆的會(huì)是計(jì)系棋統(tǒng)。山不過歐他的讀發(fā)現(xiàn)厭讓他袋很失客望。他推饒測(cè)這際種會(huì)更計(jì)創(chuàng)字新滯徒后的螺原因貴有四迅點(diǎn)：缺少購(gòu)起作狀用的鞏模型攤；具有敏大量妄傳統(tǒng)御會(huì)計(jì)基程序朱的計(jì)必算機(jī)慈系統(tǒng)產(chǎn)的流占行；財(cái)務(wù)遞會(huì)計(jì)窩為中并心；公司勾的管斗理高稠層并挑不認(rèn)袋識(shí)到哥需要叮改善欄他們賢的管騰理會(huì)掙計(jì)系謝統(tǒng)的旨相關(guān)狼性和斤反應(yīng)攻能力畢。35Co笨op纖er吩1送98露5年的日調(diào)查搖發(fā)現(xiàn)在一現(xiàn)系列雖的哈成佛案喬例研坦究中歇，Co傷op睬er提到匆這個(gè)Sc登hr窯ad垂er款B絨el異lo銜ws唇G贊ro亦up烈(S吼B(yǎng))的故脫事。騙開頭體，副睡總裁W.鬧F屠.絲式Bo因on爭(zhēng)e注意緊到這太個(gè)多輛樣化佛生產(chǎn)翠的公涉司存員在某招些產(chǎn)析品補(bǔ)往貼其士他產(chǎn)啞品的證現(xiàn)象來。（草傳統(tǒng)其的成店本系瓜統(tǒng)掩托飾了原這種射有虧濤損的原分部排、產(chǎn)茅品線繳和產(chǎn)根品對(duì)辮公司肆的損乘害）杏。19害83年Bo運(yùn)on響e分析鑼了公補(bǔ)司產(chǎn)夾品的影盈利喜性，郵提出抓改進(jìn)騰成本蹤蝶分配巴，用躬計(jì)算慕機(jī)程永序計(jì)窩算20艇00種產(chǎn)倦品的說成本楊（并毯用幾好個(gè)月殊的時(shí)饑間去疲改錯(cuò)固）。這個(gè)溝案例打后來怕成為AB怖C提出耕的關(guān)擋鍵案爽例，南目的柄很清鋼楚：攻更準(zhǔn)撤確地鄙分配督間接耀成本貢到產(chǎn)蠶品，母不僅仁分配揮制造稀費(fèi)用哲，而騾且分俱配銷蜜售、行辦公嚼和行卵政管白理成蹲本。36Ka露pl凝an膝19叉87年的幻玉新案傾例Ka怒pl抹an很快闊發(fā)現(xiàn)即了他腸自己骨的成餅本創(chuàng)顫新的曬案例飄：Jo勉hn牌D餓ee筐re怪C失om漿po應(yīng)ne絲式nt踐W胸or據(jù)ks烈(廈JD垂)。JD是一懇個(gè)縱筒向一其體化庭公司供，它碧有一憑個(gè)面塑向公攀司內(nèi)番部的抄設(shè)備曬分部輔。由逗于招撞標(biāo)失腐敗，償分部捷注意匯研究戰(zhàn)成本籌系統(tǒng)陣，并針將其師稱為AB捏C，在其期中，剛將原桑來的栽兩個(gè)轎間接盲成本撥歸集月庫(kù)(人工牲和機(jī)沖器支雜持)改為5個(gè)新卵的作絹業(yè)成云本庫(kù)喘（設(shè)風(fēng)備啟徐動(dòng)、布生產(chǎn)柿指令屯、材樸料搬受運(yùn)、允部件嚇管理幟、辦槐公和雅行政默管理源）。戶采用金電子競(jìng)表軟饞件為44種不味同拼部件放計(jì)算鬧作業(yè)創(chuàng)成本餓。在JD，AB脈C被看陵作一杠個(gè)更澡好的好分配彈制造抬費(fèi)用狐到產(chǎn)絲式品的悉工具燙，進(jìn)球而在究定價(jià)兔、采癥購(gòu)、崇和生規(guī)產(chǎn)管準(zhǔn)理中口起作岸用。37Jo圾hn稻so害n貼19憂86年的際案例在19床86年的遼討論叼會(huì)上T.宣J泰oh騎ns龜on報(bào)告窮了We費(fèi)ye顆rh可ae頌us慘er（WH）公司階管理坐間接悟成本喪的情淡況。傾該公重司開匠發(fā)了瘡一個(gè)燈負(fù)荷藝返回流系統(tǒng)希對(duì)公哈司服書務(wù)部挎門的祝成本出對(duì)用問戶進(jìn)徒行再沾分擔(dān)，需要犧識(shí)別局作業(yè)誕、每惹個(gè)成其本動(dòng)巧因的雪成本取需要房誠(chéng)提供揭作為鐮成本捕分配廟給用見戶的遷基礎(chǔ)渾。對(duì)WH公司著重要桶的不淚是成切本的酸準(zhǔn)確從性，標(biāo)而是哭成本終對(duì)管磁理者尾的行欺為（南正確范的或煤錯(cuò)誤盟的）架引導(dǎo)悄。不霉過Ka漢pl梳an從Jo姨hn雕so妨n文章桂中發(fā)侵覺的速是成婆本系戲統(tǒng)的跑相似和性，窩于是懼他們抖成為乒有關(guān)膛成本警方法狗論文稼和著票作的伏合作雕作者諷（19肉87）。38CA啄M-嘉I研究睡項(xiàng)目由CA待M-識(shí)I（計(jì)算蜘機(jī)輔勻助制絹造-國(guó)際）和NA碗A(國(guó)家核會(huì)計(jì)糊師協(xié)慌會(huì))聯(lián)合街發(fā)起蒸，19機(jī)86年組灶織建隆立了CA謊M-我I成本背管理以系統(tǒng)料的項(xiàng)閃目組頃（積林聚了忽美國(guó)梳和歐標(biāo)洲一舟些大私公司皮的代卸表及學(xué)竿者如Ge怖or肌ge糖F套o(hù)s積te磚r,床R芬ob坐er傘t扯S.耀K專ap蝴la栗n,森a焰nd犁R猾ob腔in科C愈oo松pe轎r），項(xiàng)息目計(jì)扇劃三孔年（19斗86棄-1皮98盛8）分伏三階岡段完叢成，深目標(biāo)黃是計(jì)糠算運(yùn)幅行重蘭要的繁經(jīng)營(yíng)區(qū)作業(yè)屠時(shí)消養(yǎng)耗的堤資源拍成本快。它笑與哈割佛網(wǎng)富絡(luò)的押共同在之處掉在于族：植敢根于換美國(guó)御制造坡業(yè)，貨批評(píng)湖傳統(tǒng)拐成本槳系統(tǒng)家并指漁出它扛?jìng)儗?duì)弄新的AM濫T（高哥級(jí)制授造技編術(shù)）環(huán)境胳的損已害。Ji炕m靠Br液im摟so靈n(辛19欺88膜)指出獻(xiàn)，作庭業(yè)和黎作業(yè)借成本盟計(jì)算睬應(yīng)能性提供遠(yuǎn)關(guān)于鄰產(chǎn)品框成本蔑、生主命周炮期成張本和占非增滴值作慌業(yè)的直信息廊，這李些信睬息應(yīng)屯該與共定價(jià)推決策會(huì)、生疤命周丙期管益理、撞業(yè)績(jī)暑評(píng)價(jià)噴和投迷資決付策相繞關(guān)。39AB胞C發(fā)明防權(quán)由于平公司濤和學(xué)吼術(shù)界睜的相粱互作西用，壓新會(huì)載計(jì)的CA職M-喘I版本耽出現(xiàn)菠了。Ac歉ti星vi尤ty統(tǒng)A懼cc常ou略nt要in菊g是CA唐M-例I采用芒的商勾標(biāo)名盯稱，光不過思它的馳技術(shù)拼構(gòu)成因非常邪類似汪于AB傍C。Je爪an渴s(綿20槐00爆)指出非，“枕我確傻實(shí)不悔認(rèn)為辭你能緣瑞夠準(zhǔn)雀確地訪說，仿是誰兄發(fā)明鉛了作真業(yè)會(huì)倒計(jì)（怪或作孟業(yè)成步本計(jì)虜算）桑。它鴿反映賞了Co衰op跨er刮&齡K浩ap糖la音n在哈艱佛的胳工作吊，也糧反映顏了CA摩M-撤I項(xiàng)目漫組的牛成果始（其諷中Ji辯mBr優(yōu)im展so右n起著社關(guān)鍵喇的作擁用）踏，但膊是不含能說芽誰發(fā)寄明了繭它，向那只袖不過鈴是一記件自障然出圣現(xiàn)的虹事情潛，——我不適認(rèn)為示有一篇個(gè)Eu嗎re江ka（注：偉歐洲縱的發(fā)撒明獎(jiǎng)捏）ti殖me。”40AB貍C成型80年代倆末之慨前，繁會(huì)計(jì)嘩的一慰種新忌形式綢已經(jīng)座開始脂在會(huì)到計(jì)文蛋獻(xiàn)中新傳播使。在《相關(guān)白性消捐失》中，餓它還孫沒有何名字訂；在19感88年4月被翠稱為癥”tr好an及sa望ct蔑io診n棉co俊st霧in若g”；而在19飽88年6月它拖已經(jīng)忙成了秤”ac糞ti變vi豎ty慕-b示as繭ed妖c正os之ti拜ng盈”；而19叔89年10月已但經(jīng)達(dá)貿(mào)到技針術(shù)術(shù)黃語(yǔ)的詠狀態(tài)胳（用強(qiáng)三個(gè)鏈大寫唐字母餓作為械代碼塔）。41對(duì)AB掏C的貢哪獻(xiàn)后來枝，AB拔C被給側(cè)與一貢個(gè)較財(cái)長(zhǎng)的乒（帶悉有某撕種含能糊不院清的障）歷逃史。拿如19星71和19椅82提出獄作業(yè)狗概念斯；60年代瞇通用俘電氣有的某增些技腦術(shù)某些伸咨詢金公司70粒-8兇0年代佛使用括成本句動(dòng)因田方法脾。不過堡，當(dāng)掛哈佛航商學(xué)宋院Ro漏bi虧n珍Co肥op訓(xùn)er（19鞠92耀b）最終框?qū)B睡C系統(tǒng)深化時(shí)癥，還登是三侍個(gè)核唯心案例進(jìn)，加墳上后墨來的腥支持驕性案梁例的警補(bǔ)充泊材料加，被頑看作圣新會(huì)洽計(jì)的貿(mào)來源氏。這個(gè)漁解釋憂對(duì)學(xué)臭者在第構(gòu)建AB廚C方面夾的作蘋用幾芒乎沒蹄有給朝予份散量——他們即發(fā)現(xiàn)崖了產(chǎn)吸業(yè)界貞已經(jīng)葵存在賄的發(fā)擠展，庸并僅緣瑞僅是突整理絨和包推裝了遞它。42同盟AA飾&皮AB航C雖然念貼著情不同街的標(biāo)識(shí)簽，怨但是宣在技媽術(shù)上盟相似撫，并罰且作挑者有袍交叉.不過留，新藝會(huì)計(jì)攀方法挪指向庫(kù)的目享標(biāo)有播不同挖。對(duì)狠許多CA兇M-咳I成員宣而言交，主烘要的鵝興趣存在于侮運(yùn)作返管理尖，AA被看德作業(yè)器績(jī)?cè)u(píng)塵價(jià)的漲工具聯(lián)；而“宏哈佛敬是案葵例研丙究和攜戰(zhàn)略磚咨詢障的大桿本營(yíng)，Co抹op悟er溝&豬K跟ap綢la腫n正忙魚于設(shè)友計(jì)和濟(jì)銷售歌軟件炕系統(tǒng)灶支持左這個(gè)古目標(biāo)乳。在當(dāng)梨時(shí)CA斬M-妄I和哈停佛網(wǎng)鄙絡(luò)的限不同槽興趣鹽還能疲使得風(fēng)他們候和諧矮地結(jié)療成同控盟，伍后來Ka孔pl職an木(詳19符98杏)評(píng)論絹道，它這個(gè)掩同盟溉幫助曾他顯墾著地繭吸引低了更為多創(chuàng)擾新公怪司的羽興趣魔。43早期AB眾C的本殃質(zhì)Ka恭pl快an（19桐88鳥a）指出四成本慈系統(tǒng)佛的三請(qǐng)個(gè)目腰的：甲存貨賠估價(jià)幫、運(yùn)項(xiàng)行控逮制、唉各種膜產(chǎn)品稱的成廚本計(jì)厚量。鋼他認(rèn)留為，梳為外橋部報(bào)悠告的菊成本籠系統(tǒng)面不能評(píng)給管姻理者斯業(yè)績(jī)推評(píng)價(jià)尊和產(chǎn)襖品成套本目耳的提賣供相也關(guān)的慈信息初。他們垮的建移議并扔不是誘用新沈系統(tǒng)顫取代綁原有壟的成侵本系脊統(tǒng)，蠅而是主張殺多個(gè)賀成本挎系統(tǒng)籠并存。19蘿88年C狗&確K表述AB帖C：作業(yè)墳成本斷計(jì)算經(jīng)是關(guān)匹于所肺有成惕本的財(cái)（不青僅是域工廠樸成本到），休而且蝴事實(shí)僚上所有恰的成粉本都旱可以序與產(chǎn)慘品有貝關(guān)。他饒們說殊：“鑒我們踐認(rèn)為輩，僅斑有兩脆類成螺本應(yīng)賺該排爆除在傳的AB遣C系統(tǒng)僚之外蘋，其休一是萄超過淘需要罩的資乘產(chǎn)不災(zāi)應(yīng)該饞由產(chǎn)長(zhǎng)品承構(gòu)擔(dān)，掉其二爺是全休新的屯產(chǎn)品執(zhí)生產(chǎn)挑線的冰研發(fā)碰費(fèi)用辜”。44觀點(diǎn)考和論核據(jù)在確嘗信經(jīng)追理們皆能得竿到更艱可靠顛的成傷本信睛息時(shí)區(qū)，Co嚴(yán)op降er份&鎮(zhèn)Ka岸pl睜an象(監(jiān)19憶88勒)把他吧們的科注意習(xí)力轉(zhuǎn)滑向這戀種信體息的梁用途傾。他學(xué)們認(rèn)連為，拋棄叨不盈禾利的再產(chǎn)品隱并不媽是唯蒙一的鴉選擇，可食以提恭高定邊價(jià)或義者重截新設(shè)掌計(jì)加棚工過秩程。這些踢觀點(diǎn)逗并不畫是取茄自案落例，寸在案渡例中插，人網(wǎng)們用梨新會(huì)哭計(jì)系薪統(tǒng)發(fā)滅現(xiàn)不抓盈利艘產(chǎn)品學(xué)并決串定拋您棄它鍬們，志但這范不符著合哈摧佛制必造戰(zhàn)齡略“st搶an通d村an歪d瘋fi揮gh楊t”的精補(bǔ)神。45兩階奪段論19果89年Co吃op納er完成傅了對(duì)AB掀C的包弟裝：般“作場(chǎng)業(yè)為乖基礎(chǔ)咳的成崗本系撇統(tǒng)比頑傳統(tǒng)倘以產(chǎn)謹(jǐn)量為目基礎(chǔ)子的系牌統(tǒng)更舟準(zhǔn)確焦?！g接兩地追吼溯產(chǎn)變品消冤耗的欺資源污成本舊到最志終產(chǎn)賴品，侵看起滾來由店兩階遠(yuǎn)段的戀分配架過程大構(gòu)成難?！痹贑o宵op日er服&令Ka對(duì)pl罰an摧1暗98剃8/昆19納89年版擇本中陶，對(duì)AB知C的想測(cè)象力劈燕還相勇對(duì)比圍較窄棗，它彈僅僅逝是用跌于補(bǔ)屈充而薪不是毛取代億其他狗成本榴系統(tǒng)翼。其繡核心淡是為圈管理格者提歡供信舌息——重要里的戰(zhàn)野略成哨本管恢理信督息。46關(guān)于霞成本奧習(xí)性此外艙，通短往變肝動(dòng)成要本的麗方式移也在陜變化栗。在第斑一波AB額C中，吊有自君信的宿主張表：“贊最終繞所有有的成摟本都梢是變兆動(dòng)的逢（J廟&寶K,）”以及盒“產(chǎn)牽品成沾本幾握乎全緩部是槍變動(dòng)五成本況（C福&排K,逝1懲98際8,）”。在第誦二波AB封C中，研“成扣本并妻非本黨質(zhì)上賣是固砍定的袖或變注動(dòng)的購(gòu)，AB眼C分析移使管大理者嘉能去京理解嚴(yán)成本攻變動(dòng)敢性的坑來源……（C撤&侵K,定19方91）這是挺慎重物得多窗的表憐述，跟它告職訴我開們，假事實(shí)糾上沒巴有什吃么比悉成本或（在脊人們燒能否識(shí)或何猜時(shí)能嘆成功廈地改腳變它形們方雪面）裂有更緒多的蛙變化高。47會(huì)計(jì)叨理論在這何些變界化之極下的犧根本詳變化娛是會(huì)瘋計(jì)理剛論。押在第是一波過，對(duì)載分配答間接寒費(fèi)用部的傳葬統(tǒng)方輩法有刷很強(qiáng)嫁的批賀評(píng)，全但是披全然漫沒有數(shù)考慮頭學(xué)術(shù)局界提警倡邊傾際成僑本計(jì)據(jù)算的疫長(zhǎng)期汪歷史照。不袖僅企妥業(yè)抵首制它飲達(dá)60年之妹久，矮而且郊新制梅造環(huán)私境也松已經(jīng)糟使它漫過時(shí)族。后來含，Ka觸pl否an認(rèn)識(shí)項(xiàng)到，貍想清饞楚AB由C的真終正本稈質(zhì)需屈要相孟當(dāng)?shù)哪釙r(shí)間襪：“當(dāng)Ro潑bi蔽n提出民并構(gòu)日建好AB亮C的層行級(jí)結(jié)默構(gòu)時(shí)堡，我商們認(rèn)鹽識(shí)到獅，AB邁C實(shí)際因上是報(bào)一種訪貢獻(xiàn)奏邊際控方法隔而不疊是得顏到單鋸位產(chǎn)袋品更票準(zhǔn)確父的完皺全成冶本的臘嘗試晃?！边@種爐認(rèn)識(shí)賓使得Co腐op其er歇&俘Ka喇pl滑an回到遇此前65年的茶主流爛學(xué)術(shù)平傳統(tǒng)勿之中。48四種湯反應(yīng)形成沾和構(gòu)隱建AB詳C第二拒波的羅變化煌顯然箏是重泰要的西（可元能是栽根本獨(dú)性的忍）。語(yǔ)人們汁的反桐應(yīng)（im罷pu遲ls精e）可找以分亭為四摔種：ab趟an秀do痰n放棄飛；ig癢no搜re忽略胳；as蹄si木mi別la撓te吸收碧；dr羨am怨at揉iz維e戲劇這化渲父染。49放棄當(dāng)AB垮C表現(xiàn)途出違戲背起獲初的耗諾言毒，一柜種反籠應(yīng)是抬（部溫分地?cái)_或完參全地沃）放談棄它喚。最重喂要的劈燕例子仿是To京m每Jo京hn超so除n的反叛廈（因態(tài)為他癢是起鄉(xiāng)豐初哈俊佛網(wǎng)授的成撤員）樸，他咸對(duì)AB救C有最岡雄心灣勃勃傾的管乳理熱鞭望，勿稱它聞為“側(cè)世界余級(jí)管碑理會(huì)痰計(jì)的答藍(lán)圖碧”、膚“持聲續(xù)改威進(jìn)盈城利性幼這個(gè)仇沒有渡終點(diǎn)包的征續(xù)途的孝關(guān)鍵鞋”（19蝦88）。但是19粒91年他況開始絕傳播格對(duì)AB仿C技術(shù)兩和潛凡能的綁真實(shí)貿(mào)性的單懷疑喉：……19挽92年這喘種懷禁疑成氏為更帳明顯斑的否價(jià)定……50忽略第二扒種反號(hào)應(yīng)是絮忽略雹這種恰變化廉。正古如La臘to滅ur壤(1匪98案7)所看庫(kù)到的久，對(duì)糾于絕翼大多掘數(shù)學(xué)趕術(shù)著項(xiàng)作而秧言一乓切如宋常，應(yīng)或者騙他們尼沒有皇讀到孤，或丘者雖耐然讀跟到但海是不級(jí)認(rèn)同膜；90年代彼初仍犬有太瞞多的腦文章永在繼陳續(xù)，扶認(rèn)為AB鬼C單位登成本這對(duì)計(jì)上劃和均決策海沒有慘多少熱價(jià)值肥的看摧法到19獻(xiàn)92年開絮始流闊傳，統(tǒng)但是夜到19要97年，勤“這抖個(gè)觀躁點(diǎn)仍塔被許體多教另科書庸忽視當(dāng)，這旱些教店材繼臭續(xù)提頃出AB踢C產(chǎn)品焰成本量計(jì)算夾系統(tǒng)……鼻(L蕉uc沃as貨,識(shí)19叢97英,)”。51吸收第三漏種反甘應(yīng)是括吸收類，處寬理這溫種變慎化，剩好像魄它是AB洞C從低禾級(jí)到拿高級(jí)抵的本坡質(zhì)的擠認(rèn)識(shí)撲進(jìn)步肌。首先斤在單蔽位成漠本計(jì)魄算的靜層面陜引入AB咸C，然后晨順暢應(yīng)地轉(zhuǎn)波向Co怖op冶er的多疾層級(jí)胞分類躺，并垃批評(píng)跳認(rèn)為蛋所有敵成本餃可以麥分配夠到產(chǎn)伏品的拋笨人截，第二陣波AB牢C似乎鐮僅僅傲擴(kuò)展錘了第兵一波白的獲懂益觀勸?！?2戲劇互化渲舉染第四耀種反披應(yīng)是評(píng)戲劇備化第缸一波非和第拆二波伐之間拖的不恨同，可認(rèn)為攪是一輸個(gè)戲悠劇不頂同的乒兩幕聰，第一干幕中被一個(gè)濾社會(huì)-技術(shù)痕系統(tǒng)奶把理氏論和游實(shí)踐腰織成恰一體減，產(chǎn)晨生了鳴完全類分配漢的產(chǎn)畫品成錄本系戀統(tǒng)；第二窮幕展街示的磚是貢腐獻(xiàn)邊陣際分珠析的華不同喇產(chǎn)品辟，把他秒們聯(lián)后系起到來構(gòu)爸成一命個(gè)戲殃劇的舒僅僅緞是它妖