好學(xué)網(wǎng)講義第17章外幣折算

中級(jí)會(huì) 輔導(dǎo)考主講：鄭泳教育財(cái)會(huì)考 特聘專(zhuān)外幣折本章知識(shí)框外幣內(nèi)重要外幣的會(huì)計(jì)處3外幣報(bào)表折3本章考情客觀題、題均會(huì)涉及，經(jīng)常穿插在其他章節(jié)中出題，如借款費(fèi)用、收入、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等2014年本章內(nèi)容基本沒(méi)有變化本章考點(diǎn)【考點(diǎn)1】外 的會(huì)計(jì)處 記2.記賬本位幣（國(guó)際準(zhǔn)則中叫功能貨幣），是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所賬處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣（也就是企業(yè)記賬所使用的貨本幣）。業(yè)務(wù)收支以 規(guī)位定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)幣表應(yīng)當(dāng)折算為 3.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)依次考慮 記（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他本（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)幣4.表以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有報(bào)表項(xiàng)目企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）A.取 使用的主要計(jì)價(jià)貨B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C.確定商 使用的主要計(jì)價(jià)貨D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨【答案】選】 配方業(yè)澳，術(shù)員澳提面內(nèi)。為滿(mǎn)足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要 司確定記賬本位幣的表述中，正確的有（應(yīng)當(dāng)考慮融資活動(dòng)獲得的應(yīng)當(dāng)考慮上交所得稅時(shí)使用的貨應(yīng)當(dāng)考慮主要影響商品和勞務(wù)所需人工本的貨應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位【答案】材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng) 經(jīng)營(yíng)的“外”，指記帳本位幣以外不是地理位置上的“外” 經(jīng)營(yíng)包括境外種，一是本企業(yè)在 經(jīng)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)采用的營(yíng)本位幣與本企業(yè)不同的其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果自主較強(qiáng)，則應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣境 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè) 是否 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有 。如 較大，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨外作為記賬本位幣經(jīng)營(yíng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量是否可以隨時(shí)匯回。可隨時(shí)匯回的，選與企業(yè)記賬本位幣相同的幣作為記賬本位 【例題·多選】A公司記賬本位幣 2012年有關(guān)業(yè)務(wù)A公司通過(guò)收購(gòu)，持 甲上市公 制這些政公司在德國(guó)設(shè)立由AAA 。除上述項(xiàng)目外，A 司無(wú)任何關(guān)系（5）AA要求：根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn) 慮的因素有（）經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè) 是否 營(yíng)活動(dòng)中 【答案】ABCDE【解析】根 規(guī)定 有（） 司是A公司 經(jīng)E.戊公司是A公司 經(jīng)【答案】 經(jīng)營(yíng)，A正確；乙公司屬于A公司的聯(lián)營(yíng)企 司不屬于A公司的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，只是A公司的合作 經(jīng)營(yíng)，D錯(cuò)誤；戊公司應(yīng)選擇 1.外 記賬方法有兩種：統(tǒng)賬制（統(tǒng)一幣種記賬，用于一般企業(yè)，每 發(fā)生時(shí)就折算），分賬制（分核種記賬，適用于金融企業(yè)，每 發(fā)生時(shí)不折算，期算再折算），期末兩者的計(jì)算結(jié)果相同方 （$1000）7000（RMB）；只有貨幣性項(xiàng)目設(shè)置外幣賬戶(hù)非貨幣性項(xiàng)目不設(shè)置外幣賬戶(hù)外幣折算匯率的選1即期匯率， 銀行公布的當(dāng) 外匯牌價(jià)的核間價(jià)，它與買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)都是站在銀行的角度來(lái)算方2即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確法發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率平均匯率等核4.外幣 算1 外幣借貸方3外幣兌換；銀行存款外幣賬戶(hù)按即期匯率折算，企業(yè)一法產(chǎn)生匯兌損失企業(yè)賣(mài)出外幣 算企業(yè)買(mǎi)入外幣： 貸：銀行存款— （按賣(mài)出價(jià)計(jì)算（4）外幣投資：按投資當(dāng)日即期匯率折算，不允許產(chǎn)生幣資本折算差額外幣 當(dāng)日即期匯率折算（根據(jù)交目要求）；先確定外幣貨幣性項(xiàng)易日的折算金額，并以此確定相關(guān)非日3幣性項(xiàng)目步法1.計(jì)算期末匯兌資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：正差計(jì)入借方→匯兌收益負(fù)差計(jì)入借方→匯兌收根據(jù)科目性質(zhì)，對(duì)方科目就是財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額步法益；外會(huì)計(jì)科屬于外幣貨幣性項(xiàng)應(yīng)交×不能以外幣繳應(yīng)付職工薪√可以用外幣支付工長(zhǎng)期應(yīng)收√預(yù)收賬×預(yù)付賬×持有至到期投√性金融資×可供金融資產(chǎn)（股權(quán)×可供金融資產(chǎn)（債券√存×1對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，一般無(wú)折算（否則將導(dǎo)致折舊、攤銷(xiāo)等不斷變動(dòng)）可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末結(jié)算按結(jié)算日即期匯率折算外幣貨外3目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)原賬戶(hù)余額，差額計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（倒擠）資收益等科目2012201112要求：（1）據(jù)資料（1）~（6），編制甲款200000歐元，當(dāng)日即匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān) 170000元 317900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及當(dāng)日以銀行存款支付，并取得完稅憑證。【答案①借：原材 1870000（200000×8.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) （進(jìn)項(xiàng)稅額）317貸：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶(hù)1700000（200銀行存款 戶(hù)487900（170000 ），貨款40000 【答②借：應(yīng)收賬款— 戶(hù)（40貸：主營(yíng)

（3）16日，以從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣(mài)出價(jià)為1歐元=8.30元，中間價(jià)為1歐元=8.26元。【答③借：銀行存款—?dú)W元戶(hù)1652000（200000×8.26） 8000（倒擠）貸：銀行存款 戶(hù)1660000（200 投資者投入的1000 幣8000000元作為 【答④借：銀行存款—?dú)W元戶(hù)8240000（1000貸：實(shí)收資 8000資本公積—資本溢價(jià)240000（倒擠 【答⑤借：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶(hù)1530000（180財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差 1800（倒擠貸：銀行存款—?dú)W元戶(hù)1531800（180 ，日即期匯率為 元【答 戶(hù)252400（40000×6.31）財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額1200（倒擠）貸：應(yīng)收賬款 戶(hù)253600（40要求：（2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司年月日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下項(xiàng)外幣金調(diào)整前的額銀行存款（252400元（借方銀行存款（歐元應(yīng)付賬款（歐元20000歐元（貸方170000元（貸方應(yīng)收賬款0 000×6.3－252400＝－400（ ）（匯損失期末銀行存款歐元賬戶(hù)匯兌差額=1020000×8.16－8360200＝－37000（元 （匯兌損失170000＝－6800（ ）（匯兌收益借：應(yīng)付財(cái)務(wù)費(fèi)

30600（倒擠

37發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）A.應(yīng)收 【答案】

B.銀行D. 期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）A.取得的外幣借B.投資者以外幣投入的資本C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)D.銷(xiāo)售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)【答案】產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）應(yīng)收賬性金融資持有至到期投可 權(quán)益工具投【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（）外幣債以外幣標(biāo)價(jià) 性金融資【答案】產(chǎn)量的性用 的改所ACA，考末價(jià)題。 ＝8.元 年月日收到外 ＝7.00元，過(guò)程中另外發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅11.25萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)6.75萬(wàn)元。10201330萬(wàn)1＝6.58元，則2013年末（）

【答 年月日設(shè)年月日，從德國(guó)采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商10010率1＝8.元 。 年月，尚10A場(chǎng)A品A812月311＝8.40元 定慮 價(jià)（。

【答案】【解析】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝10×10×8.35－可變現(xiàn)凈值（萬(wàn) 年月日有關(guān)外幣賬戶(hù)期末項(xiàng)外幣金折算匯折合額銀行存1000（萬(wàn)6應(yīng)收賬5000（萬(wàn)31－甲公－乙公－丙公3000（萬(wàn)1000（萬(wàn)1000（萬(wàn)預(yù)付賬19持有至到期資7項(xiàng)外幣金折算折合金應(yīng)收利1200×8%/2＝48（萬(wàn)元應(yīng)付賬12－A公－B1000（萬(wàn)長(zhǎng)期借62應(yīng)付利10000×6%/2＝300（）1日購(gòu)入，面值為1200萬(wàn)歐元，按年付息，票面利率為 線(xiàn)，本金為10000萬(wàn) 日，該生產(chǎn)線(xiàn)正處于建造過(guò)程之用外幣借款4800 ，預(yù)計(jì)將于2012年12月完工A公司2012年7月份發(fā)生以下外幣業(yè) 【答案】借：銀行存款 31貸：股 31200（5 裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款4000萬(wàn) 幣。（不考慮 【答案】借：在建工 24貸：銀行存款— 24960（4價(jià)款共計(jì)2000 日即期匯率為 6.22 ，款項(xiàng)尚未收到。（不考 相關(guān)稅費(fèi)貸

1212440（2應(yīng)付賬款A(yù)公司1000萬(wàn) 【答案】借：應(yīng)付賬款 6250【轉(zhuǎn)銷(xiāo)原賬面余額

6210（140（倒擠 賬款B公司1000萬(wàn) 6.23 【答案】借：應(yīng)付賬款 6250【轉(zhuǎn)銷(xiāo)原賬面余額 6230（1000×6.23） 款3000 日即期匯率為 ＝6.20?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 18600（3財(cái)務(wù)費(fèi) 150（倒擠貸：應(yīng)收賬款 18750（3【轉(zhuǎn)銷(xiāo)原賬款1000萬(wàn) 【答案】 6220（1000×6.22） 貸：應(yīng)收賬款 6250（1【轉(zhuǎn)銷(xiāo)原（8）7月31日，計(jì)算持有至到期投資的利息1歐元＝6.14 【答案】借：應(yīng)收利息49.12（1200×8%/12×6.14） 計(jì)算7月31日匯兌損益并編制會(huì)計(jì)分錄【答案】（9）①銀行存 賬戶(hù)匯兌損＝（1000＋5000－4000－1000＋3×6.20－（6250＋31200－24960－618600）＝24800－24880＝－80（萬(wàn)元人民其中（5）（7）用的是銀行存 賬進(jìn)行結(jié)算的，不 賬戶(hù)，要注意②應(yīng)收賬款賬戶(hù)匯兌損益＝（5000＋2－3000－1000）×6.20－（31250＋1218750－6250）＝－90（萬(wàn) ）【匯損失③應(yīng)付賬款賬戶(hù)匯兌損益＝（2000－1－1000）×6.20－（12500－6250－6④持有至到期投資和應(yīng)收利息賬戶(hù)匯兌損＝（1200×6.14－10.48＝12.48（萬(wàn) ）【匯兌收益⑤借：財(cái)務(wù)157.52（倒擠持有至到期應(yīng)收利貸：銀行應(yīng)收賬【答案】（10）息累計(jì)資產(chǎn)支出＝4800＋4000＝8800（）資本化金額＝10000×6%×1/12－1 應(yīng)付利息＝10000×6%×1/12＝50（ 借：在建貸：應(yīng)付

285.224.8②匯兌差額資本化＝10＝－500－15＝－515（萬(wàn)）借：長(zhǎng)期應(yīng)付利貸：在建工4第一折算利潤(rùn)表，收4第一折算利潤(rùn)表，收入和費(fèi)用采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（史匯率）折算或即期匯率的近似匯率（平均匯率）第二通過(guò)期初數(shù)加本期凈利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的，不是直接折算的幣報(bào)表折算差額來(lái)自于折算后的資產(chǎn)負(fù)債表折算資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)和負(fù)債采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目來(lái)自所有者權(quán)益第三動(dòng)表，根據(jù)外幣報(bào)表折算差額＝凈資產(chǎn)的記帳本位幣額—所有者權(quán)益的記帳本位幣金第四將外幣報(bào)表折算差額抄入所有者權(quán)益變動(dòng)表【例題·多選】（2013）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣算的表述中，正確的有（B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的期匯C.D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率【答案】CDB【例題·單選】（2007中）企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用發(fā)生即期匯率（）A.B.固定C.實(shí)收【答案】D.務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與發(fā)D.在部分處置經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的【答案】1.子公司外幣報(bào)表折算差額，分為母公司分擔(dān)的部分（合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算差項(xiàng)目的金額僅代表母公司的部分）外幣東應(yīng)分擔(dān)的部分（并入少數(shù)股東權(quán)益列示并報(bào)編制調(diào)整分錄借：外幣報(bào)表折算差貸:少數(shù)股東權(quán) 外抵銷(xiāo)幣（1）外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位合幣核算的，將母公司或子公司期末產(chǎn)生的匯兌差額，并在抵銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折報(bào)算差表借：外幣報(bào)表折算差額（或相反分錄） 匯兌差額（） B.轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)項(xiàng) 100萬(wàn)C.轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，增加該 .100【答案】A【解析】應(yīng)將匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)折算差額”項(xiàng)目，減少該項(xiàng) 100萬(wàn)元①7月1日母公司出借 貸：銀行存款— （200 ②12月31日母公司期末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款— 100子公司的賬務(wù)處貸：長(zhǎng)期應(yīng)付

②12月31日子公司無(wú)需進(jìn)行匯率調(diào)合并報(bào)表抵消分借：外幣報(bào)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差

外（2）外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外貨幣核算的，此時(shí)母子公司期末都產(chǎn)生匯兌差額，將他報(bào)表相互抵消后，差額再轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額（母子公司抵消后的差額部分【例題·單選】甲公司擁有子公司A公司70%的股權(quán)，甲公司和A公司的記賬本位幣分別是，對(duì)外幣業(yè)務(wù)按7月1A公司借出200萬(wàn)歐元，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)其凈1歐元＝12元，1歐元 1.6元。當(dāng)年末即期匯率為1歐元 ，1 折算差額”項(xiàng)目，（）減少該項(xiàng) 160萬(wàn)減少該項(xiàng) 160萬(wàn)減少該項(xiàng) 300萬(wàn)增加該項(xiàng) 140萬(wàn)【答案】 母公司的賬務(wù)①7月1日母公司出借借：長(zhǎng)期應(yīng)（200萬(wàn)歐元）貸：銀行存款——?dú)W元（200萬(wàn)歐元②12月31日母公司期末匯率

貸：長(zhǎng)期應(yīng)

300子公司的賬務(wù)①7月1日子公司收到借：銀行