2024年CPA考試《會計》易混易錯考點辨析

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論文聯(lián)盟*編輯。2024年CPA考試《會計》易混易錯考點辨析

一、資產(chǎn)賬面余額與賬面價值的區(qū)分

資產(chǎn)賬面余額就是資產(chǎn)的歷史成本，而資產(chǎn)賬面價值是資產(chǎn)賬面余額扣除了累計折舊、累計攤銷以及減值預備等金額后的凈額。資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價值可能相等，也可能不相等。（1）資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)賬面余額相等。比如，銀行存款賬面余額與賬面價值相等；庫存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價值相等。（2）資產(chǎn)賬面價值與賬面余額不等。資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)余額不等，主要居于三個緣由：一是資產(chǎn)因使用發(fā)生了價值減損，二是資產(chǎn)發(fā)生了減值，三是考慮了貨幣的時間價值。常見的賬面價值與賬面余額不等的情形歸納如表1。

［例１］說明長期應收款賬面價值與賬面余額的關(guān)系

甲公司2024年1月1日銷售一臺大型設備給乙公司，售價為3000萬元，分別在2024~2024年末等額收取。根據(jù)稅法規(guī)定，在商定收款日期按商定的收款金額開出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅款；該設備的成本為1600萬元。則2024年1月1日確認的收入為長期應收款的現(xiàn)值，假設折現(xiàn)率為6%。甲公司賬務處理如下（單位：萬元）：

（1）2024年1月1日銷售時

長期應收款現(xiàn)值＝1000（1＋6%）＋1000（1＋6%）2＋1000（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（萬元）。

長期應收款3000萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入"未實現(xiàn)融資收益'，相當于在銷售日甲公司為乙公司代墊資金2673.02萬元，按市場利率6%收取利息，三年應收利息為326.98萬元。

借：長期應收款（本+息）3000

貸：主營業(yè)務收入（本金）2673.02

未實現(xiàn)融資收益（利息）326.98

借：主營業(yè)務成本1600

貸：庫存商品1600

（2）2024年12月31日

收取貨款

借：銀行存款1170

貸：長期應收款1000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170

確認2024年利息

2024年CPA考試《會計》易混易錯考點辨析

收入

借：未實現(xiàn)融資收益160.38

貸：財務費用（利息收入）160.38

各年利息收入計算過程見表2。

2024年12月31日長期應收款賬面價值=長期應收款賬面余額（3000－1000）－未實現(xiàn)融資收益（326.98－160.38）=2000－166.6=1833.4（萬元）。

假設2024年末該長期應收款計提壞賬預備100萬元，則2024年12月31日長期應收款賬面價值=長期應收款賬面余額2000－未實現(xiàn)融資收益166.6－壞賬預備100=1733.4（萬元）。

二、負債賬面余額與賬面價值的區(qū)分

負債賬面余額就是負債賬戶的賬面余額，在一般狀況下，負債賬面價值與負債賬面余額相等，比如應付賬款賬面價值等于其賬面余額。但是，在考慮了貨幣時間價值后，負債賬面價值不等于賬面余額。常見的賬面價值與賬面余額不等的情形歸納如表3。

［例２］說明長期應付款賬面價值與賬面余額的關(guān)系。

甲公司2024年1月1日從乙公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同商定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2024年12月31日支付500萬元，2024年12月31日支付300萬元，2024年12月31日支付200萬元。根據(jù)商定付款日期支付增值稅；假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司賬務處理如下（單位：萬元）：

（1）2024年1月1日

計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值

2024年1月1日的現(xiàn)值＝500（1+6%）+300（1+6%）2+200（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）

總價款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，即未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）。

借：固定資產(chǎn)（本）906.62

未確認融資費用（息）93.38

貸：長期應付款（本＋息）1000

（2）2024年12月31日

支付貨款

借：長期應付款（本＋息）500

應交稅費應交增

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值稅（進項稅額）85

貸：銀行存款585

確認2024年利息費用

借：財務費用54.39

貸：未確認融資費用54.39

各年利息費用計算過程見表4。

2024年12月31日長期應付款賬面價值=長期應付款賬面余額（1000－500）－未確認融資費用（93.38-54.39）=500-38.99=461.01（萬元）。

［例３］說明應付職工薪酬賬面價值與賬面余額的關(guān)系。

翠花是甲公司的一名員工，在2024年12月31日內(nèi)部退休，將于2024年12月31日正式退休。假設在每年年末甲公司應支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下（單位：萬元）：論文聯(lián)盟.LWlm.

（1）2024年12月31日

應付職工薪酬現(xiàn)值=5（1+6%）+5（1+6%）2+5（1+6%）3+5（1+6%）4+5（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）。

借：管理費用21.07

未確認融資費用3.93

貸：應付職工薪酬25

2024年12月31日應付職工薪酬期末賬面價值=應付職工薪酬賬面余額25-未確認融資費用3.93=21.07（萬元），在2024年年末資產(chǎn)負債表中，應列示應付職工薪酬21.07萬元。

（2）2024年12月31日

支付內(nèi)退工資和福利

借：應付職工薪酬5

貸：銀行存款5

確認2024年利息費用

借：財務費用1.26

貸：未確認融資費用1.26

各年利息費用計算過程如表5。

計算應付職工薪酬賬面價值

2024年12月31日應付職工薪酬賬面價值=應付職工薪酬賬面余額（25－5）－未確認融資費用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（萬元）。

其余各年略。

三、各種資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理區(qū)分

資產(chǎn)在使用或存儲過程中，有時會發(fā)生盤盈和盤

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虧。盤盈、盤虧的會計處理方法歸納如表6所示。