財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得稅

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得稅第1頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債占比情況（2012年）第2頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月披露的所得稅率與所得稅費(fèi)用/利潤總額（2012年）第3頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月滬市制造業(yè)公司披露的名義稅率

（412家樣本公司）第4頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月一、所得稅：會(huì)計(jì)概念與稅務(wù)概念財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收?qǐng)?bào)告所服務(wù)的目的不同財(cái)務(wù)報(bào)告：向報(bào)表使用者提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)、完整及可比較的信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收?qǐng)?bào)告：以課稅為目的，其所遵循的是有關(guān)稅收法律與法規(guī)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告中所確認(rèn)所得稅基礎(chǔ)與稅收?qǐng)?bào)告所確認(rèn)所得稅的基礎(chǔ)可能會(huì)有所不同。第5頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月幾個(gè)基本概念指用以課稅的收益金額，也是稅收?qǐng)?bào)告中計(jì)算所得稅的基礎(chǔ)。指應(yīng)該向稅務(wù)當(dāng)局繳納的所得稅的金額，在財(cái)務(wù)報(bào)告中作為一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率第6頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月幾個(gè)基本概念凈利潤=稅前利潤—所得稅費(fèi)用指在財(cái)務(wù)報(bào)告中所確認(rèn)的所得稅。所得稅費(fèi)用作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。注意：當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用不一定等于公司當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。因?yàn)椋枚愘M(fèi)用是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度出發(fā)，而應(yīng)付所得稅是從稅收?qǐng)?bào)告的角度出發(fā)。第7頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月幾個(gè)基本概念遞延所得稅費(fèi)用：指當(dāng)期預(yù)提的將來需要支付或轉(zhuǎn)回的所得稅，也是應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用的差額。遞延所得稅資產(chǎn)：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)資產(chǎn)科目，其代表當(dāng)期或以前年度已支付的所得稅，并且在未來可以轉(zhuǎn)回或用來抵減應(yīng)付所得稅的部分。遞延所得稅負(fù)債：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目，其代表當(dāng)期或以前年度已確認(rèn)但未支付的所得稅費(fèi)用，必須在未來支付的部分。第8頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月幾個(gè)基本概念永久性差異：指因財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收?qǐng)?bào)告在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用時(shí)的口徑不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，而該差異不能在未來轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異：指因財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收?qǐng)?bào)告在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用時(shí)的時(shí)間不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，而該差異能在未來轉(zhuǎn)回。第9頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月對(duì)于永久性差異：公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其所對(duì)應(yīng)的所得稅，即應(yīng)交所得稅部分，卻認(rèn)為所得稅費(fèi)用。也就是說，對(duì)于永久性差異來說，雖然稅前利潤與應(yīng)納稅所得額有差異，但在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的應(yīng)交所得稅是一致的。永久性差異不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用的問題。第10頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月永久性差異:僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問題1.會(huì)計(jì)上作收益,稅法規(guī)定免稅的收入利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入國債利息收入2.計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)可予扣除的費(fèi)用,計(jì)稅時(shí)不允許扣除超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等

第11頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月3.不構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤,但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益將自產(chǎn)商品對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格調(diào)整4.計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)不能扣除的費(fèi)用,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)等

第12頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月暫時(shí)性的差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第13頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月

例：甲公司20×7年1月1日購入一臺(tái)固定資產(chǎn).原值為60000元，假定無預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。

20×7年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊12000元，年末計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元；該公司實(shí)際計(jì)提折舊20000元，年末賬面價(jià)值為40000元。兩者之間的差額為8000元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值多8000元，因此這8000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。第14頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

第15頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):

當(dāng)期所得稅(396)(264)

遞延所得稅資產(chǎn)

66

(66)

凈利潤670670

第16頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月思考：乙公司2×07年12月1日購入股票，實(shí)際支付價(jià)款為10000元，確認(rèn)為交易性金.融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價(jià)值為13000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元。

2×07年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10000元，賬面價(jià)值為13000元，兩者之間的差異為3000元。由于在末來期間出售該股票時(shí)只能按照10000元在所得稅前抵扣，因此這3000元差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第17頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月二、列披和披露會(huì)計(jì)報(bào)表列示:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示所得稅費(fèi)用在利潤表中單列項(xiàng)目反映第18頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月附注披露:所得稅費(fèi)用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)披露判斷基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的金額第19頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月三、財(cái)務(wù)分析有效稅率（ETR）=應(yīng)交所得稅稅前收益所得稅反映了收益在公司和政府機(jī)構(gòu)之間的分配。1。有效稅率第20頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月對(duì)第９年和第１０年進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，這兩年稅率異常高的主要原因是這兩年大量的剝離、重組和非正常費(fèi)用是不可抵扣項(xiàng)目。如果不包括這些剝離，那么有效稅率可以降到４０％。例：ＣａｍｐｂｅｌｌＳｏｕｐ公司第21頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月2。評(píng)估企業(yè)在會(huì)計(jì)方法選擇上的保守程度原因：在其他條件都相同的情況下，會(huì)計(jì)政策越是保守，受益的質(zhì)量就越高。對(duì)于會(huì)計(jì)選擇方法的保守程度的評(píng)價(jià)，通過當(dāng)期收益保守比率（EC）來體現(xiàn)。EC=稅前賬面收益（永久性差異調(diào)整后）應(yīng)納稅所得額一般來說，EC比率接近1.0（或小于）意味著是相對(duì)保守的財(cái)務(wù)報(bào)告政策。P255第22頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）分析師可以單獨(dú)比較一個(gè)公司不同時(shí)期的EC比率以了解其收益的保守程度。例如：MERK公司1998年EC比率為1.05，1998年EC比率降為0.80，表示與1998年相比，MERK公司在會(huì)計(jì)方法的選擇上更為謹(jǐn)慎。（2）保守收益比率（EC）也可以用來比較不同公司間所采用的會(huì)計(jì)政策的差別。例如，通過與競(jìng)爭者的比較來評(píng)價(jià)其是否具有相似的收益保守性。第23頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月EC比率的局限性：（1）采用EC比率對(duì)一個(gè)獨(dú)立的公司進(jìn)行不同期間的比較，如果稅率在比較期間內(nèi)發(fā)生了變化，這種比較將引起誤導(dǎo)；（2）在不同行業(yè)之間進(jìn)行比較需要更加謹(jǐn)慎。由于資本聚集程度或者一些特殊行業(yè)稅率不同，在分析時(shí)需要更加謹(jǐn)慎；（3）有一類收益保守性變壞的情況不能由EC比率計(jì)算出來。不論什么時(shí)候公司變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法，收益增加既影響比率的分母也影響比率的分子，因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)有這一特征。這就是為什么由于存貨計(jì)價(jià)導(dǎo)致的收益保守性變壞不能由EC計(jì)算出來的原因。第24頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月3。利用遞延稅款附注來評(píng)價(jià)收益質(zhì)量：遞延所得稅負(fù)債的突然增加遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少可能是收益質(zhì)量惡化的標(biāo)志。例如，某公司遞延所得稅負(fù)債從1195.80萬美元增加到3109.8萬美元。如果一