2022年廣東省肇慶市注冊會計審計重點匯總（含答案）

2022年廣東省肇慶市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在下列情況中，注冊會計師應當使用分析程序的是()。

A.了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風險

B.用作實質性程序，識別重大錯報

C.執(zhí)行控制測試，測試內部控制的運行有效性

D.對舞弊等特別風險實施的程序

2.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，錯誤的是（）

A.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

B.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎

C.對其簽署的審計報告負責

D.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

3.下列關于業(yè)務質量控制的說法中，正確的是()。

A.質量控制準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準

B.業(yè)務質量控制僅僅適用于會計師事務所執(zhí)行的財務報表審計業(yè)務

C.會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔最終領導責任

D.會計師事務所的項目經理對質量控制制度承擔最終領導責任

4.甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所的x注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是（）。

A.A注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據

D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

5.

第

18

題

下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述不正確的是（）。

6.

第

1

題

KMP會計師事務所最近承接了甲公司．乙公司和丙公司與驗資相關的以下業(yè)務，對于注冊會計師在審驗中遇到的以下專業(yè)問題，請代為做出正確的答復。丙公司是由中方X公司與外方Y公司于2005年6月起分兩期出資成立的外商投資企業(yè)，其第1期出資是由甲會計師事務所審驗的。王某．周某于2006年6月對其第二期出資進行了審驗，7月1日出具了驗資報告。期后，王某．周某及其所在的會計師事務所先后遭遇到如下訴訟。你認為，除（）之外，訴訟理由均不能成立。

A.甲會計師事務所起訴王某．周某沒有在其出具的驗資報告說明段中注明甲會計師事務的名稱和驗資情況

B.頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的工商行政管理機關起訴王某．周某沒有發(fā)現丙公司8月8日抽逃資金的行為

C.丙公司的債權人辰公司以丙公司拒不償還其10萬元貨款為由，要求王某．周某所屬的會計師事務所代為賠償

D.Y公司以王某．周某沒有在驗資報告的意見段中對其實際出資超過規(guī)定份額的部分進行說明為由要求更改驗資報告

7.陳華注冊會計師負責審計大秦公司2017年度財務報表。了解到的下列財務報表日后事項中，屬于日后調整事項的是（）

A.2018年2月1日，大秦公司2017年末的某項交易性金融資產發(fā)生大幅貶值

B.2018年2月10日，大秦公司發(fā)生重大訴訟

C.2018年2月15日，大秦公司于2017年確認的一筆大額銷售被退回

D.2018年3月16日，大秦公司發(fā)生企業(yè)合并

8.下列不屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序

B.提供更多的督導

C.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改

9.如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則更傾向于采用（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅通過實質性程序無法應對的審計方案D.以控制測試為主的審計方案

10.在以下情況中，注冊會計師最有可能認為被審計單位的應收賬款存在錯報的是（）

A.以消極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，獲得了回函

B.以消極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，未獲得回函

C.以積極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，獲得了回函

D.以積極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，未獲得回函

11.下列有關控制測試程序的說法中，正確的是()。

A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用

B.檢查程序適用于所有控制測試

C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試

D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序

12.對甲公司營業(yè)收人的發(fā)生認定進行審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。

A.甲公司與購貨方簽訂的合同B.注冊會計師向購貨方函證的回函C.甲公司產品銷售的出庫憑證D.甲公司管理層提供的聲明書

13.在詢問關聯(lián)方關系時，下列各項組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括()。A.內部審計人員B.董事會成員C.證券監(jiān)管機構D.內部法律顧問

14.注冊會計師檢查被審計單位有關債務重組信息的披露是否恰當時，不正確的表述為()。A.A.債務人應披露債務重組方式

B.債權人應披露債務重組方式

C.債務人應披露因債務重組而確認的營業(yè)外收入總額

D.債權人應披露債務重組損失總額

15.錯誤是指菲故意的財務報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據具體問題進行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發(fā)現的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是（）。

A.收回應收賬款后未及時貸記應收賬款

B.固定資產毀損后未作及時的賬務處理

C.賒購原材料并驗收后未登記應付賬款

D.償還銀行借款后未及時借記短期借款

16.注冊會計師對資產類財務報表項目的存在性認定獲取審計證據時，細節(jié)測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄

17.下列有關明顯微小錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小錯報是指對財務報表整體沒有重大影響的錯報

B.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

C.如果無法確定某錯報是否明顯微小，則不能認定為明顯微小

D.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

18.注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性水平，以下理由中，不恰當的是（）。

A.審計過程中情況發(fā)生重大變化

B.審計項目組獲取新的信息

C.實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在著很大的差異

D.在評價審計結果時，認為審計風險處在一個可接受的水平上

19.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列情形中，A注冊會計師不會承擔連帶賠償責任的情形是()。

A.已對甲公司財務報表舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.甲公司示意A注冊會計師出具不實報告，A注冊會計師未予以拒絕

C.明知甲公司的財務報表的重要事項有不實內容，A注冊會計師未予指明

D.明知甲公司對重要事項的財務會計處理與企業(yè)會計準則相抵觸，A注冊會計師未予指明

20.<2>、在對壞賬損失進行審計時，乙注冊會計師發(fā)現B公司存在下列處理情況，其中不正確的是（）。

A.某債務人失蹤，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

B.某債務人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據政府相關部門責令關閉的文件等有關資料，確認壞賬損失

C.某債務人已注銷，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

D.對某債務人提起訴訟，雖然勝訴，但因無法執(zhí)行，因此被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失

21.如果ABC會計師事務所長期委派某位高級職員承擔甲公司的審計業(yè)務，則下列采取的維護獨立性的防范措施中，不恰當的是（）。

A.輪換審計項目組的高級職員

B.請審計項目組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作

C.進行獨立的項目質量控制復核

D.會計師事務所立即撤出該項審計業(yè)務

22.存貨采用先進先出法進行核算的企業(yè)，在物價持續(xù)上漲的情況下將會使企業(yè)（）。

A.期末庫存成本升高．當期損益增加

B.期末庫存成本降低．當期損益減少

C.期末庫存成本升高。當期損益減少

D.期末庫存成本降低，當期損益增加

23.會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿可以做出的事務性的變動不包括（）

A.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的證據

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.刪除或廢棄部分審計工作底稿

24.下列選項中，屬于與被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境相關的外部因素是（）

A.影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求

B.生產設施、倉庫和辦公室的地理位置

C.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

25.在傳統(tǒng)變量抽樣中，如果注冊會計師未對總體進行分層的情況下，則以下抽樣方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

26.根據《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)規(guī)定，如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院（）。

A.不予受理

B.應當通知被審計單位

C.可以將會計師事務所列為共同被告參加訴訟

D.應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟

27.下列與項目質量控制復核人相關的事項中，恰當的是（）

A.會計師事務所必須不定期召開項目質量控制復核人員會議，以持續(xù)改進項目質量控制復核

B.項目質量控制復核人員應當接受擔任高級領導職務的項目合伙人的建議

C.屬于公眾利益實體的項目質量控制復核人員的任職時間特殊情況下可以超過5年

D.會計師事務所應當考慮項目質量控制復核人員所能承擔的總體復核工作量

28.A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。如果判斷甲公司將不能持續(xù)經營，但財務報表仍然按照持續(xù)經營假設編制，且甲公司在報表附注中對運用持續(xù)經營假設的不適當性已經作出充分披露，注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是()。

A.否定意見B.保留意見C.無保留意見D.無法表示意見

29.

第

10

題

以下描述中違反《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則》規(guī)定的是（）。

A.項目組成員為審計客戶設計或實施與財務報告內部控制無關的IT系統(tǒng)，且不承擔管理層職責

B.項目組成員為審計客戶提供稅務籌劃建議，且該建議具有法律依據或得到稅務機關的明確支持

C.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內部會計控制相關的內部審計服務

D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，且管理層對納稅申報表承擔責任

30.為應對被審計公司應收賬款項目可能存在的重大錯報風險，注冊會計師正在針對應收賬款的計價和分攤認定設計進一步審計程序。在以下列示的進一步審計程序中，你認為最有效的是（）。

A.檢查應收賬款賬齡和期后收款情況

B.對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試

C.以消極方式向債務人函證應收賬款

D.計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與上年比較

二、多選題(20題)31.下列各項中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段的有（）。

A.不恰當地調整會計估計所依據的假設

B.隨意變更會計政策

C.篡改與重大交易相關的會計記錄和交易條款

D.構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果

32.注冊會計師在對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能需要特別關注的事項有（）

A.保證金存款的檢查B.存出投資款的檢查C.留存于第三方支付平臺的資金的檢查D.定期存款的檢查

33.

根據下列材料請回答37～40題：

C注冊會計師負責對丁公司2009年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，C注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

37

題

在設計審計程序時，C注冊會計師決定采用適當的方法選取測試項目時應當考慮的因素包括（）。

34.下列可以用三欄式賬簿登記的有（）．

A.總賬B.現金日記賬C.應收賬款D.實收資本

35.<2>、注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮恰當的有（）。

A.期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

B.在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

C.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

D.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據

36.

第

11

題

在單一方案決策過程中，與凈現值評價結論可能發(fā)生矛盾的評價指標有（）。

A.現值指數B.會計收益率C.內含報酬率D.投資回收期

37.

根據材料回答28～29題。

在對子公司2008年度財務報表進行審計時，K注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，K注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

28

題

K注冊會計師計劃測試子公司2008年度主營業(yè)務收入的真實性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的有（）。

A.抽取2008年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄

B.抽取加08年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2008年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2009年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

38.在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力

B.認定層次重大錯報風險的評估結果

C.認定層次重大錯報風險產生的原因

D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

39.下列各項中，可以作為納稅抵押財產的有（）。

A.抵押人所有的房屋B.抵押人擁有的土地所有權C.抵押人依法被查封的財產D.抵押人所有的交通運輸工具

40.E注冊會計師負責對戊公司2010年度財務報表進行審計。請對下列有關審計風險和重要性原則運用的描述進行判斷。

回答下列四題

<1>、下列有關審計重要性水平的表述中，正確的有（）。

A.確定財務報表整體的實際執(zhí)行的重要性，旨在將財務報表中未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平

B.注冊會計師在審計過程中發(fā)現實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，不影響最初確定的重要性

C.注冊會計師不能通過不合理的人為調高重要性水平來降低審計風險

D.某項錯報是否重要，關鍵視其是否影響信息使用者的決策

41.注冊會計師在定義抽樣單元時，下列表述恰當的有（）。

A.在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動

B.抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄

C.抽樣單元可能是每個貨幣單元

D.在細節(jié)測試中，抽樣單元就是指認定層次的錯報金額

42.（三）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在根據特定控制的性質選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.控制是否存在反映運行有效性的文件

B.控制是否與認定直接相關

C.控制是否屬于自動化應用控制

D.控制是否與認定間接相關

43.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解的內容包括（）。

A.實施的審計程序的性質、時間和范圍

B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

C.執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所及被審計單位

D.就重大事項得出的結論

44.下列各項中，屬于一般費用的實質性分析程序的有（）

A.考慮可獲取信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制

B.將費用細化到適當層次，根據關鍵因素和相互關系設定預期值，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報

C.確定已記錄金額與預期值之間可接受的、無需作進一步調查的可接受的差異額

D.將已記錄金額與期望值進行比較，識別需要進一步調查的差異

45.根據我國《會計法：》的規(guī)定，下列各項中，屬于出納人員不得兼任的工作有（）。

A.稽核B.會計檔案保管C.登記固定資產卡片D.辦理納稅申報

46.下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的事項包括（）。

A.注冊會計師與財務報表審計相關的責任B.計劃的審計范圍和時間安排C.審計中發(fā)現的重大問題D.注冊會計師的獨立性

47.關于控制測試的時間的有關要求中，下列說法中正確的有()。

A.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據足不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督

B.注冊會計師在期中實施控制測試具有積極作用，但是，即使注冊會計師在期中獲取了有關控制運行有效的審計證據，仍然需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據合理延伸至期末

C.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么．所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試

D.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師即可以直接實施實質性程序，無須再選取一定數量的控制測試其運行有效性

48.下列各項中，注冊會計師在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，應當記錄的內容有()。

A.測試的具體項目或事項的識別特征

B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

C.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

D.索引號

49.A注冊會計師針對下列審計目標確定了抽樣總體，其中總體設計恰當的有（）。

A.注冊會計師擬將所有已發(fā)運的項目作為總體，以測試所有發(fā)運商品都已開具賬單的控制是否運行有效

B.注冊會計師擬將已支付現金的項目作為總體。以測試現金支付授權控制是否有效運行

C.注冊會計師擬將應付賬款清單作為總體，以測試應付賬款的低估

D.注冊會計師擬將應收賬款明細賬作為總體，以測試應收賬款的高估

50.ABC會計師事務所承接了甲公司的財務報表審計業(yè)務，項目合伙人是A注冊會計師，其妻子是甲公司的高級管理人員，A注冊會計師根據經驗認為無需了解甲公司及其環(huán)境。就給出的資料，你認為下列說法正確的有(?)。

A.ABC會計師事務所承接的是鑒證業(yè)務

B.項目合伙人的妻子作為被審計單位的高級管理人員對獨立性會產生不利影響

C.A注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎，需要了解被審計單位及其環(huán)境

D.A注冊會計師根據經驗做出的判斷是正確的

三、3.判斷題(10題)51.

審計助理人員M懷疑XYZ公司12月30日的一筆主營業(yè)務收入有虛增的可能，決定檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相對應的銷貨單，以確定銷貨是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，結果這些手續(xù)齊全，但他仍然懷疑有可能高估收入，因此，他決定從2006年1月份的收回貨款中得到驗證，該筆收入于2006年1月份收到貨款，此時他完全相信2005年12月30日的這筆收入是真實的。()

A.正確B.錯誤

52.

L公司于2006年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求L公司采取減價等補償措施或者全部于以退貨，L公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，L公司于2006年確認丫相應主營業(yè)務收入。()

A.正確B.錯誤

53.

審計質量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應遵守的標準。()

A.正確B.錯誤

54.無論是銷售業(yè)務、購貨業(yè)務、成本費用業(yè)務，還是貨幣資金業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的業(yè)務，經辦人均有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師可以自己編制，也可請被審計單位代為編制債券利息、溢價、折價分析表，然后對該表實施檢查程序，以證實債券利息、溢價、折價攤銷及其會計處理是否正確。()

A.正確B.錯誤

56.

為達到記錄銷售業(yè)務完整性的內部控制目標，是指發(fā)運憑證或提貨單均經事先編號以及銷售發(fā)票的事先編好，并均已登記入賬。()

A.正確B.錯誤

57.A注冊會計師是P公司2006年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計策略和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據審計準則的相關規(guī)定，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

注冊會計師在編制計劃時，就應考慮采用適當的審計程序，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。()

A.正確B.錯誤

58.B注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責資產減值準備和特殊項目審計的助理人員提出的相關審計建議及其編制的審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

X公司執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度。注冊會計師B審計X公司2005年度會計報表時，發(fā)現X公司1999年購買的100萬元無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產，由于X公司正在報送稅務機關確認其損失，因此在會計報表仍然掛有無形資產30萬元。建議被審計單位及時將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損失，并及時向稅務機關申報扣除財產損失。如果被審計單位不接受注冊會計師的建議，注冊會計師B應當視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.

只要公司的內部控制設計完善和有效運作，就能控制住風險，這樣，注冊會計師在對有關重要性賬項或交易測試時選擇控制測試即可。()

A.正確B.錯誤

60.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后六個月內，依照有關規(guī)定辦理資產轉移過戶手續(xù)，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在函證應收賬款時，可能未收到個別債務人對積極式詢證函的答復，請回答：

(1)未得到詢證函回函的可能原因有哪些?

(2)若第二次發(fā)出詢證函仍未得到答復，注冊會計師應如何實施進一步審計程序?

62.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經理。W注冊會計師將乙會計師事務所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內部的分歧未能得到解決，則采納項目質量控制復核人員的意見，由項目質量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

63.ABC會計師事務所連續(xù)多年審計甲房地產上市公司（簡稱甲公司）的財務報表。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所于2013年1月15日承接審計甲公司2012年度財務報表。假定存在以下情形：

（1）甲公司與ABC會計師事務所達成合作協(xié)議，如果ABC事務所能夠降低10%的審計收費，甲公司該給事務所員工的房貸墊付首付的20%。

（2）ABC會計師事務所的合伙人擁有甲公司股票100股。

（3）ABC會計師事務所B注冊會計師的兒子是甲公司財務總部的成本會計專員。

（4）目前審計項目組成員張先生2012年5月1日前曾經在甲公司信息部工作，且參與了其計算機信息技術系統(tǒng)的設計。

(5)ABC會計師事務所行政部與甲公司銷售部合作，向其重要客戶幫助甲公司推銷新樓盤，按照最后成交金額的1％收取手續(xù)費。

(6)XYZ會計師事務所的Y注冊會計師自2010

年以來一直為甲公司進行戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和調整工作。

要求：

請根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述各種情形是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

64.什么是特別風險?特別風險通常與哪些因素有關?注冊會計師從風險的性質確定特別風險時應當考慮哪些事項?

65.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2012年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

(1)A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產品。該理財產品主要投資于各類債券基金。

要求：

針對上述第(1)項，指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

事項

序號

是否存在違反職業(yè)道

德守則的情況(是／否)

理由

(1)

參考答案

1.A分析程序用作實質性程序并非強制要求，選項B不正確；分析程序不能用于控制測試，選項C不正確；針對舞弊等特別風險時，應主要依賴細節(jié)測試，選項D不正確。

2.D選項A、B、C表述均正確；

選項D，在財務報表審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的財務報表提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對財務報表采用積極方式提出結論。

綜上，本題應選D。

3.C選項A。質量控制準則足每個注冊會計師都必須遵守的管理標準；選項B，業(yè)務質量控制適用于會計師事務所執(zhí)行的所有業(yè)務；選項D，會計師事務所的主任會計師對業(yè)務質量控制制度承擔最終領導責任。

4.B選項B錯誤，注冊會計師不對期初余額發(fā)表審計意見，因此無需確定適用于期初余額的重要性水平。

5.B在選項B中，如果通過實施實質性程序發(fā)現某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價對控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關控制

的信賴程度，或者調整實質性程序的性質，或擴大實質性程序的范圍等。

6.A對分期出資中的非首期出資進行審驗后，應在驗資報告的意見段后增加說明段，說明對以前各期進行審驗的事務所的名稱、驗證情況和包括本期在內的累計注冊資本實收情況；驗資報告不應被視為是對資本保全、償債能力的保證；各出資者實際出資超過其規(guī)定份額的部分，應在驗資事項說明中說明，不應在驗資報告中說明。

7.C選項A、B、D，所討論的事項都發(fā)生在2017年12月31日之后，屬于期后非調整事項。

選項C，事項發(fā)生在2017年，且是大秦公司2017年確認的一筆大額銷售，雖然2018年2月15日退回，但注冊會計師需要提請大秦公司對其2017年12月31日財務報表的比較數據進行調整，屬于期后調整事項。

綜上，本題應選C。

8.A注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施包括：向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。這是考生應記住的內容。選項A是針對認定層次重大錯報風險采取的措施。

9.A選項A恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質性方案。

10.A選項A符合題意，注冊會計師采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下予以回函，題中，獲得了回函，說明被詢證者僅在不同意詢證函列示信息，可能存在錯報；

選項B不符合題意，消極方式函證未取得回函，可能說明被詢證者同意詢證函列示信息，故可能不存在錯報；

選項C不符合題意，采用積極方式函證，被詢證者在所有情況下必須回函，故可能不存在錯報；

選項D不符合題意，在采用積極地函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據，因題中未收到回函，不構成審計證據，無法判斷是否存在錯報。

綜上，本題應選A。

如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。如果，未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。

11.D觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據僅限于觀察發(fā)生的時點，選項A錯誤；檢查和重新執(zhí)行適用于運行情況留有書面證據的控制，選項B和C錯誤。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序，選項D正確。2014年教材162-163頁二、控制測試的性質（一）控制測試的性質的含義。依據：《審計》第十二章第262頁?！局R點】控制測試的性質

12.B選項ACD屬于來自于被審計單位內部的證據，而選項B是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠，所以選擇B。

13.C詢問程序對于注冊會計師獲取信息、評估舞弊風險十分有用。注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。注冊會計師還應當詢問被審計單位內部的其他相關人員，為這些人員提供機會，使他們能夠向注冊會計師傳遞一些信息，而這些信息是他們本沒有機會與其他人溝通的。注冊會計師應當考慮向被審計單位內部的下列人員詢問:(1)不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員;(2)擁有不同級別權限的人員;(3)參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員;(4)內部法律顧問;(5)負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員;(6)負責處理舞弊指控的人員。選項C為被審計單位外部組織。

14.C解析：在選項C中，債務重組收入應計入“資本公積”科目。

15.D企業(yè)通常傾向于高估資產，低估負債，選項AB均高估了C公司的資產，選項C低估了C公司的負債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報；選項D是高估了負債，一般是非故意造成的錯報。

16.C注冊會計師為了測試資產類財務報表項目“存在性”認定時，應當選擇“逆向”測試的方向。選項A，從財務報表只能查到財務報表已記錄的項目，不能查到項目未記錄的項目；選項C，是從某類資產賬面記錄追查到支持性憑證(逆向測試)。

17.A明顯微小錯報的匯總數是明顯不會對財務報表整體產生重大影響的，選項A的描述過于寬泛。

18.D在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據審計過程中情況發(fā)生重大變化、獲取新信息或通過實施進一步審計程序，對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化來修正計劃的重要性水平。選項D屬于不需要修正重要性水平的情形。

19.A選頂A恰當?！端痉ń忉尅返谄邨l，選項A的情形屬于會計師事務所免責的抗辯事由之一。選項B、C、D都是導致注冊會計師承擔連帶賠償責任的情形。

20.B<2>、

【正確答案】：B

【答案解析】：選項B由于沒有完成清算，不能得出最終清償結果，所以暫不能確定壞賬損失。

21.D選項D不恰當。會計師事務所可以采取防范措施以使對獨立性的不利影響降低到可接受的水平，沒必要因噎廢食。

22.A在物價持續(xù)上漲情況下，存貨采用先進先出法．發(fā)出存貨的的成本按照較低的價格結轉，所以發(fā)出存貨的成本偏低，導致利潤偏高；而期末存貨則按較高的價格計價．所以存貨庫存升高。

23.D選項A、B、C屬于事務性變動，但不符合題意，事務性變動主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據；

選項D不屬于事務性變動，但不符合題意，應為刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，而不是部分審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。

24.A選項A符合題意，屬于與法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境相關的因素；

選項B不符合題意，屬于與被審計單位的性質相關的因素；

選項C、D不符合題意，屬于與被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的相關因素。

綜上，本題應選A。

25.A由于分層可以降低總體的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，因此在未對總體進行分層時，注冊會計師通常不宜使用均值估計抽樣，因為在這種情況下采用均值估計抽樣，樣本規(guī)模可能太大，故選項A正確。

26.D利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。

27.D選項A不恰當，會計師事務所可以定期召開項目質量控制復核人員會議，以持續(xù)改進項目質量控制復核；

選項B不恰當，項目質量控制復核人員履行職責，不應受到項目合伙人職級的影響，對于項目合伙人在會計師事務所中擔任高級領導職務的，要注意避免項目質量控制復核人員的客觀性受到損害；

選項C不恰當，屬于公眾利益實體的項目質量控制復核人員的任職時間通常不得超過5年；

選項D恰當，當一名復核人員在一定時間內承擔過多的項目質量控制復核任務時，可能對實現項目質量控制復核目標產生不利影響，會計師事務所相關政策和程序需要對此予以考慮。

綜上，本題應選D。

28.A如果財務報表按照持續(xù)經營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是不適當的，則無論財務報表中對管理層運用持續(xù)經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見。

29.C在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內部審計服務。

30.A選項B，控制測試一般對存在及完整性認定有效；選項C，函證主要針對存在認定；選項D，分析程序所獲得的證據大都屬于間接性的，、不能直接證實計價和分攤認定。

31.ABCD管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策(選項B正確)；(3)不恰當地調整會計估計所依據的假設(選項A正確)及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實；(6)構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果(選項D正確)；(7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款(選項C正確)。

32.ABC在對其他貨幣資金實施審計程序時，需要特別關注的事項包括：1.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件。2.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等。3.因互聯(lián)網支付留存于第三方支付平臺的資金。選項D不屬于其他貨幣資金。

33.AC注冊會計師決定采用選取全部項目測試方法或者選取特定項目測試方法還是進行審計抽樣或者其中幾種方法的結合，主要考慮所測試認定有關的重大錯報風險水平和對審計效率的要求。

34.ABCD【正確答案】ABCD

【答案解析】三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

35.ACD【正確答案】：ACD

【答案解析】：在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

36.BD若凈現值大于0，其現值指數一定大于1，內含報酬率一定大于資本成本，所以利用凈現值、現值指數或內含報酬率對同一個項目進行可行性評價時，會得出完全相同酌結論。而回收期或會計收益率的評價結論與凈現值的評價結論有可能會發(fā)生矛盾。

37.ABD對于測試真實性的審計程序應當是從賬簿記錄追查到原始憑證，選項AB是測試完整性的審計程序，所以選項AB均不正確；選項C可以實現真實性目標；選項D可以查找是否存在應當記入到2008年賬簿上的收人卻記在了2009年的賬簿上，所以對于2008年來說實現的是主營業(yè)務收入的完整性目標。

38.ABCD選項A正確，注冊會計師應對評估的風險，合理設計審計程序的性質是最重要的，因為不同的審計程序應對特定認定的錯報風險的效力不同，比如，重新計算固定資產折舊與固定資產計價和分攤認定直接相關，與固定資產存在認定相關性不大。選項B正確，在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果，比如，注冊會計師為了確認存貨存在認定，首選審計程序是存貨監(jiān)盤，而不是重新計算。同時，注冊會計師還要考慮認定層次重大錯報風險產生的原因(選項C)和各類交易、賬戶余額和披露的具體特征以及內部控制(選項D)。

39.AD下列財產不得抵押：(一)土地所有權;(二)土地使用權，但按照規(guī)定可以抵押的除外;(三)學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施;(四)所有權、使用權不明或者有爭議的財產;(五)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產;(六)依法定程序確認為違法、違章的建筑物;(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產或者不可轉讓的財產;(八)經設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產。所以選項B、C不正確。

40.ACD【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項B，此時注冊會計師應修改重要性。

41.BC在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料，一個記錄或其中一行：在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目）。甚至是每個貨幣單元。

42.AC考慮特定控制的性質確定審計程序時，注冊會計師應當考慮控制是否存在反映運行有效性的文件和控制是否屬于自動化應用控制。參考教材P222頁。

43.ABD審計工作底稿是反映整個審計過程的記錄，核心內容當然是圍繞“審計程序、審計證據和審計結論”。選項C并不是審計工作底稿的編制要求。

44.ABCD選項A，考慮可獲取信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性；

選項B、C、D，屬于注冊會計師在對一般費用實施實質性分析程序的內容。

綜上，本題應選ABCD。

還包括調查差異，詢問管理層，針對管理層的答復獲取適當的審計證據；根據具體情況在必要時實施其他審計程序。

45.AB解析：根據規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。C、D選項不屬于以上規(guī)定的禁止項目，因此排除。

46.ABCD注冊會計師應當與治理層溝通的事項包括：①注冊會計師與財務報表審計相關的責任；②計劃的審計范圍和時間安排；③審計中發(fā)現的重大問題；④注冊會計師的獨立性；⑤補充事項。

47.ABC選項D，如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

48.ABC索引號或者編號是為了匯總及便于交叉索引和復核而注明在審計工作底稿中的，并不是在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時應當記錄的內容。

49.ABD選項C的總體設計不恰當。注冊會計師如果測試應付賬款的低估，則應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據的其他總體等作為總體；如果將應付賬款清單作為總體則是為了測試應付賬款的高估。

50.ABC了解被審計單位及其環(huán)境是必須執(zhí)行的程序,選項D不正確。

51.A解析：如果銷售行為得到賒銷審批和發(fā)貨審批則說明銷售行為是真實的或者從第二年后收回貨款中得到進一步確認。

52.B解析：由于該公司尚未對該產品的破損事件采取任何措施，所以認為不能確認為2006年的收入。

53.B解析：審計質量控制是整個會計師事務所應考慮的工作；審計質量控制準則是每個會計師事務所所遵循的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。

54.A解析：既然是“超越授權范圍”審批，審批本身已不符合有關制度的規(guī)定。

55.A

56.A

57.A

58.A解析：X公司執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度，不可能對其無形資產計提減值準備。國稅法[2003]45號“關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知”中規(guī)定：如果注冊會計師在審計中已經取得確實的證據表明無形資產存在以下一項或若干項情況時，應當建議被審計單位及時將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損失，并及時向稅務機關申報扣除財產損失：(1)已被其他新技術所代替，并且已無使用價值和轉讓價值；(2)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；(3)其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的情形。在會計實務中，對于確有證據證明符合報廢資產條件的，公司董事會應當通過決議批準其報廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經稅務部門的批準。

59.B解析：對于內部控制運行良好的公司，注冊會計師可以通過控制測試評估其控制風險低，減少相應的實質性測試程序和樣本量，但不能完全取消實質性測試程序。

60.B解析：按照《中華人民共和國工商行政管理局總局第11號令》第12條的規(guī)定：公司增加注冊資本時，股東應在依法辦理財產轉移手續(xù)后，經評估、驗資機構評估、驗資。也就是說要先“辦理財產轉移手續(xù)”后驗資。

61.(1)債務人對積極式詢證函不予答復的原因：

①債務人對所函證的內容故意不予回答；

②債務人可能未收到注冊會計師的詢證函；

③注冊會計師未收到債務人的回函；

④債務人可能并不存在(即被審計單位虛構客戶)。

(2)如果注冊會計師再次向債務人發(fā)出函詢證但是仍未得到答復，則應當實施函證的替代程序，即檢查與銷售業(yè)務有關的文件，包括客戶訂購單、銷售單(或銷售合同)、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票副本等，以證實這些應收賬款是否存在。

62.[解析]（1）沒有按照有關規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產生密切關系影響獨立性，W注冊會計師已經連續(xù)5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應接受該業(yè)務的委托。（1分）

（5）項目質量控制復核人員不當。應該安排不參與項目的人員作為項目質量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質量控制復核人員。（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質量控制復核人的意見。（1分）

Answer：

1.TheCPAfirmdoesn’trotatetheCPAsigningforthereportperiodically.TheCPAsigningforthereporthasalongandcloserelationshipwiththeclient,whichwillinfluencetheCPA’sindependence.TheCPAWhasbe