出納實(shí)務(wù)第六章

出納實(shí)務(wù)（第四版）普通高等教育“十二五”規(guī)劃教材會(huì)計(jì)精品系列立信會(huì)計(jì)出版社第一節(jié)概述第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)第六章其他金融資產(chǎn)的核算出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資，以及國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。（本教材作者為敘述便利把貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)定義為其他金融資產(chǎn)）第一節(jié)概述出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編二、其他金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)，不同類型的金融資產(chǎn)，其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。因此，應(yīng)將取得的其他金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)明確劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行分類核算。第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)

（一）交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辯認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生金融工具，比如，國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)

（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已記載，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。相關(guān)業(yè)務(wù)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資損益”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、持有至到期投資的確認(rèn)

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期即投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到期。第三節(jié)持有至到期投資出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、持有至到期投資的確認(rèn)

（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期存在下列情況之一的，不能劃為持有至到期金融資產(chǎn)：1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2、發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況。3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金融清償。4、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第三節(jié)持有至到期投資出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、持有至到期投資的確認(rèn)

（三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期即企業(yè)有足夠的財(cái)力資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1、沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)持有至到期；2、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投3、其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。第三節(jié)持有至到期投資出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資確認(rèn)時(shí)：

1、應(yīng)當(dāng)按照公允值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

2、應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1、扣除已償還的本金；

2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

3、扣除已發(fā)生的減值損失。第三節(jié)持有至到期投資出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的列外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有到期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額進(jìn)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)持有至到期投資出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編第六章其他金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

①貸款和應(yīng)收款項(xiàng)②持有至到期投資③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的不同之處：

①初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。

②資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。第六章其他金融資產(chǎn)的核算第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)出納實(shí)務(wù)（第四版）田國強(qiáng)主編二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

相關(guān)會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)：

①企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取