財管融資租賃現(xiàn)金流

財管融資租賃現(xiàn)金流融資租賃的現(xiàn)金流問題是財管考試的一個重難點問題，很容易出錯，而且屬于一步錯，步步錯的情況，下面會把融資租賃的現(xiàn)金流與購買產(chǎn)生的現(xiàn)金流進行對比，以方便大家理解。一、獲取資產(chǎn)1、自行購買時，現(xiàn)金流出為資產(chǎn)的購置支出。2、融資租賃時，現(xiàn)金流出為0或者當期租金（此時為預付年金）。3、融資租賃與購買的差量現(xiàn)金流量為：避免了資產(chǎn)購置支出，即現(xiàn)金流入為（購置支出-當期支付的租金）。二、資產(chǎn)使用期間1、自行購買時，現(xiàn)金流入為每年的折舊抵稅，即：折舊*稅率。2、融資租賃時，現(xiàn)金流出：每年的租金-折舊*稅率。3、融資租賃與購買的差量現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流出：每年的租金。三、資產(chǎn)使用期末1、自行購買時，將賣出的價格與稅法規(guī)定的凈殘值進行比較，如果賣價較高，說明有利潤，那么要交稅；如果稅法規(guī)定的凈殘值較高，那么當出租人超過一個租金支付期沒有收到租金時，應當停止確認收入，其已確認的收入，應予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。到實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。如果已經(jīng)確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。由于未擔保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹慎性原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內(nèi)含利率，未擔保余值增加時，不做調(diào)整。期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記"遞延收益-未實現(xiàn)融資收益〃科目，貸記"未擔保余值〃科目。如果已確認的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,科目與前述相反。租賃期滿時的會計處理Q）租賃期滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況：A.存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記〃融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記"應收融資租賃款〃科目。B.存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記"融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記"應收融資租賃款〃、"未擔保余值〃科目。C.不存在擔保余值，存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記"融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記”未擔保余值〃科目。D.擔保余值和未擔保余值都不存在。出租人無需作處理，只需相應的備杳登記。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果承租人沒有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時，借記"其他應收款"，貸記”營業(yè)外收入"科目。同時將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。留購租賃資產(chǎn)。承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。出租人應該按照收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記"銀行存款〃等科目，貸記"應收融資租賃款〃等科目。相關會計信息的披露。出租人應在財務報告中披露下列事項：(1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。(2)未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。⑶分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法等。對比融資租賃和經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃是融資租賃的對稱，經(jīng)營租賃期較短，短于資產(chǎn)有效使用期,而融資租賃的租賃期較長，接近于資產(chǎn)的有效使用期。兩者在多個方面存在著不同之處，下面首先來論述融資租賃和經(jīng)營租賃在會計處理上的不同之處。融資租賃的會計處理:一、承租人對融資租賃的會計處理:（一）租賃期開始日的會計處理會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用）未確認融資費用貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）（二）未確認融資費用的分攤會計分錄為：借：財務費用（不滿足資本化條件）在建工程等（滿足資本化條件時）貸：未確認融資費用每期未確認融資費用攤銷二期初應付本金余額X實際利率二（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）X實際利率（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。應注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值。2折舊期間如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的,應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（四）履約成本的會計處理履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。（五）或有租金的會計處理或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。（六）租賃期屆滿時的會計處理.返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔保余值借：長期應付款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn).優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記”營業(yè)外支出”科目，貸記"銀行存款〃等科目。3.留購租賃資產(chǎn)借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)二、出租人對融資租賃的會計處理：（一）租賃債權的確認借：長期應收款——應收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔保余值營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）銀行存款（初始直接費用）營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）未實現(xiàn)融資收益上述會計處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。借：銀行存款貸：長期應收款——應收融資租賃款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（三）應收融資租賃款壞賬準備的計提對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。（四）未擔保余值發(fā)生變動的會計處理出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。（五）或有租金的會計處理或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。（六）租賃期屆滿時的會計處理1.收回租賃資產(chǎn)（1）存在擔保余值，不存在未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款（擔保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失的補償金。借：其他應收款貸：營業(yè)外收入(2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款(擔保余值)未擔保余值(未擔保余值)如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金借：其他應收款貸：營業(yè)外收入(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值(未擔保余值)(4)擔保余值和未擔保余值均不存在無需作會計處理，只需作相應的備查登記。說明賣虧了，那么虧損可以抵稅；此時現(xiàn)金流入為：賣價+（稅法規(guī)定的凈殘值-賣價）*稅率；2、融資租賃的期末的現(xiàn)金流量情況比較復雜，假設所有權不轉(zhuǎn)移，那么相當于以0元的價格將設備賣出，現(xiàn)金流入為：稅法規(guī)定的凈殘值*稅率；假設所有權轉(zhuǎn)移（絕大部分是有對價的情況下轉(zhuǎn)移給自己），那么此時就與自行購買時的現(xiàn)金流量一致了,將付出的對價與稅法規(guī)定的凈殘值進行比較，如果對價較高，說明有利潤，那么要交稅；如果稅法規(guī)定的凈殘值較高，那么說明賣虧了，那么虧損可以抵稅；此時現(xiàn)金流入為：賣價+（稅法規(guī)定的凈殘值-賣價）*稅率；PS:很多同學想不明白為什么自己付出對價使租賃物所有權轉(zhuǎn)移，明明是現(xiàn)金流出了，反而在這里要算成現(xiàn)金流入，這是由于融資租賃的性質(zhì)決定的，不管會計還是財管上都是采用了實質(zhì)重于形式的方式，將融資租入的資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)進行折舊，因此在最后處置時也是類似與處置自己的資產(chǎn)，自然要算成現(xiàn)金流入了。當然從公司整體上現(xiàn)金是流出的，但是我們現(xiàn)在考慮的是項目的現(xiàn)金流。最后再把融資租賃期末時點的現(xiàn)金流量情況做下總結(jié)：1、融資租賃期滿所有權不轉(zhuǎn)移所有權不轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)變現(xiàn)收入=0,資產(chǎn)變現(xiàn)損失二資產(chǎn)賬面價值-0二資產(chǎn)賬面價值；變現(xiàn)損失抵稅二資產(chǎn)賬面價值*所得稅稅率；所以，期末資產(chǎn)變現(xiàn)現(xiàn)金流量二變現(xiàn)損失抵稅；2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，視同該項租賃一直存在而作相應的會計處理。3.留購租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權借：銀行存款貸：長期應收款（優(yōu)惠購買價）如果存在未擔保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值經(jīng)營租賃的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應確認租金費用。在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。二、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理：出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中的相關項目內(nèi)。對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應確認租金收入。在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。2、融資租賃期滿所有權轉(zhuǎn)移所有權轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)有一個變現(xiàn)收入，資產(chǎn)變現(xiàn)損益二資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)變現(xiàn)收入；如果資產(chǎn)變現(xiàn)損益大于0,說明是變現(xiàn)損失，產(chǎn)生變現(xiàn)損失抵稅，變現(xiàn)損失抵稅二資產(chǎn)變現(xiàn)損益*所得稅稅率（現(xiàn)金流入）；如果資產(chǎn)變現(xiàn)損益小于0,說明是變現(xiàn)收益，產(chǎn)生變現(xiàn)收益納稅，變現(xiàn)收益納稅二資產(chǎn)變現(xiàn)損益*所得稅稅率（現(xiàn)金流出）；如果資產(chǎn)變現(xiàn)損益等于0,不交稅也不抵稅；所以，期末資產(chǎn)變現(xiàn)現(xiàn)金流量二資產(chǎn)變現(xiàn)收入+資產(chǎn)變現(xiàn)損益*所得稅稅率；在最后多寫一個小問題，預付年金現(xiàn)值的問題。預付年金現(xiàn)值與普通年金現(xiàn)值相比，只有一個差別，就是付款時間由每年年末變成了每年年初。大家想一下，當年年初付款，完全可以看成是上一年年末進行付款，那么N年的預付年金現(xiàn)值就轉(zhuǎn)化為了（N-1）年的普通年金終值+A（第一年的預付年金），即：預付年金現(xiàn)值=A+A*（P/A,I,n-l）;這個思路應該很好理解了，我們再來看一下預付年金終值的計算，假設在最后一年預付年金的后面還有一年預付年金（即第N年末，第N+1年初），這樣就把N年的預付年金終值就轉(zhuǎn)化為了（N+1）年的普通年金終值，但是有一個問題，這樣就相當于在第N年終那里多加了現(xiàn)金流量，因此要把虛擬出來的這個現(xiàn)金流減去，即：預付年金終值=A*(P/A,I,n+l)-A;融資租賃會計分錄如何做？融資租賃賬務處理十大方式一.什么是融資租賃融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以協(xié)議補充;不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權歸出租人所有，融資租賃本質(zhì)上是一種債權性融資活動。那么融資租賃會計分錄怎么做?下面一起來學習！人對融資租賃的處理1.租賃期開始日借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）未確認融資費用貸：長期應付款一一應付融資租賃款（最低租賃付款額）★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）①出租人的租賃內(nèi)含利率;②租賃合同規(guī)定的利率;③同期銀行貸款利率。.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,計入租入資產(chǎn)價值：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）貸：銀行存款等.未確認融資費用分攤的處理一按實際利率法分攤★未確認融資費用每一期的攤銷額二（每一期的長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額）x實際利率★分攤率的確定：Q）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、目以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。★會計處理：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用.租賃資產(chǎn)折舊的計提★應提折舊總額的確定：存在擔保余值的：應提折舊總額二融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔保余值不存在擔保余值的：應提折舊總額二融資租入固定資產(chǎn)入賬價值★折舊期間：①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益借：管理費用等貸：銀行存款★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：借：銷售費用貸：銀行存款②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務費用貸：銀行存款5.租賃期滿時的會計處理租賃期滿時的會計處理租賃期滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:⑴返還租賃資產(chǎn)。借記"長期應付款-應付融資租賃款"、"累計折舊"科目，貸記"固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)〃科目。(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時，借記"營業(yè)外支出〃科目，貸記“銀行存款〃等科目。(3)留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權時，支付購價時，借記"長期應付款-