納稅籌劃講義2

“納稅籌劃”課程學(xué)習(xí)指引一、本課程學(xué)習(xí)的意義和要求

1、意義：2、要求：①了解主要稅種的內(nèi)容，掌握稅務(wù)籌劃方法②學(xué)習(xí)小組：5個二、主要內(nèi)容

第一章總論第二章流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃第三章所得稅納稅籌劃第四章納稅籌劃與財務(wù)活動三、教材：“稅務(wù)籌劃方法與實務(wù)”王彥主編機械工業(yè)出版社“稅務(wù)籌劃學(xué)”蓋地主編中國人民大學(xué)出版社2023/5/191第一章總論

第一節(jié)主要稅種和稅別第二節(jié)納稅籌劃的目標、條件和程序第三節(jié)納稅籌劃技術(shù)納稅籌劃2023/5/192第一章總論一、流轉(zhuǎn)稅類：

又稱流通稅，是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量，以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。二、所得稅類：

又稱收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。

三、財產(chǎn)稅類：

是指以法人和自然人擁有和歸其支配的財產(chǎn)為對象所征收的一類稅收。第一節(jié)主要稅種和稅別2023/5/19331、主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育附加費，關(guān)稅等。2、特點：

①以商品生產(chǎn)、交易和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，稅源比較充足。②以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)經(jīng)營費用變化的影響。③在計算征收上較為簡便易行。④屬于間接稅。一、流轉(zhuǎn)稅類2023/5/1941、種類：企業(yè)所得稅、個人所得稅、利得稅。2、特點：①屬于直接稅。②征收管理具有復(fù)雜性。二、所得稅類2023/5/195三、財產(chǎn)稅類1、主要稅種：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使

用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、

契稅、耕地占用稅、船舶噸稅等。2、特點：①屬于直接稅②具有收入分配功能2023/5/196第二節(jié)納稅籌劃的目標、條件和程序一、納稅籌劃及其基本目標1、納稅籌劃定義：又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人在許可的范圍內(nèi)和納稅義務(wù)發(fā)生前，規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，以達成企業(yè)理財目標的行為活動。①合法性：不違法，節(jié)稅、避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。②時效性：稅法政策的變化，納稅時間的剛性，一次性或長期。③超前性：納稅義務(wù)發(fā)生前，經(jīng)濟活動發(fā)生后依法納稅。注：不能只是為了減少應(yīng)納稅額或少交稅。2023/5/197例1-1、某商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額150萬元，同時會計制度健全，符合增值稅一般納稅人的條件，稅率17%,但是該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額比較少，只占銷項稅額的15%。稅務(wù)籌劃方案：拆分該企業(yè)為兩個獨立核算單位，分別按小規(guī)模納稅人3%征收率納稅。理由：新方案應(yīng)納稅額=150×3%=4.5（萬元）原應(yīng)納稅額=150×17%×（1－15%）=21.675（萬元）問題：①現(xiàn)金流量方面：間接稅。②其他：發(fā)展目標，成本。2023/5/1982、納稅籌劃的主、客體①主體：納稅義務(wù)人及其稅務(wù)受托人。②客體：稅務(wù)籌劃的對象—生產(chǎn)經(jīng)營活動或財務(wù)活動，包括活動發(fā)生的地點、時間、方式和規(guī)模等3、納稅籌劃的基本目標①在公司理財中的地位：財務(wù)活動的一部分，股東財富最大化②納稅籌劃的基本目標：A、控制或減輕稅負：增大現(xiàn)金流量—公司及其股東B、規(guī)避涉稅風險：控制貼現(xiàn)率a、法律風險：反避稅、稅收陷阱、行政處罰、刑事責任b、經(jīng)濟風險：經(jīng)營風險、支付風險、投資扭曲風險2023/5/199二、納稅籌劃的條件和程序

1、納稅籌劃的條件①存在可能性：稅法不完善，或政策性優(yōu)惠。需要認定！A、納稅人的身份選擇:主體B、稅基、稅率的選擇：客體C、稅額的選擇：免征額、起征點、退稅D、稅收征管的差異②注重整體性：符合企業(yè)發(fā)展目標—主營業(yè)務(wù)、一次性收入符合公司理財目標—收益與風險的權(quán)衡

2023/5/1910例1-2、某公司在外地設(shè)立一家分公司，預(yù)計未來3年盈利分別是10萬元、20萬元和30萬元。因分公司無獨立法人資格，需要與總公司合并納稅，所得稅稅率25%，該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃？解：⑴稅務(wù)籌劃依據(jù)：小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策：工業(yè)企業(yè)—資產(chǎn)不超過3000萬元，從業(yè)人員不超過100人，年應(yīng)納稅所得不超過30萬元；其他企業(yè)—資產(chǎn)不超過1000萬元，從業(yè)人員不超過80人，年應(yīng)納稅所得不超過30萬元，適用20%所得稅稅率。

⑵籌劃方案：設(shè)立子公司，獨立法人，小微企業(yè)的認定。

⑶評價與討論：

2023/5/19112、納稅籌劃的基本程序①了解納稅人的基本情況和需求②評價納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況③確定工作路線圖④制定納稅籌劃計劃和方案⑤控制籌劃方案的實施2023/5/1912第三節(jié)、納稅籌劃技術(shù)和方法一、納稅籌劃的基本方式1、稅基式2、稅率式3、稅額式二、納稅籌劃的基本方法1、節(jié)稅方法2、避稅方法3、稅負轉(zhuǎn)嫁方法三、納稅籌劃原理1、相對收益籌劃原理2、絕對收益籌劃原理2023/5/1913第一章總論一、納稅籌劃的基本方式1、稅基式①定義：納稅人通過改變稅基以達到減輕稅負的納稅籌劃方式。②稅基的內(nèi)容：銷售額或營業(yè)收入、所得額或收益額、應(yīng)納稅額——銷售額或營業(yè)收入

第三節(jié)納稅籌劃技術(shù)和方法2023/5/1914③典型案例例1-3、一物流企業(yè)每個月的營業(yè)收入為100萬元，其中，運費收入是80萬元，其他費用收入是20萬元。要求：⑴計算該企業(yè)每個月應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加和可以抵扣的增值稅額，⑵提出納稅籌劃方案。解：⑴A、稅法相關(guān)內(nèi)容：交通運輸業(yè)—3%營業(yè)稅，全部收入；城市維護建設(shè)稅、教育費附加—7%、3%，營業(yè)稅應(yīng)納稅額；準予計算抵扣的增值稅進項稅額—扣除率7%，僅限于運費和建設(shè)金，裝卸費、雜費等不予計算抵扣。

2023/5/1915B、應(yīng)交營業(yè)稅金及附加=100×3%[1＋（7%＋3%）]=3.3（萬元）

可以抵扣的增值稅額=80×7%=5.6（萬元）⑵納稅籌劃方案：A、思路：把部分雜費收入并入運費收入，增大可以抵扣的增值稅。B、假設(shè)雜費收入中10萬元計入運費收入，則可以抵扣的增值稅=90×7%=6.3（萬元）增加可以抵扣的增值稅進項稅額為0.7萬元。應(yīng)交營業(yè)稅金及附加沒有變動。⑶評價與討論：為什么購貨方運費可以作為進項稅額來抵扣？

2023/5/1916例1-4、一餐飲企業(yè)準備采用返券方式來促銷，顧客每消費100元可以返券20元，有效期2個月。假設(shè)某一天該企業(yè)營業(yè)額為10000元，則返券2000元。要求：計算其當天的應(yīng)交營業(yè)稅，并提出納稅籌劃建議。解：⑴稅法相關(guān)內(nèi)容：餐飲業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，返券促銷不能減少營業(yè)額，打折促銷則可以減少營業(yè)額（商業(yè)折扣）。

⑵建議：采用打折方式進行促銷，一律8折。⑶評價與討論：A、因為減少稅基，當天的應(yīng)交營業(yè)稅可以減少100元。B、兩種促銷方式比較：利弊？2023/5/19172、稅率式：納稅人選擇比較低的適用稅率來減輕稅負。①適用范圍和條件A、適用范圍：營業(yè)稅、所得稅、增值稅。B、適用條件：主、客體的認定，符合稅法要求。②典型案例例1-5、某人開設(shè)了一家餐館，性質(zhì)為個人獨資企業(yè)，家人作為餐館的正式員工且負責相關(guān)工作。2009年度餐館盈利20萬元，并且很受顧客喜愛，要求：計算此人的稅后利潤，并提出納稅籌劃方案。解：⑴A、稅法相關(guān)內(nèi)容：獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)該以業(yè)主個人身份繳納個人所得稅。業(yè)主的個稅，采用超額累進稅率——年應(yīng)納稅所得：≤5000元，5%；5000～10000元，10%；2023/5/19181萬元～3萬元，20%；3萬元～5萬元，30%；≥5萬元，35%.B、此人的個稅=200000×35%－6750=63250（元）=5000×5%＋5000×10%＋20000×20%＋20000×30%＋（200000－50000）×35%=63250（元）稅后利潤=200000－63250=136750（元）⑵納稅籌劃方案：讓家人成為企業(yè)合伙人，把獨資企業(yè)變成合伙企業(yè)。在本例中，每一個合伙人，都可以有6750元的扣除額。⑶評價和討論:

2023/5/1919例1-6、某物流公司有兩臺裝卸設(shè)備閑置，出租給一生產(chǎn)企業(yè)6個月，每個月租金5萬元。生產(chǎn)企業(yè)可以從該公司雇傭兩位操作員，工資為半年總計5萬元，或自己另雇。要求：為此項交易提出納稅籌劃方案。解：⑴稅法相關(guān)內(nèi)容：物流公司按照“服務(wù)業(yè)—租賃”稅目納稅，適用于5%的營業(yè)稅，如果按照“交通運輸業(yè)—裝卸搬運”稅目納稅，則適用3%的營業(yè)稅。⑵比較：租賃業(yè)務(wù)的應(yīng)交營業(yè)稅金及附加=50000×6×5%×（1＋10%）=16500（元）

裝卸業(yè)務(wù)的應(yīng)交營業(yè)稅金及附加=350000×3%×（1＋10%）=11550（元）2023/5/1920物流公司應(yīng)交營業(yè)稅金及附加差額=11550－16500=-4950（元）

⑶評價與討論：A、評價B、討論:業(yè)務(wù)區(qū)分：有沒有設(shè)備操作人員，是裝卸搬運作業(yè)確認的要件。2023/5/19213、稅額式：①定義：通過直接減少應(yīng)納稅額來減輕稅負的納稅籌劃方式。②稅收優(yōu)惠政策A、減稅與免稅：經(jīng)濟特區(qū)的減免稅、某些收入的免稅B、起征點與免征額：個稅C、退稅：出口產(chǎn)品增值稅、消費稅的退稅③典型案例：增值稅暫行條例中，出口貨物不計算銷項稅額，并且還要給產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)退回已經(jīng)繳納的生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗用原材料等流動資產(chǎn)的進項稅額。消費稅暫行條例中，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，通過外貿(mào)企業(yè)出口的則先征后退，繳納多少退多少。討論：2023/5/1922第一章總論二、納稅籌劃的基本方法1、節(jié)稅常用方法：①利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策：如雇傭特殊人員的企業(yè)②選擇會計政策和會計方法。③在組建、經(jīng)營、投資和融資過程中的節(jié)稅。2、避稅常用方法：多與國際稅務(wù)籌劃有關(guān)，防范和不認可。①稅境移動法：稅收管轄權(quán)—地域、居民以及公民管轄權(quán)。②轉(zhuǎn)移定價法：稅務(wù)部門有權(quán)進行價格調(diào)整—反避稅條款。③低稅區(qū)避稅法：百慕大、開曼群島、巴哈馬、香港。

3、稅負轉(zhuǎn)嫁方法：侵害業(yè)務(wù)鏈條上他人利益。第三節(jié)納稅籌劃技術(shù)和方法2023/5/1923三、納稅籌劃原理

1、相對收益籌劃原理

①定義：納稅人一定時期的納稅總額沒有變化，某些納稅期間納稅義務(wù)遞延至以后的納稅期間的稅務(wù)籌劃原理。②使用情況2、絕對收益籌劃原理①定義：納稅人的納稅總額絕對減少的稅務(wù)籌劃原理，分為直接收益和間接收益籌劃原理兩種。②使用情況2023/5/1924第二章流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃

第一節(jié)增值稅納稅籌劃第二節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃第三節(jié)消費稅納稅籌劃納稅籌劃2023/5/1925第一節(jié)增值稅納稅籌劃一、增值稅納稅業(yè)務(wù)的基本要素

1、納稅義務(wù)人：境內(nèi)銷售貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人·。①一般納稅人和小規(guī)模納稅人②身份認定：A、條件：會計制度健全，年應(yīng)稅銷售額限額B、認定差異：單位和個人，生產(chǎn)單位和經(jīng)營單位C、特例：③二者的區(qū)別：發(fā)票，應(yīng)納稅額計算2023/5/19262、應(yīng)納稅額的計算①小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率A、銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）其中，含稅銷售額為售價、發(fā)票價格。B、征收率：4%C、不能取得和獨自開出增值稅專用發(fā)票，符合條件的可以由稅務(wù)部門代開。

2023/5/1927②一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額A、取得和獨自開出增值稅專用發(fā)票：一般為4聯(lián)—存根、發(fā)票、抵扣、記賬。B、銷項稅額=銷售額×稅率（或征收率）由銷售方代收，發(fā)票單列，存根聯(lián)和記賬聯(lián)；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給購貨方，用作記賬和申報抵扣。C、當期進項稅額：納稅人作為購貨方，在采購貨物時支付，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明，當期可以抵扣并且順延。

2023/5/1928D、稅率a、基本稅率：17%，一般貨物和工業(yè)性勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）—加工、修理修配業(yè)務(wù)b、低稅率：13%，主要農(nóng)產(chǎn)品、民生產(chǎn)品、出版物、農(nóng)資產(chǎn)品等c零稅率：出口貨物，銷售額×0—作為銷項稅額E、征收率：6%，需要稅務(wù)部門核準規(guī)定的貨物，可以開出專用發(fā)票，核準后3年內(nèi)不能變更。通常比較適合進項稅額很少的企業(yè)。2023/5/19293、其他①納稅義務(wù)發(fā)生時間：發(fā)票日期②納稅期限：1、3、5、10、15日，1個月，1個季度③申報期限：A、按天計—期滿之日起5天內(nèi)B、按月、季計—期滿之日起15天內(nèi)④征稅范圍：A、特殊項目：貨物期貨、銀行銷售金銀等B、特殊行為：視同銷售、混合銷售等⑤增值稅類型：生產(chǎn)型和消費型2023/5/1930二、增值稅稅收優(yōu)惠政策1、退免稅政策①出口貨物免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，退還該產(chǎn)品所耗費原材料、物料、燃料及動力等流動資產(chǎn)的進項稅額。②認定：A、身份：有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易公司B、業(yè)務(wù)：a、原材料全部來自國內(nèi)。b、進口料件復(fù)出口，包括來料加工、進料加工和正常經(jīng)銷三種方式。③其他：退稅率、退稅額、申報期限等

2023/5/1931第二章

2、減免稅政策①與納稅人身份有關(guān)的減免稅②與特定行業(yè)及其貨物有關(guān)的減免稅3、先征后返政策與特定行業(yè)及其產(chǎn)品有關(guān)第一節(jié)增值稅納稅籌劃2023/5/1932三、納稅籌劃內(nèi)容

1、納稅人身份的選擇①一般納稅人和小規(guī)模納稅人②增值稅與非增值稅納稅義務(wù)人③雇主身份2、應(yīng)納稅額的籌劃①小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率②一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額

2023/5/1933四、典型案例1、選擇納稅人身份的納稅籌劃例2-1、某公司未來年度預(yù)計銷售額為S,預(yù)計購貨額為B，均不含增值稅。該公司現(xiàn)在是小規(guī)模納稅人，適用4%的征收率；可以辦理認定為一般納稅人，適用17%的稅率。應(yīng)該如何進行納稅籌劃？解：⑴設(shè)B/S=A，則一般納稅人應(yīng)納稅額=(S－B)×17%=(1－A)×S×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)(已)納稅額=(B＋S)×4%=(1＋A)×S×4%當A=61.9%時，二者應(yīng)納稅額相等。2023/5/1934

⑵評價與討論A、評價：

當A>61.9%時，一般納稅人應(yīng)納稅額比較?。划擜<61,9%時，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額比較小。B、討論：a、假設(shè)條件b、應(yīng)納稅額與實際稅負的概念差異c、納稅籌劃的思考2023/5/1935例2-2、某電訊公司為了提高手機的銷售額，推出一項促銷計劃—預(yù)交話費送手機，凡交納9000元即可免費獲得一部市價4000元的新手機。該計劃取得了很好的效果，手機年銷售量達到20萬部，比上年同期增長180%，也使得相關(guān)稅費大幅度增長。要求：進行納稅籌劃。解：⑴稅法相關(guān)內(nèi)容：《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定—將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈與他人視同銷售貨物；電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定—電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供電信業(yè)務(wù)并由電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額；

2023/5/1936如果將價款與折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額，將折扣額另外開具發(fā)票的，則不得從營業(yè)額中減除。

⑵納稅籌劃A、原方案：混合銷售和視同銷售每部手機的營業(yè)稅=（9000＋4000）×3%=390（元）年營業(yè)稅額=390×20=7800（萬元）B、方案一：統(tǒng)一收取話費，顧客憑話費發(fā)票去指定公司領(lǐng)取手機。每部手機營業(yè)稅額和增值稅額=5000×3%＋4000×4%=310（元）節(jié)稅額=（390－310）×20=1600（萬元）

2023/5/1937

C、方案二：進行捆綁銷售，即“手機+2年話費=9000元”，開具發(fā)票時注明手機價款4000元及話費折扣后余額5000元，并且以后每一次結(jié)算話費時都將價款與折扣額在同一張發(fā)票中注明。每一部手機的營業(yè)稅額=9000×3%=270（元）節(jié)稅額=（390－270）×20=2400（萬元）

⑶評價與討論

2023/5/1938例2-3、混合銷售與兼營某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)的大型機械設(shè)備在銷售時使用自有車輛運輸，運費包括在售價中。每年的運輸收入比較穩(wěn)定，設(shè)08年的運輸收入為234萬元，為該企業(yè)進行納稅籌劃。解：⑴計算與分析A、屬于混合銷售時，運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額=234÷（1＋17%）×17%=34（萬元）B、籌劃方案：兼營，運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額=234×3%=7.02（萬元）節(jié)稅額=34－7.02=26.98（萬元）2023/5/1939

⑵討論評價A、混合銷售與兼營的業(yè)務(wù)認定a、應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)，是否單獨核算，沒有單獨核算的由稅務(wù)部門核定應(yīng)稅銷售額與營業(yè)稅的營業(yè)額（過去從高征收，即混合銷售）。b、分別開具增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票B、總體稅負水平的變化：假設(shè)總運費不變a、購貨方的進項稅額=234×7%=16.38（萬元）運費發(fā)票Δ進項稅額=16.38－34=-17.62（萬元）是否補償？如何補償？

2023/5/1940

b、Δ購銷雙方總體稅負=7.02＋（34－16.38）－34=-9.36（萬元）

C、其他2023/5/19412、應(yīng)納稅額的籌劃

⑴納稅義務(wù)發(fā)生時間：小規(guī)模與一般納稅人A、會計收入標準：同時滿足以下條件，確認營業(yè)收入。a、商品所有權(quán)上的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，b、收入金額能夠可靠計量，c、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，d、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費用能夠可靠計量，e、沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的商品管理權(quán)和控制權(quán)。

2023/5/1942

B、應(yīng)稅收入標準:

a、一般銷售：收到貨款或取得索取貨款憑證，并交提貨單的當天。b、賒銷和分期收款銷售：合同約定收款日當天。c、預(yù)收款方式銷售：貨物發(fā)出當天。d、應(yīng)稅勞務(wù)銷售：提供勞務(wù)同時收訖款項或取得收款憑證當天。e、委托收款和托收承付方式銷售：發(fā)出貨物且辦妥托收手續(xù)當天。f、視同銷售：貨物移送當天。包括：貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物；自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人福利；自產(chǎn)、委托加工或購進貨物作為投資、分配股利。

針對不同銷售方式，確認納稅義務(wù)發(fā)生時間！2023/5/1943

⑵一般納稅人應(yīng)納稅額籌劃A、銷項稅額=銷售額×稅率=含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率a、銷售額的內(nèi)容：貨物價款，各種價外費用——手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、經(jīng)營性的違約金、包裝費、包裝物押金、裝卸費、代收款項、代墊款項等。b、可以計入銷售額的內(nèi)容存在納稅籌劃可能。參考例2-3

2023/5/1944

例2-4、甲地的商業(yè)企業(yè)M，是乙地生產(chǎn)企業(yè)W的指定經(jīng)銷商，雙方商定M公司年度銷售達到規(guī)定數(shù)量時，W企業(yè)在甲地為M公司支付20萬元廣告費。W企業(yè)當年履約。問：雙方應(yīng)該如何處理這20萬元的涉稅事物？答：生產(chǎn)企業(yè)W：20萬元屬于返利，已經(jīng)包括在銷售額中。商業(yè)企業(yè)M公司：20萬元的實質(zhì)得利，因當年采購支付貨款和進項稅額而取得，20萬元含稅購貨額中的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。c、含稅銷售額：包括含稅貨款和一個確定的價外費用。應(yīng)納稅額=價外費用÷（1＋稅率）×稅率非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額=價外費用×適用稅率2023/5/1945

d、不同促銷方式的銷售額例2-5、一大型商場主要從事服裝零售，為一般納稅人。公司銷售部已決定在國慶節(jié)“黃金周”展開一次促銷活動，以提高公司的盈利能力，決策層需要在以下三個方案中選擇一種促銷方式，①打折銷售，②贈券銷售，③贈送商品。以7折為前提（贈品除外），以每萬元銷售額平均成本6000元為基數(shù)，如何進行選擇？解：⑴不同促銷方式的銷售額比較打折：銷售額最小，增值稅應(yīng)納稅額最小。贈券：銷售額大，增值稅應(yīng)納稅額大，而且贈券被認定為個人“偶然所得”計征個稅。贈品：銷售額大，增值稅應(yīng)納稅額大，贈品計征個稅。2023/5/1946

⑵討論與評價①目標：②利弊③現(xiàn)金流2023/5/1947

B、進項稅額a、購貨時間和金額的控制：b、發(fā)票與抵扣聯(lián)的取得c、進項稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人的以下項目的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)（生產(chǎn)型增值稅），用于非應(yīng)稅項目的、用于免稅項目的、用于集體福利或個人福利的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。上述項目的進項稅額要轉(zhuǎn)出！

2023/5/1948

C、關(guān)于一般納稅人的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額

a、間接稅，納稅人不負擔，價外稅

b、特定期間的應(yīng)納稅額

特定納稅人應(yīng)該最大化。其中的銷項稅額，如果銷售額不受到稅率或征收率高低的影響，則選擇高稅率；而進項稅額達到最小化，則一定期間的購貨金額應(yīng)該最小，最好選擇比較低的征收率。

c、風險控制采購批量的選擇2023/5/1949

第二節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃一、營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)的基本要素1、稅目、稅率：9個稅目，3%、5%及5%～20%三檔,省級政府、國務(wù)院確定。

⑴營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)A、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，3%B、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)，5%C、娛樂業(yè)，5～20%，省級政府，國務(wù)院確定。

⑵轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括所有權(quán)和使用權(quán)，5%⑶銷售不動產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物及其他土地附著物，5%2023/5/19502、征稅范圍

⑴交通運輸：使用運輸工具或人力、畜力，將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。⑵建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。其中，裝飾是指對建筑物、構(gòu)建物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。⑶郵電通信業(yè)：郵政、電信。其中，電信業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠較多，如通信設(shè)備銷售。

⑷文化體育業(yè)：文化、體育。其中，體育業(yè)是指舉辦各種體育賽事和為體育活動或比賽提供場所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所不按本稅目征稅——服務(wù)業(yè)。2023/5/1951

⑸服務(wù)業(yè)：包括代理、租賃、旅店、飲食、旅游、廣告、倉儲和其他服務(wù)業(yè)。其中，代理是指代委托人辦理委托事務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦出口、介紹服務(wù)等；租賃是指在約定時間內(nèi)將場地、房屋、物品設(shè)備或設(shè)施租給承租人使用（不包括融資租賃）；其他服務(wù)業(yè)包括設(shè)計、制圖等。⑹轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。以無形資產(chǎn)投資入股的行為不計征營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時的轉(zhuǎn)讓額作為營業(yè)額計征營業(yè)稅。⑺銷售不動產(chǎn)：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)連同不動產(chǎn)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，比照銷售不動產(chǎn)。2023/5/19523、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率

⑴計稅依據(jù)：稅基——營業(yè)額全部價款和價外費用。價外費用包括——手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、賠償金、代收款項、代墊款項、延期付款利息、罰息等。不包括內(nèi)容見例2-9⑵營業(yè)額的確定：分為17種情況。行業(yè)、業(yè)務(wù)具體明確，可操作性強。⑶商業(yè)折扣：同一張發(fā)票以折扣后余額為營業(yè)額。

2023/5/1953

4、納稅人與扣繳義務(wù)人⑴納稅人：中國境內(nèi)，開展業(yè)務(wù)的單位和個人。⑵扣繳義務(wù)人：A、委托發(fā)放貸款的，為受托金融機構(gòu)，B、分包轉(zhuǎn)包的，為總承包人，C、境外單位個人在境內(nèi)的，在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的為代理人，沒有代理人的為受托者或購買人，D、個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，為受托者，E、演出由他人售票的，為售票人，F(xiàn)、其他2023/5/1954二、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策1、免稅項目：法定免稅項目：包括①托幼、養(yǎng)老和殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。②殘疾人個人提供的勞務(wù)。③醫(yī)院等提供的醫(yī)療服務(wù)。④學(xué)校等教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)和學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)。⑤涉農(nóng)勞務(wù)。⑥文化業(yè)專業(yè)場館、宗教場所舉辦文化活動的門票收入。政策性免稅項目：效力差異。2、減征與限額減征營業(yè)稅項目：認定3、起征點：2023/5/1955三、納稅籌劃內(nèi)容1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：分別核算分別計征，未能分別核算，從高適用稅率。2、兼營貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)行為：分別核算分別計征，未能分別核算的由主管稅務(wù)部門認定。3、混合銷售：銷售行為涉及應(yīng)稅勞務(wù)與貨物。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的，視為銷售貨物；其他單位和個人的混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅。下列混合銷售執(zhí)行第2條：①提供建筑勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/5/1956四、典型案例1、兼營貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅籌劃空間很小。見例2-3、混合銷售與兼營某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)的大型機械設(shè)備在銷售時使用自有車輛運輸，運費包括在售價中。每年的運輸收入比較穩(wěn)定，設(shè)08年的運輸收入為234萬元，為該企業(yè)進行納稅籌劃。分別核算，分別計征，運費收入——3%營業(yè)稅，貨物銷售——17%增值稅。未能分別核算的，由稅務(wù)部門分別認定營業(yè)額和銷售額。本例為增值稅納稅籌劃內(nèi)容，價外費用單獨核算。2023/5/1957例2-6、某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)每年的產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入600萬元。該企業(yè)還設(shè)有設(shè)計室，每年的設(shè)計費為2200萬元，并下設(shè)建安公司、運輸公司等全資子公司，實行匯總繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)為一般納稅人，每年進項稅額為340萬元。要求：進行納稅籌劃。解：⑴作為增值稅一般納稅人，則應(yīng)納稅額=(2800＋2200)×17%－340=510(萬元）⑵建安公司獨立核算，設(shè)計室劃歸該公司，安裝調(diào)試業(yè)務(wù)劃入則，增值稅應(yīng)納稅額=(2800－600)×17%－340=34(萬元)營業(yè)稅應(yīng)納稅額=600×3%＋2200×5%=128(萬元)2023/5/1958

⑶評價與討論2023/5/19592、混合銷售：從事營業(yè)稅征稅范圍業(yè)務(wù)的單位，貨物銷售計征營業(yè)稅。應(yīng)注意開具發(fā)票的要求，見例2-2。例2-2、某電訊公司為了提高手機的銷售額，推出一項促銷計劃—預(yù)交話費送手機，凡交納9000元即可免費獲得一部市價4000元的新手機。該計劃取得了很好的效果，手機年銷售量達到20萬部，比上年同期增長180%，也使得相關(guān)稅費大幅度增長。要求：進行納稅籌劃?；旌箱N售則分別計征營業(yè)稅或增值稅。而對于電信業(yè)送手機可以視為話費折扣，即9000元只計征3%營業(yè)稅。2023/5/1960第二章3、兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)：有比較大的納稅籌劃空間。

⑴納稅籌劃方式：稅額式與稅率式相結(jié)合。⑵客體籌劃：營業(yè)活動的籌劃。訂單→收款的諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，合同是關(guān)鍵。例2-7、租賃或分包。甲建筑公司承建一項工程，合同金額1000萬元，其中200萬元的土方工程需要大型挖掘機、推土機和翻斗車。甲公司沒有此類設(shè)備，但合作伙伴H公司專門出租該類設(shè)備。要求，進行納稅籌劃。第二節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃2023/5/1961解：方案一：甲公司與H公司簽訂設(shè)備租賃合同，合同金額200萬元。則，甲公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=1000×3%=30（萬元）H公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=200×5%=10（萬元）方案二：甲公司把土方工程分包給H公司，合同金額220萬元。則，甲公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=(1000－220)×3%=23.4（萬元）H公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=220×3%=6.6（萬元）2023/5/1962·評價與討論：A、B、例2-8、某展覽公司在會展中心舉辦展覽會。該公司直接向參展客戶收取20000元參展費，并支會展中心8000元場地費。要求：進行納稅籌劃。解：原方案：展覽公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=20000×5%=1000（元）會展中心營業(yè)稅應(yīng)納稅額=8000×5%=400（元）2023/5/1963

籌劃方案：每個客戶的8000元場地費由會展中心直接收取，展覽公司收取12000元參展費。展覽公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=12000×5%=600（元）·評價與討論：例2-9、乙公司是一家房地產(chǎn)管理公司，經(jīng)營范圍包括房地產(chǎn)銷售、物業(yè)管理等。08年發(fā)票顯示，該公司有兩類收入：一是房地產(chǎn)銷售收入44000萬元，其中包括水、電、有線電視、燃氣的管道鋪設(shè)及初裝費4000萬元，二是物業(yè)費收入4400萬元，其中物業(yè)費收入300萬元，各項代收款項4000萬元，代收款項手續(xù)費100萬元。要求：進行納稅籌劃。2023/5/1964解：原方案：該公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=(44000＋4400)×5%=2420（萬元）籌劃方案：加強發(fā)票管理，減少不必要的價外費用。稅法規(guī)定：價外費用不包括同時符合以下條件的代收的政府基金或行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府基金，由國務(wù)院或省級政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)③所收款項全額上繳財政。則，該公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=(40000＋400)×5%=2020（萬元）2023/5/1965

·評價與討論：例2-10、一建安公司承接一項設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，負責設(shè)備的購買和安裝，收到設(shè)備價款360萬元和安裝費40萬元。要求：進行納稅籌劃。解：方案一：總價400萬元安裝工程，則建安公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=400×3%=12（萬元）方案二：設(shè)備價款發(fā)票開具委托方單位，建安公司負責安裝則，建安公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額=40×3%=1.2（萬元）委托方的設(shè)備進項稅額為52.3萬元。2023/5/1966五、關(guān)于營業(yè)稅改增值稅2023/5/1967第三節(jié)消費稅納稅籌劃一、消費稅納稅業(yè)務(wù)基本要素1、納稅人：境內(nèi)的生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，其中委托加工的，以受托單位和個人為代扣代繳義務(wù)人。

2、稅目、稅率和征稅范圍

⑴五類：特殊消費品3種，非生活必須的奢侈品3種，高檔且高能耗的消費品4種，不可再生和替代的稀缺資源消費品3種，有一定財政意義的消費品1種，共計14個稅目。

2023/5/1968⑵稅率：比例稅率和定額稅率兩種形式。A、比例稅率：最高56%，最低1%B、定額稅率：如卷煙—0.003元/支，酒—白酒0.5元/500克、甲類啤酒250元/噸，汽油—0.28元、0.20元/升等。其中，卷煙、白酒采用兩種稅率復(fù)合征收?！ど莩奁?、非生活必需品：化妝品30%，貴重首飾和珠寶玉石5%、10%，高爾夫球、桿包10%·高檔、高能耗消費品：小汽車1%～50%，摩托車3%、10%，高檔手表20%，游艇10%⑶征稅范圍：非常詳細的規(guī)定。2023/5/19693、應(yīng)納稅額的計算

⑴一般計算方法：A、從價定率法：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率a、銷售額包括收取的全部價款和價外費用。其中，全部價款包括了消費稅應(yīng)納稅額。b、不包括的內(nèi)容：同營業(yè)稅。符合條件的代墊運費，以及代收的政府性基金和行政事業(yè)性收費。c、套裝銷售：以整套產(chǎn)品的銷售額為稅基。B、從量定額法：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率C、復(fù)合計稅法：卷煙、糧食類白酒。應(yīng)納稅額=A＋B2023/5/1970

⑵委托加工的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率A、按從價定率法計稅：組成計稅價格=(材料成本＋委托加工費)÷(1－適用稅率)B、按復(fù)合計稅法計稅：組成計稅價格=(材料＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

注：組成計稅價格的內(nèi)容同應(yīng)稅消費品的銷售額。其中，委托加工費應(yīng)該包括受托加工企業(yè)的人工成本、制造費用、利潤等。2023/5/1971

⑶自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率A、按從價定率法計稅：組成計稅價格=(生產(chǎn)成本＋利潤)÷(1－適用稅率)B、按復(fù)合稅率法計稅：組成計稅價格=(生產(chǎn)成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

注：自產(chǎn)自用是指用于其他用途視同銷售，而不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。前者納稅，后者不納稅或應(yīng)稅消費品銷售時納稅。2023/5/1972⑷進口的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率A、按從價定率法計稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(1－適用稅率)B、按復(fù)合計稅法計稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)2023/5/1973

⑸稅基比較：我國的消費稅是價內(nèi)稅。A、銷售額=生產(chǎn)成本＋利潤＋價外費用＋消費稅應(yīng)納稅額B、自產(chǎn)自用的組成計稅價格=生產(chǎn)成本＋利潤＋消費稅應(yīng)納稅額C、委托加工的組成計稅價格=直接材料＋委托加工費＋消費稅應(yīng)納稅額。其中，委托加工費包括受托企業(yè)的人工成本、制造費用和利潤。

注：·B、C的組成計稅價格中的利潤，按國家稅務(wù)總局規(guī)定的平均成本利潤率進行計算?！の覈南M稅是一種價內(nèi)稅。不含稅價格/(1－適用稅率)2023/5/1974·一般結(jié)論：C不應(yīng)遠小于A，即如果剔除銷售額中的價外費用，企業(yè)直接生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)成本加利潤通常會比較小。因此規(guī)定了稅務(wù)部門核定計稅價格的權(quán)利。計稅價格的調(diào)整權(quán)限：卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費品由省級國家稅務(wù)局核定。進口應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。另外，應(yīng)稅消費品用于投資入股、抵債和以物易物交易中規(guī)定以最高售價計算消費稅。2023/5/1975

⑹外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除外購的應(yīng)稅消費品所支付價款中包括了消費稅。如果企業(yè)使用已繳納了稅款的消費品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則其在采購中已經(jīng)繳納的消費稅稅款允許扣除。A、扣除范圍：共計13項，但不是所有外購的都允許扣除。B、·本期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=本期準予扣除的消費品買價×適用稅率·本期準予扣除的消費品買價=期初庫存該消費品的買價＋本期購進該消費品的買價－期末庫存該消費品的買價2023/5/19764、其他

⑴納稅環(huán)節(jié)：A、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售環(huán)節(jié)納稅。B、委托加工的，由受托方交貨時代收代繳稅款。C、自產(chǎn)自用的消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送時納稅。D、進口的，于報關(guān)進口時納稅。E、金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征稅。⑵納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品：分別核算，分別征收；不能分別核算或套裝銷售的，適用稅率從高。⑶直接消費稅：含稅價格=不含稅價格×(1＋適用稅率)2023/5/1977二、消費稅的稅收優(yōu)惠政策1、退免稅項目

⑴納稅人出口的應(yīng)稅消費品，退還或免征消費稅。A、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口的，實行先征后退，繳多少退多少；B、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免稅；C、其它商貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品不免稅也不退稅。⑵子午線輪胎的外胎繼續(xù)免征消費稅。⑶其他：委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，不再繳納消費稅。2023/5/19782、減稅或緩征例2-11、甲公司是有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，H公司和R公司分別是具有和不具有進出口經(jīng)營權(quán)的兩家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，試為下列業(yè)務(wù)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)：①甲公司從摩托車制造廠購進摩托車出口，買價每輛9000元，離岸價每輛12000元，摩托車消費稅稅率10%；接受R公司委托，代理出口化妝品一批，離岸價300萬元，化妝品消費稅稅率30%；接受一家商貿(mào)公司委托，代理出口黃酒100噸，其消費稅為每噸240元。（上述價格不含增值稅）②H公司自營出口化妝品一批，離岸價100萬元。（上述價格不含增值稅）2023/5/1979解：①消費稅事務(wù)甲公司：每輛摩托車消費稅應(yīng)納稅額為900元，先征后退；接受不具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品，先征后退；接受非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品不予退稅。H公司：出口應(yīng)稅消費品免征消費稅。②問題A、退稅退給誰？B、增值稅事務(wù)2023/5/1980三、納稅籌劃的內(nèi)容1、稅基式籌劃利用消費稅征稅環(huán)節(jié)單一性特點進行納稅籌劃，可以而且能夠僅在某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)納稅。2、稅率式籌劃利用不同應(yīng)稅產(chǎn)品稅率差異和全額累進稅率差異進行納稅籌劃。3、稅收遞延法：相對籌劃原理2023/5/1981四、典型案例例2-12、某著名白酒生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)于1997年7月IPO，其白酒生產(chǎn)能力為每年10000噸，近年來實際產(chǎn)銷量為每年5000噸，主要原因是公司的基酒生產(chǎn)能力只能滿足現(xiàn)在年度銷售量的80%，所以需要委托其他基酒生產(chǎn)企業(yè)加工基酒，收回后勾兌加工成白酒出售。①該公司整體涉稅情況：公司生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅等總計十余種。母公司及其子公司均被當?shù)囟悇?wù)部門認定為獨立納稅人，并按與稅務(wù)機關(guān)商定的流程納稅。1994年稅制改革，白酒企業(yè)外購基酒原材料的消費稅允許抵2023/5/1982扣；2001年白酒按復(fù)合稅率征稅，且取消了外購基酒已納消費稅款的扣除；2006年取消了糧食白酒與薯類白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。②公司目前經(jīng)營情況：委托加工基酒原材料的一半用于糧食白酒特等品的生產(chǎn)，另外50%用于糧食白酒一等品的生產(chǎn)，另外公司還生產(chǎn)糧食白酒二等品、藥酒、復(fù)制酒、果木酒和禮品酒。酒鬼系列的毛利率約為85%，湘泉系列的毛利率約為41%.要求：進行納稅籌劃。解：①稅基式：降低稅基②遞延納稅：·評價與討論：2023/5/1983第三章所得稅納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃第二節(jié)個人所得稅納稅籌劃納稅籌劃2023/5/1984第三章一、企業(yè)所得稅基本要素

1、納稅人：兩類企業(yè)

⑴居民企業(yè)：依我國法律在境內(nèi)成立的企業(yè)，或依外國法律成立但其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。⑵非居民企業(yè)：依照外國法律成立而且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但是在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。

獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務(wù)人。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃2023/5/19852、征稅對象：各種所得

⑴生產(chǎn)經(jīng)營所得⑵其他所得：包括股息、利息、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、特許權(quán)使用費，以及各種營業(yè)外收入。⑶清算所得3、稅率：⑴一般企業(yè)：25%⑵小型微利企業(yè)：20%⑶高新技術(shù)企業(yè)：15%⑷非居民企業(yè)：沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的，或所取得的所得與機構(gòu)、場所無關(guān)的，適用20%稅率。減按50%征收—10%2023/5/19864、應(yīng)納稅所得額⑴A、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－以前年度虧損額彌補B、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=收入總額－準予扣除項目金額

2023/5/1987

⑵收入總額：第四組ppt.10其中，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈中的受贈實物資產(chǎn)收入的征稅問題。“其他收入”是指營業(yè)外收入。⑶不征稅收入與免稅收入A、不征稅收入：接受政府財政撥款或補貼。另外兩種很少見。B、免稅收入：其中，股息紅利收入為直接投資的股利收入，間接權(quán)益投資的股利收入一般需要繳納所得稅。2023/5/1988

⑷準予扣除項目A、會計中的費用：按權(quán)責發(fā)生制核算，同時具備3個條件第一、實際發(fā)生；第二、與經(jīng)營活動有關(guān)—與特定收入項目或特定期間收入有關(guān)；第三、合理—有必要或必須的支出，而且支出金額合理。說明：第四組ppt.13～18a、允許扣除項目及金額b、不允許扣除項目B、會計核算原則與計稅原則可能存在差異包括收入和費用。2023/5/1989

⑸以前年度虧損額彌補某年度的虧損額，從次年度開始的連續(xù)5年內(nèi)允許用稅前利潤彌補，連續(xù)5年未彌補完的則不得再利用稅前利潤彌補。5、所得稅的應(yīng)納稅額⑴所得稅計征方法：按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算交清和多退少補。分期預(yù)繳稅款時應(yīng)該按照納稅期限內(nèi)的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一個納稅年度應(yīng)納稅所得的1/12或1/4預(yù)繳所得稅—申報認可，不得隨意變更。2023/5/1990

⑵按月預(yù)繳稅款的計算公式A、年度應(yīng)納稅所得額=當月累計應(yīng)納稅所得額×年度總月數(shù)÷年度累計月份數(shù)B、年度所得稅應(yīng)納稅額=A×適用稅率

按年計征

2023/5/1991C、當月累計所得稅應(yīng)納稅額=B×年度累計月份數(shù)÷年度總月數(shù)D、當月所得稅應(yīng)納稅額=當月累計應(yīng)納稅額－上月累計應(yīng)納稅額

分期預(yù)繳例3-1、某企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為780萬元，如果各月應(yīng)納稅所得額分別為①10、20…120萬元時，②120、110……10萬元時，要求：計算各月應(yīng)納稅額。解：①按月計算的年度應(yīng)納稅所得額為：120、180、240、300、…780萬元。②按月計算的年度應(yīng)納稅所得額為：1440、1380、1320、1260、1200、…780萬元。2023/5/1992二、所得稅稅收優(yōu)惠政策1、不征稅收入、免稅收入。2、下列支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：⑴開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，并且加計50%扣除；形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。⑵安置殘疾人員及國家鼓勵的其他就業(yè)人員所支付的工資，準予加計扣除，其中殘疾人員工資加計100%扣除。

2023/5/19933、稅額抵免政策：企業(yè)購置和使用“環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”規(guī)定的專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可以在當年應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免政策：居民企業(yè)在1個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。2023/5/1994三、所得稅納稅籌劃內(nèi)容1、稅率式

⑴稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)部門的認定

⑵生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理：捐贈、費用預(yù)算

小型微利企業(yè)不是發(fā)展目標！2、稅額式

⑴收入總額：減免稅收入⑵準予扣除項目金額：合理，申報與核定

生產(chǎn)經(jīng)營的管理，注意整體性和超前性！

2023/5/1995四、典型案例1、稅率式納稅籌劃評價：第四組ppt21～26例1、⑴選擇哪一種方式？⑵如何實施？⑶納稅籌劃風險例2、⑴納稅籌劃風險⑵如何實施？例3、制定納稅籌劃方案應(yīng)該考慮的因素？2、稅額式籌劃：⑴與納稅期間相關(guān)的納稅籌劃⑵申報、核準2023/5/1996第三章一、個人所得稅基本要素

1、納稅人

⑴居民、非居民納稅人⑵認定：身份、所得

2、應(yīng)納稅所得項目工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等共計11項應(yīng)稅所得。第二節(jié)個人所得稅的納稅籌劃2023/5/1997

3、應(yīng)納稅額的計算

⑴工資薪金應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)其中，A、應(yīng)納稅所得額=月工資總額－“三險一金”－免征額(3500元)B、年終獎應(yīng)納稅額=年終獎金總額×適用稅率－速算扣除數(shù)適用稅率：(年終獎金總額÷12)所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)⑵勞務(wù)報酬A、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=（每次收入－800）×20%B、每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×（1－20%）×20%2023/5/1998

C、其他：每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬元的

⑶稿酬、特許權(quán)使用費同勞務(wù)報酬A、B，其中稿酬減征30%⑷利息、股息和紅利應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率儲蓄存款利息適用稅率5%，股息、紅利適用稅率20%⑸財產(chǎn)租賃應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率A、適用稅率：20%，暫時減按10%征收。

2023/5/1999

B、應(yīng)納稅所得額月租金收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=租金收入－準予扣除項目－800－修繕費用月租金收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[租金收入－準予扣除項目－800－修繕費用]×(1－20%)

其中，準予扣除項目為財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，修繕費用為實際發(fā)生的、每月以800元為限。

⑹財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%2023/5/19100

⑺個體工商戶、承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)其中，應(yīng)納稅所得額=年營業(yè)收入－年營業(yè)費用4、其他⑴納稅期限：15天。按年計征，分期預(yù)繳⑵扣繳義務(wù)人：第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。2023/5/19101二、個稅的稅收優(yōu)惠政策

1、免征個稅項目

⑴省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

⑵國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

⑶按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

⑷福利費、撫恤金、救濟金。

⑸保險賠款。

⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

⑺按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

2023/5/19102

⑻中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得

⑼