2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升試卷A卷附答案

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升試卷A卷附答案

大題（共10題）一、某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營(yíng)業(yè)務(wù)。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對(duì)金融危機(jī)重大決策，緊急召開(kāi)董事會(huì)全體會(huì)議，研究提升公司業(yè)績(jī)、保障公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的系列措施。以下是董事長(zhǎng)趙某、總經(jīng)理錢某、總會(huì)計(jì)師孫某在董事會(huì)全體會(huì)議上的發(fā)言摘要：董事長(zhǎng)趙某：本次金融危機(jī)對(duì)我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強(qiáng)公司的控制力，向管理要效益，同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍?，F(xiàn)提出如下意見(jiàn)：（1）公司對(duì)下屬各子公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一決策。（2）信息化是強(qiáng)化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對(duì)各子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。（3）國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴(kuò)展，請(qǐng)總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報(bào)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施?？偨?jīng)理錢某：我完全贊同董事長(zhǎng)意見(jiàn)，公司建材出口遭受金融危機(jī)重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求較大，國(guó)家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國(guó)家政策，同時(shí)能夠提升公司業(yè)績(jī)。（1）根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，公司開(kāi)發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本【答案】1.董事長(zhǎng)趙某發(fā)言：（1）董事長(zhǎng)關(guān)于子公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定[或應(yīng)由子公司董事會(huì)決定；或：應(yīng)由子公司股東大會(huì)決定]?；颍鹤庸臼且患?jí)法人，具有獨(dú)立的決策權(quán)。（3）董事長(zhǎng)關(guān)于請(qǐng)總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報(bào)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會(huì)[或：股東會(huì)；或：股東]修改公司章程。2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：（2）總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說(shuō)法不正確。理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計(jì)算交納增值稅。[或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅]。（3）總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說(shuō)法不正確。理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機(jī)關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)減免?；颍河蓢?guó)務(wù)院負(fù)責(zé)稅收減免。3、總會(huì)計(jì)師孫某發(fā)言：二、北方公司是A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。面對(duì)鐵礦石價(jià)格總體上漲趨勢(shì)，北方公司董事會(huì)決定通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。為此，北方公司總經(jīng)理?xiàng)钅秤诮照偌嘘P(guān)人員進(jìn)行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理?xiàng)钅常旱谝?，?yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復(fù)雜性；第二，應(yīng)當(dāng)充分了解境外衍生品市場(chǎng)運(yùn)行特點(diǎn)，認(rèn)真研究境外衍生品市場(chǎng)相關(guān)交易規(guī)則和管理制度；第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會(huì)和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會(huì)計(jì)師朱某牽頭負(fù)責(zé)。總會(huì)計(jì)師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理?xiàng)钅车囊庖?jiàn)；第二，公司應(yīng)當(dāng)在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值；第三，考慮到公司目前對(duì)境外衍生品市場(chǎng)尚不熟悉，建議對(duì)境外衍生品投資進(jìn)行決策時(shí)尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì)，建議采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某：第一，贊同總會(huì)計(jì)師朱某的意見(jiàn)；第二，鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資，而公司目前尚無(wú)這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某：第一，開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則；第二，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報(bào)批程序，但在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1．總經(jīng)理?xiàng)钅车陌l(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5分）2．總會(huì)計(jì)師朱某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。（0.5分）理由：賣出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買入套期保值（或：多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）3．財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)。（1分）理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并在表內(nèi)列示。（1分）（2）不當(dāng)之處：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價(jià)格作為公允價(jià)值套期。（1分）理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。（1分）4.風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則。（0.5分）三、（2014年）甲集團(tuán)公司下設(shè)AB兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬(wàn)元/噸，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬(wàn)元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。要求：根據(jù)資料，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。【答案】X藥品的單位目標(biāo)成本＝8.8/（1＋10%）＝8（萬(wàn)元/噸）X藥品的單位成本降低目標(biāo)＝9－8＝1（萬(wàn)元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)＝（9－8）/9＝11.11%四、(2016年)甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位。省財(cái)政廳2016年2月末批復(fù)了甲單位2016年度支出預(yù)算49000萬(wàn)元，其中基本支出預(yù)算33000萬(wàn)元、項(xiàng)目支出預(yù)算16000萬(wàn)元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進(jìn)行批復(fù)分解；為保留適當(dāng)?shù)念A(yù)算靈活性，避免預(yù)算頻繁調(diào)整，對(duì)于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度，待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細(xì)化分解。問(wèn)：是否存在不當(dāng)之處？【答案】事項(xiàng)無(wú)不當(dāng)之處。本題考核“預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施”。對(duì)于在預(yù)算批復(fù)時(shí)尚無(wú)法確定事項(xiàng)具體內(nèi)容的業(yè)務(wù)，可先批復(fù)該類事項(xiàng)的總額，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中履行執(zhí)行申請(qǐng)與審批管理。由上級(jí)單位統(tǒng)籌管理的預(yù)算，可一次性或分次分批下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，以保留適當(dāng)?shù)撵`活性，避免頻繁的預(yù)算調(diào)整。五、某省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個(gè)股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)此，A公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①A公司能夠?qū)1公司實(shí)施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；②A公司對(duì)A1公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。B公司無(wú)母公司。對(duì)此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：②B公司對(duì)B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬(wàn)元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。對(duì)此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①C公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬(wàn)元；②C公司編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬(wàn)元。增加合并留存收益1100萬(wàn)元。(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份；E公司對(duì)E1公司和E2公司都能實(shí)施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬(wàn)元獲得E2公司90%的股份，并能對(duì)E2公司實(shí)施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：【答案】(1)①不正確。(0.5分)理由：A公司對(duì)A1公司不能實(shí)施控制，因?yàn)閄公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來(lái)就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動(dòng)。(2分)②不正確。(0.5分)理由：A公司對(duì)A1公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因?yàn)锳公司對(duì)A1公司具有重大影響。(2分)(2)①正確。(1分)②不正確。(0.5分)理由：B公司對(duì)B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。(2分)(3)①正確。(1分)②正確。(1分)六、12月1日，光明公司財(cái)務(wù)王經(jīng)理召開(kāi)部門會(huì)議，重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開(kāi)展。他指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照去年的預(yù)算通知，盡快草擬出一個(gè)通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個(gè)工作日內(nèi)整理出各部門當(dāng)年1～10月的費(fèi)用明細(xì)，反饋到各部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來(lái)到張總經(jīng)理的辦公室，匯報(bào)了今年1～10月的費(fèi)用情況總體比去年增長(zhǎng)了13%，建議明年的費(fèi)用要嚴(yán)格預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過(guò)今年。張總經(jīng)理肯定了這個(gè)原則，但指出要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的增減進(jìn)行把控，并要求他召集各部門負(fù)責(zé)人專門開(kāi)會(huì)安排這個(gè)工作。12月5日，光明公司預(yù)算工作會(huì)議按計(jì)劃召開(kāi)。會(huì)議上，王經(jīng)理詳細(xì)說(shuō)明了各項(xiàng)費(fèi)用的定義以及預(yù)算過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)，包括必須按時(shí)間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司必須加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，要求各部門負(fù)責(zé)人要非常重視費(fèi)用預(yù)算工作，要親自抓、親自過(guò)問(wèn)。元旦過(guò)后，各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費(fèi)用預(yù)算的初審。通過(guò)幾輪溝通，大部分的費(fèi)用都已初步確認(rèn)，但以下幾項(xiàng)費(fèi)用，他拿不準(zhǔn)主意：①辦公費(fèi)。公司去年年底進(jìn)行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費(fèi)都大增，總體增加了45%，預(yù)算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動(dòng)電話費(fèi)增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，因?yàn)楣救ツ旯潭娫捠前碌?，他主要用座機(jī)打電話；而今年由于電信公司包月費(fèi)用上漲，公司為控制費(fèi)用已停止包月，因此，按陸副總的話費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，他們制定了4800元(400×12)的費(fèi)用預(yù)算。③三個(gè)工廠的差旅費(fèi)。在預(yù)算開(kāi)始前，技術(shù)部門向三個(gè)工廠廠長(zhǎng)發(fā)出知會(huì)，要求他們?cè)黾硬盥觅M(fèi)預(yù)算，因?yàn)闉榧訌?qiáng)與行業(yè)的技術(shù)交流，今年他們打算安排各個(gè)廠長(zhǎng)分別參加行業(yè)協(xié)會(huì)組織的行業(yè)討論會(huì)議。預(yù)計(jì)討論會(huì)每次兩人參加，費(fèi)用5000元，預(yù)計(jì)參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費(fèi)很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費(fèi)。一廠增加了鍋爐房的大修理費(fèi)60000元，因?yàn)殄仩t使用超過(guò)4年了，一次都沒(méi)有進(jìn)行大修，計(jì)劃今年要進(jìn)行大修。⑤人力資源部的汽車費(fèi)。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預(yù)計(jì)年增加費(fèi)用80000元。⑥辦公室招待費(fèi)增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與政府相關(guān)部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元。另外，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司在當(dāng)?shù)卦絹?lái)越有影響，對(duì)外聯(lián)絡(luò)增多，預(yù)計(jì)增加外聯(lián)費(fèi)用20000元。⑦設(shè)備科的電費(fèi)?？紤]到今年的電力緊張，電費(fèi)極有可能增加，因此電費(fèi)預(yù)算增加了58000萬(wàn)元(按每度電增加3分錢預(yù)計(jì))。【答案】預(yù)算分析流于形式。七、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是國(guó)內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核?？倳?huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開(kāi)發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場(chǎng)，最初定價(jià)為每部2300元。根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，由于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降為每部1900元，H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格下降為每套1500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21600萬(wàn)元。A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為15600萬(wàn)元，可收回金額為13600萬(wàn)元，A公司據(jù)此對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元。2×10年，由于市場(chǎng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟(jì)績(jī)效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元，可收回金額為11800萬(wàn)元，兩者的差額為800萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。要求：分析、判斷事項(xiàng)(2)中，2×08年因會(huì)計(jì)和稅收對(duì)W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并說(shuō)明應(yīng)就該差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，以及該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費(fèi)用增加還是減少?！敬鸢浮?×08年因會(huì)計(jì)和稅收對(duì)W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于該差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費(fèi)用增加。八、某上市公司對(duì)公司內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，為更加適應(yīng)公司發(fā)展的需要，于2017年10月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2018年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2018年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮考坠?018年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用零基預(yù)算法。理由：2018年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。九、甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理，并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績(jī)效管理工具，形成了完整的預(yù)算績(jī)效管控體系。2017年10月，甲公司召開(kāi)預(yù)算管理專題會(huì)議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下：①實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%；②實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%；③實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%；④發(fā)生管理費(fèi)用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)1.5億元；⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另?yè)?jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會(huì)議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)公司營(yíng)運(yùn)。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入68億元、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.5%。基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率初步定為25%、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過(guò)程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。2.根據(jù)資料（1），結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以及2017年前三季度的平均資本占用。3.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。4.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤(rùn)的初步預(yù)算目標(biāo)值。5.根據(jù)資料（2）中的第③項(xiàng)，指出是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。評(píng)分說(shuō)明：答案中含有總額控制或單項(xiàng)控制，但同時(shí)含有其他預(yù)算控制方式（如當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制、絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制、剛性控制和柔性控制等）的，得相應(yīng)分值的一半。2.①稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝5.2＋（1.5＋0.5）×（1－25%）＝6.7（億元）②平均資本占用＝（6.7－2.5）÷6%＝70（億元）評(píng)分說(shuō)明：可不列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過(guò)程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。3.①滾動(dòng)預(yù)算法。②理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)。評(píng)分說(shuō)明：如果①不得分，則②也不得分。4.2018年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）評(píng)分說(shuō)明：可不列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過(guò)程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。5.①存在不當(dāng)之處。②理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?；颍寒?dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：一十、甲公司系從事信息技術(shù)開(kāi)發(fā)的國(guó)有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬(wàn)股。2014年7月22日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開(kāi)專題會(huì)議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問(wèn)題，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來(lái)自控股股東單位的董事2人，獨(dú)