基礎(chǔ)105講全講義第一編審計(jì)基本原理第三章證據(jù)

第一編審計(jì)基本原理——第三章會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)部），也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行的其他企業(yè)收到的憑證（外部）。除此之外，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)的其他信息。 等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、會(huì)計(jì)師所獲取的一般屬說服性，也稱形式。會(huì)計(jì)師將不同來源和不同性質(zhì)的審計(jì)綜合起來考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會(huì)計(jì)記錄中記錄的信息。二、審計(jì)的充分性與適當(dāng) 審計(jì)的充分性是對(duì)數(shù)量的衡量；審計(jì)的適當(dāng)性是對(duì)質(zhì)量的衡量審計(jì)的充分性是指審計(jì)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的低水平。但審計(jì)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)可能越多）。會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受審計(jì)質(zhì)量的影響（審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越少）相關(guān)性，是指用作審計(jì)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)來證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)。會(huì)計(jì)師不能僅靠獲取的審計(jì)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)比口頭形式的審計(jì)審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量可能越少。審計(jì)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)的充分性。但僅僅獲取的審計(jì)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是的，或文件記錄中的某些條款已如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)。相互時(shí)的考如果從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)能夠相互印證，與獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由?！窘?jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)審計(jì)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是（）B.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計(jì)可能越多取的審計(jì)可能越多。會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表意見。檢查是指會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物。供可靠的審計(jì)。對(duì)個(gè)別存貨項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，可與存貨監(jiān)盤一同實(shí)施。詢問是指會(huì)計(jì)師以或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知員獲取財(cái)務(wù)信息和 函證，是指會(huì)計(jì)師直接從第（被詢證者）獲取答復(fù)以作為審計(jì)的過程，編號(hào)本公司聘請(qǐng)的泳濤會(huì)計(jì)師正在對(duì)本公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)：重新計(jì)算是指會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。例：A公司2016年銷售1500萬元定制產(chǎn)品，2015年完成生產(chǎn)和銷售1000萬元定制產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到近年生產(chǎn)工藝未發(fā)生變化，生產(chǎn)過程中電力消耗較大，2015年用電量1000萬度，2016800評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)的相例如，假設(shè)會(huì)計(jì)師在以前年度已對(duì)被審計(jì)單位的銀行借款及其條款進(jìn)行了函證。如果 審計(jì)單位持有的文件憑證外，會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向?qū)Ψ胶C的真實(shí)性和詳細(xì)條計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提）提供。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)。來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重（2）會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效 的相重大或異常的 ：傳真：聯(lián)系人：年月年月日年月日 予以回函本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師正在對(duì)本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)計(jì)如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師。在采用積極的函證方式時(shí)，只有會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)。在采用消極的函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)。如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢證會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，會(huì)計(jì)師需要在整如果會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方寄給會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以通過 只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)會(huì)計(jì)師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接回復(fù)。如果仍未收到回函，會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)以支持口頭回復(fù)中的信 無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。會(huì)計(jì)例如，當(dāng)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來獲取審計(jì)時(shí)，回函中針對(duì)如果限制條款使會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)的程度受到了限制，則會(huì)計(jì)師可能需（）以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)『答案解析』選項(xiàng)A，只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)會(huì)計(jì)師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)。選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，也是可以獲取可靠的審計(jì)的。選項(xiàng)D，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，跟進(jìn)表明提供給會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；其向會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過程中，會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改。期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。3在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分從審計(jì)過程整體來看，會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。 可接受差異額時(shí)需要考慮的因素有（）?；蜿P(guān)系，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施這些差異：分析程序用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的一致。在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的充分性和適當(dāng)審計(jì)的充分性是對(duì)審計(jì)數(shù)量的衡量，主要與會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)質(zhì)量的影響。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)可能越多；審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越少。審計(jì)的相關(guān)審計(jì)的可靠盾時(shí)的考慮；（4）獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考慮【經(jīng)典考題·2014年單選題】下列有關(guān)審計(jì)的說法中錯(cuò)誤的是（）【經(jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)審計(jì)的說法中，正確的是（）『答案解析』選項(xiàng)A，如果從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序；選項(xiàng)B，審計(jì)包括會(huì)計(jì)師接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常計(jì)的信息的可靠性。（）可靠的審計(jì)是高質(zhì)量的審 【經(jīng)典考題·2014（）程序不能提供會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行C，除非有充分表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（）【經(jīng)典考題·2014年簡(jiǎn)答題】（節(jié)選）ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度