論正確的內(nèi)部審計部門定位及其改進

論正確的內(nèi)部審計部門定位及其改進一、正確的內(nèi)部審計組織定位為什么重要定位就是樹立組織形象，設(shè)計有價值的產(chǎn)品和行為，以便使細分市場的顧客了解和理解企業(yè)與競爭者的差異?？梢?，要想在整個組織層面、人員心目中留下清晰、深刻的印象，就必須有準確的組織定位。內(nèi)部審計也存在組織定位問題，清晰且準確的組織定位有利于明確組織的差異性，取得應(yīng)有的管理資源保障，保證職責(zé)作用發(fā)揮效果，否則就會產(chǎn)生資源浪費，造成企業(yè)成本負擔(dān)加重。也只有明確組織定位,才有利于分析和評價組織的績效問題，否則就只能依賴內(nèi)部審計客戶的價值感知來實現(xiàn)?，F(xiàn)在，隨著企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計從過去領(lǐng)導(dǎo)不重視逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)極其重視內(nèi)部審計部門?？墒牵覀冎饾u會發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者是不懂內(nèi)部審計的,甚至不尊重內(nèi)部審計的專業(yè)性，存在外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行的現(xiàn)象。于是他們的期望就成了內(nèi)部審計人員的負擔(dān)。這使得內(nèi)部審計人員在過去的日子里深感憂慮和疲倦。這其中的背后原因在于內(nèi)部審計部門缺乏與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，沒有正確定位內(nèi)部審計的組織職能。這使得內(nèi)部審計部門陷入了圍繞領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的各種專項審計內(nèi)容之中，使得審計項目的內(nèi)容及其類型無限拓展，甚至打亂了原有的審計計劃，使得內(nèi)部審計人員無所適從。內(nèi)部審計從事后更多地開始介入事前、事中，合同控制流程的介入，將內(nèi)部審計人員從裁判員轉(zhuǎn)為運動員。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系的設(shè)計，使得內(nèi)部審計人員從三道防線邁入了二道防線。這些違背了內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性。職責(zé)的無限拓展，使得內(nèi)部審計人員感覺到自身業(yè)務(wù)知識、專業(yè)知識的不足。事實上，內(nèi)部審計部門已經(jīng)開始越來越偏離內(nèi)部審計組織的內(nèi)部審計正確定位。審計是講究標準的。審計是用別人的標準來審計別人。而不是用自己的標準來審計別人。當對方?jīng)]有標準時，審計就應(yīng)該努力發(fā)揮咨詢服務(wù)的定位，為被審計單位建議并提供相應(yīng)的標準。當然，咨詢是有前提條件的。咨詢是以不承擔(dān)管理者職責(zé)為前提的。否則，會影響到內(nèi)部審計的獨立與客觀。如果被審計單位已經(jīng)建立了標準，那么內(nèi)部審計就應(yīng)該發(fā)揮確認作用，確認標準與現(xiàn)實之間的符合程度。并在此基礎(chǔ)之上，發(fā)揮咨詢服務(wù)，針對問題提供建議，周而復(fù)始的通過審計不斷完善這套標準。這就是內(nèi)部審計的正確定位，因此，這就要求內(nèi)部審計部門必須加強與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，從本單位的現(xiàn)實出發(fā)，重新定位內(nèi)部審計的職責(zé)范圍。應(yīng)該看到,舞弊和內(nèi)部控制是內(nèi)部審計人員的根基，促進并完善風(fēng)險管理體系，進行風(fēng)險揭示，推動更有效的公司治理，是內(nèi)部審計部門的長遠發(fā)展目標。內(nèi)部審計部門應(yīng)該充分抓住這些系統(tǒng)的抓手，才能使得內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題，提出的建議具有高度，又符合自身的職業(yè)特征，并不斷得到改進。最終，促進企業(yè)管理的流程化、標準化、規(guī)范化，通過不斷的管理優(yōu)化不斷邁向卓越。二、內(nèi)部審計應(yīng)該重新回歸財務(wù)審計這個基礎(chǔ)審計類型我們過去一直強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)從低附加值的傳統(tǒng)財務(wù)審計轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審計，甚至更高層次的管理審計。為什么從事財務(wù)審計就是具有低附加值呢?這是因為財務(wù)審計所面對的對象正在從事低附加值的、占用大量勞動力的記賬、算賬、報賬的傳統(tǒng)會計核算業(yè)務(wù)。而沒有邁向更高層次的、服務(wù)于內(nèi)部管理決策使用的管理會計層級。恰恰管理會計的內(nèi)容，高層管理者認為是最具有價值的。但是，我們現(xiàn)在會發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財務(wù)職能在逐步的發(fā)生轉(zhuǎn)型。財務(wù)會計與管理會計的分離，使得財務(wù)人員也從過去低附加值的會計核算工作中釋放出來，去從事了預(yù)算管理，財務(wù)分析，成本管理，資金管理，績效考評，內(nèi)部控制等所謂高端的高附加值的工作。財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)本身就是利用先進的信息化手段，將傳統(tǒng)的會計核算人員從低附加值的勞動中解放出來，將會計核算通過標準化、流程化的再造,低成本、高效率的運行。解放出來的會計人員就可以更加集中精力去從事管理會計工作。為內(nèi)部的管理決策提供信息。這被認為是一種有價值的活動。也推動了財務(wù)與戰(zhàn)略，財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合。財務(wù)與戰(zhàn)略，財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，使得傳統(tǒng)的財務(wù)會計的面貌大為改觀。財務(wù)人員的地位，或者更確切的說，CFO一個組織中的地位大為提高。我們發(fā)現(xiàn)，一個管理好的企業(yè)，往往是一個控制好的企業(yè)，一個控制好的企業(yè)往往是一個會計控制好的企業(yè)。也就是說，在這樣的企業(yè)中，會計部門往往是強勢部門，當會計流程化，標準化后，會計流程與業(yè)務(wù)流程的對接使得業(yè)務(wù)流程從屬于了會計流程。并逐漸實現(xiàn)了自身管理的規(guī)范化，制度化，流程化。這是我們看到的管理優(yōu)秀的企業(yè)所具備的共同的特征。以往的內(nèi)部審計部門，從財務(wù)審計走向業(yè)務(wù)審計后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計項目的內(nèi)容和類型出現(xiàn)了更加多元化的局面。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)查找舞弊，查找問題的職責(zé)被夸大，但卻在建議方面系統(tǒng)的解決這些問題，顯得十分無奈，應(yīng)該說業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的開展，確實使得內(nèi)部審計從事后走向了事前。但是你會發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計對于業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理優(yōu)化，仍然不能站在系統(tǒng)化，流程化的角度上提供更多的建議。我認為，這是內(nèi)部審計部門拋棄了過去財務(wù)審計的基礎(chǔ)，而舍棄掉了自身的職業(yè)專長，片面的認為內(nèi)部審計人員不懂業(yè)務(wù)。其實，經(jīng)營審計不是對財務(wù)審計的否定，財務(wù)審計仍然是經(jīng)營審計的基礎(chǔ)。如果，內(nèi)部審計部門重新回歸財務(wù)審計，促進財務(wù)部門的轉(zhuǎn)型，促進會計控制流程的再造，甚至促進更高層面的集團公司管控。使得管理者充分認識到會計部門或者說財務(wù)部門是整個管理變革的發(fā)動機，而不是簡單的支付工廠的角色。那么財務(wù)審計職責(zé)的回歸，反而更加有利于經(jīng)營審計,尤其是企業(yè)管理會計的實施，可能會使得管理審計成為可能，管理審計的抓手也就逐步的浮出水面，而不是今天我們所看到的沒有邊界的管理審計。三、審計人員應(yīng)該將自己從低附加值的業(yè)務(wù)中解脫出來審計業(yè)務(wù)從價值增值的視角來看，應(yīng)該分為低中高三個層級，傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作往往被認為是具有低附加值的、占用大量勞動力的審計業(yè)務(wù)。止匕外，還有一些專項審計，每年都要開展相應(yīng)的審計工作。這些業(yè)務(wù)，審計人員已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗。在以往的審計工作中，審計經(jīng)驗的傳播，更多的是通過師傅帶徒弟式的方式向下傳授。也就是說，是通過有經(jīng)驗的人帶領(lǐng)沒有經(jīng)驗的審計人員，通過說教的方式開展審計業(yè)務(wù)。但師傅不同，結(jié)果也會不同，高水平的師傅帶出高水平的徒弟。這種師傅帶徒弟式的方式往往造成內(nèi)部審計組織的管理停留于目標管理，而不是流程管理。這種內(nèi)部審計管理的水平會造成內(nèi)部審計部門面臨人力資源短缺與管理者需求無限的矛盾之中，出于成本的考慮，內(nèi)部審計部門又不可能配備那么多審計人員。目前我們看到的現(xiàn)象是，審計部門一年到頭忙個不停，但年終總結(jié)起來，卻沒有引起領(lǐng)導(dǎo)的重視。這使得內(nèi)部審計人員對自身所從事的工作有一種挫敗感，沒有成就感。面對無限的審計項目與有限的審計資源，使得內(nèi)部審計部門陷入到了低效率、無奈、沮喪、無計可施。于是我們將這種抱怨又重新回歸到了領(lǐng)導(dǎo)者的不重視、領(lǐng)導(dǎo)者沒有真正重視、而僅停留于表面或者是國有企業(yè)的體制、管理者的獨裁等各種因素中。其實仔細想一想，我們自身所從事的審計工作，80%的審計項目到底是什么樣的項目？是不是重復(fù)性的、低附加值的、可以通過標準化、流程化、提高審計效率的項目，或者可以說這些項目可否充分利用被審計單位已經(jīng)實現(xiàn)的信息化開展非現(xiàn)場審計，而無需開展現(xiàn)場審計。借用共享服務(wù)的理念，如果我們能夠找到審計工作中那些重復(fù)性的，可標準化，流程化的、低附加值的并且能夠運用信息系統(tǒng)進行改造的審計項目，將這些項目由一個審計共享平臺去完成，將大大提高審計效率，釋放更多的基礎(chǔ)作業(yè)審計人員，去從事所謂更高端的、管理層最為關(guān)注的經(jīng)營管理決策審計、戰(zhàn)略管理審計。那么，是否這樣一種變革能夠使得審計工作更加具有效率、更加富有成效呢？審計共享平臺可以高效解決審計部門內(nèi)部資源的互通、共享。這些資源包括常用的制度、法律法規(guī)、被審計單位基本情況、各種審計類型標準的審計流程、專項審計案例集錦等可以實現(xiàn)標準化、規(guī)范化的審計資源。四、審計人員應(yīng)學(xué)會由自我培訓(xùn)轉(zhuǎn)向培訓(xùn)他人財務(wù)人員與審計人員構(gòu)成了一個企業(yè)中最熱衷于學(xué)習(xí)的群體，這主要是因為會計制度與審計政策環(huán)境變化瞬息萬變，所以審計人員每年都表現(xiàn)出了極高的學(xué)習(xí)熱情。但我認為，審計人員應(yīng)該學(xué)會從過去的自我培訓(xùn)逐步的轉(zhuǎn)向?qū)⑴嘤?xùn)引入企業(yè)，面向管理者開展培訓(xùn)，逐步讓管理者增強對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、流程再造、公司治理、標準化、精細化管理的重視。當然，更重要的是，要在培訓(xùn)中讓管理者認識到內(nèi)部審計職能，在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的正確定位。正確認識內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評價，不是由內(nèi)部審計人員來組織全面評價，而是由各部門在自我評價的基礎(chǔ)之上，開展抽樣評價。應(yīng)該正確認識到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的第三道防線作用。正確認識到內(nèi)部審計組織部門的獨立性、權(quán)威性與內(nèi)部審計人員的客觀性，對于確保其職能發(fā)揮的重要意義。五、審計部門應(yīng)努力構(gòu)建自身的職業(yè)勝任能力框架體系目前來看，國家已經(jīng)取消內(nèi)部審計的從業(yè)資格證書，內(nèi)部審計從業(yè)資格考試離我們越來越遙遠。這給內(nèi)部審計人員帶來了一個很突出的問題，從事內(nèi)部審計職業(yè)沒有職業(yè)準入標準，好像什么人都可以從事內(nèi)部審計工作。而做過內(nèi)部審計，有著多年經(jīng)驗的審計人員會發(fā)現(xiàn)其實不是什么人都可以去從事內(nèi)部審計工作的。有些人天生就適合去做審計工作，在審計溝通中游刃有余，