長股投財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法差異分析

長期股權(quán)投資會計(jì)與稅法差異分析1第一頁，共四十五頁。

【第一部分】長期股權(quán)投資會計(jì)核算【第二部分】長期股權(quán)投資稅務(wù)處理【第三部分】長期股權(quán)投資企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

【第四部分】作業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容2第二頁，共四十五頁。一、長期股權(quán)投資會計(jì)核算（一）初始計(jì)量1、0——20%——50%——100%（投資企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例）（1）股權(quán)比例小于20%，屬于對被投資單位不具有共同控制或重大影響，采用成本法核算（2）股權(quán)比例在20%-50%范圍，屬于對被投資單位共同控制（合營）或重大影響（聯(lián)營），采用權(quán)益法核算。（3）股權(quán)比例大于50%，屬于對被投資單位控制，采用成本法核算。3第三頁，共四十五頁。

2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）分為兩種情況企業(yè)合并非企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并（2）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并又分為兩種：一種是吸收合并，一種是新設(shè)合并。4第四頁，共四十五頁。A、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式作為合并對價(jià)的方式借：長期股權(quán)投資---（合并方在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）借：應(yīng)收股利-----（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）借：有關(guān)負(fù)債借：資本公積---資本溢價(jià)借：盈余公積借：利潤分配—未分配利潤貸：現(xiàn)金貸：存貨、固定資產(chǎn)（等）貸：資本公積合并方發(fā)生的審計(jì)、法律、評估等費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用思考？上述轉(zhuǎn)上存貨、固定資產(chǎn)是否要繳納增值稅？5第五頁，共四十五頁。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（2011年第13號公告）B、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資---（合并日以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）借：應(yīng)收股利借：資本公積借：盈余公司借：利潤分配—未分配利潤貸：股本---（按發(fā)行權(quán)益性證券的面值）6第六頁，共四十五頁。中稅事務(wù)所—內(nèi)部培訓(xùn)1★注意在確定長期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)要注意以下四點(diǎn)：1、被合并方與合并方會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致？不一致應(yīng)按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2、被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。甲（母公司）乙（子公司）丙（子公司）丁公司2009年1月1日購入丁公司70%的股權(quán)

2012年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的70%股權(quán)

7第七頁，共四十五頁。2009年1月1日購入丁公司70%的股權(quán)，購買日丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元。2012年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的70%股權(quán)。2009年1月1日至2011年12月31日，丁公司按照購買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，按照購買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2300萬元。假設(shè)無其他所有者權(quán)益變動。乙公司購入丁公司的初始投資成本為5600萬元[(6000+2000)×70%]3、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。4、如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。8第八頁，共四十五頁。（3）非同一控制下企業(yè)合并A、非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。例1：2012年1月1日A公司用庫存商品公允價(jià)值900萬元,賬面庫存商品成本700萬元；土地使用權(quán)賬面價(jià)值5000萬元，累計(jì)攤銷1200萬元，公允價(jià)值9000萬元；支付評估費(fèi)用400萬元，銀行存款2500萬元，購買B公司80%的股權(quán)，假設(shè)：不考慮相關(guān)稅費(fèi),A與B不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。

9第九頁，共四十五頁。借：長期股權(quán)投資12553（900+900×17%+9000+2500）管理費(fèi)用400

累計(jì)攤銷1200

主營業(yè)務(wù)成本700

貸：無形資產(chǎn)5000

銀行存款2900

營業(yè)外收入5200[9000-(5000-1200)]

主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153

庫存商品7002、B、通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。分為購買前采用成本法核算的，購買前采用權(quán)益法核算兩種情形。10第十頁，共四十五頁。思考：企業(yè)合并企業(yè)所得稅如何處理？我們主要參考文件：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號）（3）以非企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資A、以支付的現(xiàn)金方式（買價(jià)+相關(guān)手續(xù)費(fèi)）B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式（公允價(jià)值，不包括支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，從溢價(jià)收入中扣除，不足沖減的沖盈余公積，未分配利潤）C、投資者投入（投資合同約定的公允價(jià)值）D、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價(jià)值等）

11第十一頁，共四十五頁。（二）后續(xù)計(jì)量1、成本法核算（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。12第十二頁，共四十五頁。例2：2012年2月1日A公司以2000萬元取得B公司10%的股權(quán)，其中：包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元，A公司對B公司不能施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。2012年6月,B公司宣告分派現(xiàn)金股利，A公司分得現(xiàn)金股利50萬元。借：長期股權(quán)投資1800應(yīng)收股利200貸：銀行存款2000借：應(yīng)收股利50貸：投資收益5013第十三頁，共四十五頁。2、權(quán)益法核算（1）初始投資成本的調(diào)整a、初始投資成本﹥投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額部分實(shí)際是商譽(yù)，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資成本調(diào)整。b、初始投資成本﹤投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額部分實(shí)質(zhì)為雙方在交易過程中轉(zhuǎn)讓方讓步，計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。例3：2012年3月1日A公司取得B公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款8000萬元，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，公允價(jià)值為24000萬元。借：長期股權(quán)投資—成本9600貸：銀行存款8000營業(yè)外收入1600假設(shè)上例支付價(jià)款為10000萬元借：長期股權(quán)投資成本10000貸：銀行存款1000014第十四頁，共四十五頁。（2）投資損益的確認(rèn)注意三點(diǎn)（1）一是被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（2）二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。（3）三是在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

15第十五頁，共四十五頁。例4:A公司于2011年1月1日購入B公司40%的股份，購買價(jià)款為3400萬元，并自取得投資之日起派人參與B公司的財(cái)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元，除以下事項(xiàng)外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。(1)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)1800萬元，已提折舊360萬元，公允價(jià)值2400萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限20年，A公司取得投資后剩余使用年限16年。(2)無形資產(chǎn)賬面原價(jià)1050萬元，已攤銷210萬元，公允價(jià)值1200萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限10年，A公司取得投資后剩余使用年限8年。假設(shè)，B公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元，A公司與B公司的會計(jì)政策及會計(jì)年度相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊、攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0，兩家公司之間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。16第十六頁，共四十五頁。解：(1)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額調(diào)整增加折折舊額=2400÷16-1800÷20=60萬元(2)無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45萬元(3)B公司調(diào)整以后凈利潤=1000-60-45=895萬元(4)A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=895×40%=358萬元借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整358貸：投資收益35817第十七頁，共四十五頁。（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（4）超額虧損的確認(rèn)借：投資收益（經(jīng)調(diào)整以后的凈利潤×持有的比例）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資單位可供出售金融資產(chǎn)資本公積×持有的比例）貸：資本公司—其他資本公積（6）長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。18第十八頁，共四十五頁。（7）長期股權(quán)投資的處置例5:A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2011年12月23日，出售10%的股權(quán)，出售時(shí)A公司對B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出售取得價(jià)款705萬元。借：銀行存款705貸：長期股權(quán)投資645

投資收益60借：資本公積75貸：投資收益7519第十九頁，共四十五頁。待續(xù)兩個(gè)方面:一、投資收益的確認(rèn)第三點(diǎn)，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)出售資產(chǎn)-----順流交易聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)-----逆流交易二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）由成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法（2）由權(quán)益法轉(zhuǎn)換成成本法20第二十頁，共四十五頁。二、長期股權(quán)投資稅務(wù)處理（1）稅法上沒有長期股權(quán)投資的概念，長期股權(quán)投資被劃分到投資資產(chǎn)中。稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。（2）稅法對長期股權(quán)投資的初始計(jì)量規(guī)定

a、企業(yè)所得稅法第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除b、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。21第二十一頁，共四十五頁。C、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得長期股權(quán)投資一種方式是采用公允價(jià)值模式一種方式是采用成本模式采用公允價(jià)值模式長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本一致，采用成本模式計(jì)量，長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，其初始投資成本是以換出的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與初始投資成本不同，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。22第二十二頁，共四十五頁。（3）稅法對長期股權(quán)投資持有期間規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函[2010]79號四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。23第二十三頁，共四十五頁。

企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。24第二十四頁，共四十五頁。a、成本法核算(1)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤會計(jì)處理：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則3號》規(guī)定，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。即計(jì)入“投資收益”科目，與稅法確認(rèn)的時(shí)間是一致的。

25第二十五頁，共四十五頁。稅務(wù)處理：國稅函[2010]79號四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！锲髽I(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。26第二十六頁，共四十五頁。(2)被投資單位派發(fā)股票股利會計(jì)處理：對于股票股利，不管企業(yè)采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)均不做賬務(wù)處理，只需在除權(quán)日備查登記增加的股數(shù)，以反映股數(shù)的變化。稅務(wù)處理:《實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。27第二十七頁，共四十五頁。b、權(quán)益法核算(1)初始投資成本調(diào)整會計(jì)處理：初始投資成本﹥投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額部分實(shí)際是商譽(yù)，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資成本調(diào)整。初始投資成本﹤投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額部分實(shí)質(zhì)為雙方在交易過程中轉(zhuǎn)讓方讓步，計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。28第二十八頁，共四十五頁。稅務(wù)處理：企業(yè)為取得該項(xiàng)投資實(shí)際發(fā)生的代價(jià)為該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額產(chǎn)生的營業(yè)外收入，不征收企業(yè)所得稅，匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整減少處理。(2)持有期間會計(jì)處理：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，相應(yīng)的沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)被投資企業(yè)凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有額外承擔(dān)損失義務(wù)的除外。29第二十九頁，共四十五頁。稅務(wù)處理：《實(shí)施條例》規(guī)定，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤由被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤投資企業(yè)不確認(rèn)為所得；被投資企業(yè)發(fā)生的虧損由被投資企業(yè)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期不超過5年。被投資企業(yè)宣告分配股利或利潤時(shí)，投資方應(yīng)按照享有的份額確認(rèn)股息所得。這樣，在會計(jì)處理時(shí)，期末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)確認(rèn)“投資收益”；而在稅務(wù)處理時(shí)只有當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配時(shí)，才確認(rèn)為股息所得。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，注意納稅調(diào)整，會計(jì)上作投資收益，納稅調(diào)減。會計(jì)上作投資損失，納稅調(diào)增。還要注意，宣告分配股利取得的股息所得是否符合免稅收入條件，如符合，還要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做備案處理。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積思考：上述會計(jì)分錄，會計(jì)處理與稅法處理差異？30第三十頁，共四十五頁。（4）長期股權(quán)投資的處置稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條、投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。2010年國家稅務(wù)總局公告第6號一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。31第三十一頁，共四十五頁。國稅函[2010]79號

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。國稅函〔2010〕148號（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。32第三十二頁，共四十五頁。三、長期股權(quán)投資企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（一）舉例說明—成本法

例1：甲、乙兩家公司屬于同一控制下的公司。甲公司于2011年2月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為2000萬元，增值稅稅率為17%.乙公司2011年2月1日賬面所有者權(quán)益總額為2000萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。假定合并當(dāng)日甲公司賬上的資本公積為175萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為300萬元。會計(jì)處理為（單位：萬元，下同）：借：長期股權(quán)投資1200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100資本公積175盈余公積120利潤分配——未分配利潤245貸：庫存商品1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34033第三十三頁，共四十五頁。例2：甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的公司。甲公司于2011年2月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為2000萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%.乙公司20011年2月1日賬面所有者權(quán)益總額為2000萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。借：長期股權(quán)投資2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：庫存商品1500借：營業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10034第三十四頁，共四十五頁。例3：甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的公司。甲公司于2011年2月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司15%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為2000萬元，增值稅稅率為17%.借：長期股權(quán)投資2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：庫存商品150035第三十五頁，共四十五頁。例4：如果乙公司在2011年3月宣告發(fā)放2010年的股利，甲公司可分得20萬元，上述例1、例2、例3的情形會計(jì)處理均為：借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20例5：假如例4中乙公司在2011年3月宣告發(fā)放2010年的股利，甲公司按股東會決議分配利潤報(bào)告中實(shí)際可分得20萬元，可是甲公司在2011年只實(shí)際收到10萬元，會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告也只確認(rèn)10萬元的投資收益，納稅申報(bào)表如何填報(bào)?36第三十六頁，共四十五頁。分析：例2、例3的稅務(wù)處理與會計(jì)處理是一致的，體現(xiàn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但對于例1，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)則需填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》、附表二（2）《成本費(fèi)用明細(xì)表》、附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，體現(xiàn)視同銷售收入2000萬元和視同銷售成本1500萬元，附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第4列初始投資成本應(yīng)填列含增值稅銷項(xiàng)稅的成本2340萬元。37第三十七頁，共四十五頁。上述例1、例2、例3所確認(rèn)的會計(jì)投資收益與稅法確認(rèn)的收益也是一致的，附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第7列會計(jì)投資收益和第8列稅收確認(rèn)的股息紅利——免稅收入均為20萬元，并且金額也反映在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行中免稅收入和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第3行中。應(yīng)該注意的是，如果乙公司是公開發(fā)行股票的上市公司，則屬與持有期不足12個(gè)月的上市公司股票投資收益，在附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第7列會計(jì)投資損益填列20萬元，但稅收收益應(yīng)填在第9列稅收確認(rèn)的股息紅利——全額征稅收入20萬元。在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行中免稅收入和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第3行中則不能反映此收益。例5情形如何填報(bào)，會計(jì)確認(rèn)投資收益10萬元，稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)20萬元，假如符合免稅收入條件屬于免稅收入。38第三十八頁，共四十五頁。（二）舉例說明—權(quán)益法甲公司于2010年取得A公司、B公司、C公司各30%的股份，均能夠?qū)@3家公司施加重大影響。假設(shè)4家公司會計(jì)政策與會計(jì)期間一致，同時(shí)，A公司、B公司及C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2012年度這3家被投資單位的經(jīng)營及分配情況如下：A公司：利潤總額為100萬元，宣告分配利潤80萬元；B公司：利潤總額為-80萬元；C公司：宣告分派股票股利100萬元。試確認(rèn)甲公司2012年持有收益的會計(jì)與稅收差異。ⅰ.確認(rèn)損益的核算方法根據(jù)題意，甲公司應(yīng)對以上3家公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

39第三十九頁，共四十五頁。ⅱ.會計(jì)處理甲公司應(yīng)對A公司、B公司、C公司分別進(jìn)行如下會計(jì)處理（單位：萬元）：A公司：（1）根據(jù)A公司的利潤總額，確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整30（100×30%）