營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法介紹

2012年8月?tīng)I(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策介紹

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法介紹

第一頁(yè)，共三十二頁(yè)。2背景知識(shí)

目錄1政策介紹23核算規(guī)定第二頁(yè)，共三十二頁(yè)。3第一部分背景知識(shí)

2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是在中國(guó)境內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定繳納增值稅，不在繳納營(yíng)業(yè)稅。第一階段自2012年1月1日起，在上海開(kāi)展“交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”改征增值稅試點(diǎn)。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

第三頁(yè)，共三十二頁(yè)。4（一）改革目的擴(kuò)大抵扣鏈條消除重復(fù)征稅降低經(jīng)營(yíng)成本減輕稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)提升管理效率助推產(chǎn)業(yè)融合促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展第四頁(yè)，共三十二頁(yè)。5貨物、加工修理修配勞務(wù)征收增值稅（二）我國(guó)現(xiàn)行的貨物和勞務(wù)稅制度1其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅23部分例外（建筑安裝企業(yè)）4兼營(yíng)及混合銷(xiāo)售制度第五頁(yè)，共三十二頁(yè)。6（三）改革試點(diǎn)的主要稅制安排

1.稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方法原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

第六頁(yè)，共三十二頁(yè)。7（四）行業(yè)選擇1.5個(gè)行業(yè)。暨“交通運(yùn)輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位。運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系。選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

第七頁(yè)，共三十二頁(yè)。8（五）行業(yè)對(duì)照——交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅：交通運(yùn)輸業(yè)（一）陸路運(yùn)輸

（二）水路運(yùn)輸

（三）航空運(yùn)輸

（四）管道運(yùn)輸

（五）裝卸搬運(yùn)

增值稅：交通運(yùn)輸業(yè)（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)

（二）水路運(yùn)輸服務(wù)

（三）航空運(yùn)輸服務(wù)

（四）管道運(yùn)輸服務(wù)

物流輔助（服務(wù)業(yè)）第八頁(yè)，共三十二頁(yè)。9（六）行業(yè)對(duì)照——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅（一）其他服務(wù)業(yè)

（二）廣告業(yè)

（三）交通運(yùn)輸業(yè)

（四）其他

增值稅：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

（二）信息技術(shù)服務(wù)

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)

（四）物流輔助服務(wù)（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（六）鑒證咨詢(xún)服務(wù)

第九頁(yè)，共三十二頁(yè)。10第二部分政策介紹交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法地位：營(yíng)改增納稅人的《增值稅暫行條例》+《實(shí)施細(xì)則》第十頁(yè)，共三十二頁(yè)。11第一章納稅人和扣繳義務(wù)人結(jié)構(gòu)第二章應(yīng)稅服務(wù)

第五章納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第三章稅率和征收率第六章稅收減免第七章征收管理第八章附則第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。12第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第三條試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。13第一章納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)注點(diǎn)：1.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元2.連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月3.試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。4.應(yīng)稅貨物與勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)分別核算5.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。14第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。關(guān)注點(diǎn)：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定?！犊倷C(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅［2011］132號(hào)）

第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。15第二章應(yīng)稅服務(wù)

第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。16第二章應(yīng)稅服務(wù)

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（為單位領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)車(chē)）（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（單位提供班車(chē)接送本單位職工上下班）（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。17第三章稅率和征收率

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。關(guān)注點(diǎn)：6%為稅率，非簡(jiǎn)易征收中的征收率（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。18第三章稅率和征收率

第十三條增值稅征收率為3%。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。關(guān)注點(diǎn)：一般納稅人3%簡(jiǎn)易征收

第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。19第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第二十二條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（二）海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票（四）運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。20第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)注點(diǎn)：1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下三種：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》2.運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證（1）接受專(zhuān)票抵扣（2）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率（3）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)。21第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：（一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。（二）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。（三）接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。22第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。一般意義上，旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。23第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十三條銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。關(guān)注點(diǎn)：銷(xiāo)售額允許扣除的項(xiàng)目/差額征稅

第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。24第五章稅收減免

（一）下列項(xiàng)目免征增值稅：1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6.自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9.美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10.隨軍家屬就業(yè)。11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13.失業(yè)人員就業(yè)。第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。25第五章稅收減免（二）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退1.注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。4.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。第二十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。26第六章征收管理

第四十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。第三部分核算規(guī)定增值稅差額征稅：增值稅差額征收的定義：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷(xiāo)售額的征稅方法計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅率或征收率）27第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目28第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。29第二十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。3、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一