2022-2023年高級會計師之高級會計實務全真模擬考試試卷B卷含答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務全真模擬考試試卷B卷含答案

大題（共10題）一、甲公司是一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理會議，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰(zhàn)略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務和尚未開展業(yè)務的國家）爭取更多業(yè)務訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務積極搶占新的國別市場。要求：根據(jù)以上資料指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮考坠静扇〉拿芗蛻?zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；將現(xiàn)有產(chǎn)品與服務打入新的國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略。二、“專業(yè)務實、充滿活力”是宏觀數(shù)據(jù)科技分析軟件開發(fā)公司(以下簡稱“宏觀數(shù)據(jù)”)銷售團隊的一大特色，而“安全快捷”則是該公司物流團隊的處事宗旨，其所擁有的“海量數(shù)據(jù)挖掘探路者”則是其核心技術所在。本著“誠信經(jīng)營、顧客至上、科技匯錦、創(chuàng)新共贏”的經(jīng)營理念，公司近年來發(fā)展勢頭強勁，已經(jīng)在多個行業(yè)擁有眾多客戶群體，在全國各主要大中城市都建有比較完善的銷售網(wǎng)絡。宏觀數(shù)據(jù)始終遵循國際貿(mào)易慣例，秉承“重合同、守信用、優(yōu)質服務、互利雙贏”的經(jīng)營理念，通過貿(mào)易紐帶緊密連接國內(nèi)與國際市場，且與國內(nèi)外多家知名公司建立了良好的業(yè)務合作關系。近期，宏觀數(shù)據(jù)科技打算投資一個新項目。經(jīng)過初步調(diào)研，獲得在面向某項目的投資分析中，發(fā)生下列現(xiàn)金流量：1.3年前考察該項目時發(fā)生的咨詢費20萬元。2.該項目需要動用公司目前擁有的一塊土地，該土地目前售價為300萬元。3.該項目上線后，會導致公司現(xiàn)有項目凈收益減少20萬元。4.投資該項目需要營運資本200萬元，先動用現(xiàn)有項目營運資本解決。要求：在考慮增量現(xiàn)金流量時，需要區(qū)分哪幾個概念？【答案】①沉沒成本。沉沒成本指已經(jīng)發(fā)生的支出或費用，它不會影響擬考慮項目的現(xiàn)金流量。②機會成本。在互斥項目的選擇中，如果選擇了某一方案，就必須放棄另一方案或其他方案。所放棄項目的預期收益就是被采用項目的機會成本。機會成本不是我們通常意義上所說的成本，不是一種支出或費用，而是因放棄其他項目而失出的預期收益。③關聯(lián)影響。當我們采納一個新的項目時，該項目可能對公司其他部門造成有利的或不利的影響，經(jīng)濟學家一般稱之為“外部效應”。三、某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2018年6月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批準的預算）。6月2日，該局分管財務、資產(chǎn)管理的副局長召集財務處和其他相關處室負責人召開資產(chǎn)管理工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論，有關情況及形成的決議如下：.（1）擬購買一批專用檢測設備（不屬于集中釆購目錄范圍）。該種設備具有較強的特殊性，本地供應商有1家，國內(nèi)另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。（2）擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批準的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議采納資產(chǎn)采購處的建議，決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。（3）該局于當年4月接受某企業(yè)捐贈收到2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。根據(jù)會議采納資產(chǎn)管理處的提議，決定：①上報本局局長辦公會同意后，將2臺儀器對外出租；②每年收取50萬元租金，并將2018年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（4）下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為該事業(yè)單位提供借款擔保。要求：根據(jù)國有資產(chǎn)管理、政府采購等相關規(guī)定，逐項判斷決議（1）～決議（4）是否正確，如不正確，請指出不正確之處并簡要說明理由?！敬鸢浮?.決議（1）不正確。不正確之處：由該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備。理由：該局所采購設備存在多個供應商，并不符合采用單一來源方式釆購的條件。2.決議（2）不正確。不正確之處：該局委托X公司代理采購。理由：X公司具有政府采購代理機構乙級資格，只能代理單項政府采購項目預算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目，而該局的采購項目預算金額超過了1000萬元。3.決議（3）不正確。不正確之處：①該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租。②該局擬將2018年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位。理由：①根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定，行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的須事先上報同級財政部門審核批準。②根據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定，行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。4.決議（4）不正確。不正確之處：該局以舊辦公樓對下屬B事業(yè)單位提供借款擔保。四、乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(以下簡稱“集團”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負債率一直在80%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務政策”戰(zhàn)略務虛會。部分人員的發(fā)言要點如下：(1)市場部經(jīng)理：公司應制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項目公司經(jīng)理：公司應鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會秘書：公司融資應考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。(4)財務部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，計算公司現(xiàn)時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格。【答案】市凈率=4.2/(20/4)=0.84(2分)配股除權價格=(4*4.2+3.8*1)/(4+1)=4.12(元/股)(3分)或：配股除權價格=(4.2+3.8*1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3分)五、甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計劃——預算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：(1)會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰(zhàn)略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家(包括已開展業(yè)務和尚未開展業(yè)務的國家)爭取更多業(yè)務訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務積極搶占新的國別市場。(2)會議審議了公司2015年度經(jīng)營目標。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發(fā)，提出了2015年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標，并經(jīng)會議審議通過。(3)會議聽取了公司2014年度預算執(zhí)行情況的報告。財務部就公司2014年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)M公司作為對標對象，從盈利水平、資產(chǎn)質量、債務風險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析(相關對標數(shù)據(jù)見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。(4)會議聽取了關于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進措施。【答案】甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉率(0.5分)及營業(yè)收入增長率(0.5分)低于M公司、資產(chǎn)負債率(0.5分)高于M公司。改進措施：加快資產(chǎn)周轉速度，提高資產(chǎn)質量(0.5分)；提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長(0.5分)；合理控制資產(chǎn)負債率，防范債務風險(0.5分)。六、A公司是一家國有重型設備制造企業(yè)，2018年的有關財務數(shù)據(jù)如下：平均資產(chǎn)總額35000萬元，平均的無息流動負債5000萬元，平均在建工程2000萬元，凈利潤7000萬元，管理費用1000萬元，其中研究開發(fā)費用500萬元，財務費用800萬元，其中利息支出1000萬元，當期確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出400萬元。假設加權平均資本成本6%，企業(yè)所得稅稅率25%。要求：1.計算A公司稅后凈營業(yè)利潤。2.計算A公司的平均資本占用。3.計算A公司的經(jīng)濟增加值.【答案】1.稅后凈營業(yè)利潤=7000+（1000+500+400）×（1－25%）=8425（萬元）2.平均資本占用=35000－5000－2000=28000（萬元）3.經(jīng)濟增加值=8425－28000×6%=6745（萬元）七、甲公司系從事信息技術開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務內(nèi)容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。公司財務部門認為應按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產(chǎn)。（5）甲公司對擬實施的股票期權激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關規(guī)定，公司實施股票期權激勵計劃，標的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權方式的應收票據(jù)貼現(xiàn)，不應當終止確認該項金融資產(chǎn)，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。八、（2017年）甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內(nèi)部控制審計服務。有關資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修訂了相關內(nèi)部控制制度，并要求集團內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。（2）內(nèi)部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)，【答案】1.資料（1）中：事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序【或：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，需經(jīng)甲公司董事會審批】。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當于每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。2.B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。3.B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷做出詳細說明。九、藍勝房地產(chǎn)股份有限公司是設立于2008年的非上市公司，由某國有集團發(fā)起設立，股東大會是公司最高權力機構，其下設置董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。成立伊始便在房地產(chǎn)市場上走勢強勁，實現(xiàn)了連續(xù)多年的高速增長。2014年，公司主動實施戰(zhàn)略轉移，順應經(jīng)濟形勢的轉型，在內(nèi)強管理、外順市場的統(tǒng)籌方向謀劃實施“彎道超車”。近期，公司全面審視自身在經(jīng)營與管理上的各種制度，經(jīng)過篩選，摘錄公司前期執(zhí)行的業(yè)務層面內(nèi)部控制制度：1.在資金活動控制方面……第十四條出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財務部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應當查明原因，及時處理……第十七條需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加……2.在采購業(yè)務控制方面……第二十一條采購部內(nèi)部設置崗位分工時，按照以下原則：(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行；(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部