項目三任務(wù)固定資產(chǎn)取得

會計信息處理

—企業(yè)會計核算與報告1.企業(yè)為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，將投資籌建一座廠房，你將如何處理？2.企業(yè)購買了一套需安裝的現(xiàn)代流水線生產(chǎn)設(shè)備，你將如何進行會計處理？這些業(yè)務(wù)，你會怎么處理？項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算短期投資知識技能一知識技能二知識技能三固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算知識技能二固定資產(chǎn)的管理與核算項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算廠房生產(chǎn)設(shè)備辦公設(shè)備辦公大樓運輸設(shè)備職工宿舍樓職工食堂職工圖書館項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算為了完成非流動資產(chǎn)的工作任務(wù)，我們需要學(xué)習(xí)和掌握哪些基本知識和技能固定資產(chǎn)的管理與核算項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算需完成的工作任務(wù)工作任務(wù)1：完成固定資產(chǎn)購進、建造核算的工作過程工作任務(wù)2：完成固定資產(chǎn)在使用過程中的管理與折舊的計提核算過程工作任務(wù)3：完成固定資產(chǎn)處置全過程的核算項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算應(yīng)掌握的知識與技能學(xué)習(xí)任務(wù)1：固定資產(chǎn)的認知與管理

操作技能1：取得固定資產(chǎn)的核算與操作

操作技能2：固定資產(chǎn)折舊的計算與核算操作技能3：固定資產(chǎn)處置的核算與操作項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算固定資產(chǎn)的認知與管理知識技能２固定資產(chǎn)

是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

固定資產(chǎn)的確認條件項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算固定資產(chǎn)的分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（廠房、機器設(shè)備、倉庫、銷售場所、運輸車輛）2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（職工宿舍、食堂、托兒所、幼兒園、浴室、醫(yī)務(wù)室、圖書館以及科研等其他方面使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)）3.供出租用固定資產(chǎn)、4.未使用固定資產(chǎn)5.不需用固定資產(chǎn)、6.融資租入固定資產(chǎn)7.土地（單獨估值入賬的土地）項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算固定資產(chǎn)初始成本的確定固定資產(chǎn)的成本

是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、運費、包裝費和安裝成本等，也包括應(yīng)承擔(dān)的予以資本化借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。計入成本，不計入財務(wù)費用匯率上升，兌換成記賬本位幣時，相比借款時成本增加項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算取得固定資產(chǎn)的核算與操作應(yīng)設(shè)置的科目固定資產(chǎn)---（房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、運輸設(shè)備）在建工程---（建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出）工程物資知識技能2-2一級科目明細科目項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算在建工程-安裝工程是指在建項目中所有的除結(jié)構(gòu)、土建之外的與該建筑有關(guān)的施工事項部分。在建工程-在安裝設(shè)備則是屬于具體的設(shè)備正在實施安裝施工。區(qū)別：在核算的時候區(qū)別在于前者是一個范圍很大的范疇，例如管道、橋架、電纜敷設(shè)，變壓器、配電箱柜、水泵等。而后者則是具體的設(shè)備安裝事項，如電梯、發(fā)電機的安裝?！鞍惭b工程”與“在安裝設(shè)備”項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用?！按龜傊С觥卑榻ㄔ旃こ贪l(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），買回來要再次加工建設(shè)的資產(chǎn)。（“工程物資”不屬于存貨,并不用于對外銷售）“工程物資”本科目為一級科目，核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本。項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算外購固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)按購入分為取得固定資產(chǎn)的核算與操作知識技能2-2項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算借：固定資產(chǎn)（價+稅+費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等一、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算P169【書例3-30】

項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：甲公司為增值稅一般納稅人，2015年購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅稅額為5100元，另支付運雜費700元，款項以銀行存款支付。購進固定資產(chǎn)時的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。借：固定資產(chǎn)30700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35800項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，其購買成本以及發(fā)生的安裝費等，均應(yīng)通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢并交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算P169【書例3-31】

項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：甲公司為增值稅一般納稅人，2015用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅稅額為34000元，支付運費10000元（假定運費不考慮增值稅）；支付安裝費30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入需要安裝的設(shè)備時借：在建工程210000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款244000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）支付安裝費時借：在建工程30000貸：銀行存款30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本＝210000＋30000＝240000（元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)三、外購固定資產(chǎn)的特殊考慮P170【書例3-32】

項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費，即：

100000000+750000＝100750000（元）項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）確定設(shè)備A、B、C的價值比例為：

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本為：

100750000×45%＝45337500（元）

B設(shè)備的成本為：

100750000×38.5%＝38788750（元）

C設(shè)備的成本為：

100750000×16.5%＝16623750（元）項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（4）甲公司應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備45337500

——B設(shè)備38788750

——C設(shè)備16623750應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000000貸：銀行存款117750000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)作為一般納稅人，自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額分2年抵扣。第一年60%，第二年40%。發(fā)生的進項稅分兩年抵扣四、取得不動產(chǎn)建筑物或不動產(chǎn)在建工程新建、改建、擴建等項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：2017年1月1日，甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為經(jīng)營管理辦公室并交付使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000000元，增值稅34000000元，款項以銀行存款支付。甲公司分2年抵扣該筆進項稅。（1）2017年1月1日，購入固定資產(chǎn)時，抵扣60%：

借：固定資產(chǎn)200000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400000—待抵扣進項稅額13600000

貸：銀行存款234000000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）2018年1月1日，抵扣40%：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600000

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額13600000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（1）外購不需要安裝需要安裝多項但沒有單獨標價固定資產(chǎn)的取得不動產(chǎn)項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題?判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』√五、自行建造固定資產(chǎn)的核算與操作1.自營方式建造固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)包括自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出，作為入賬價值。項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·判斷題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算自營方式建造固定資產(chǎn)（建筑工程或安裝工程）其入賬價值按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。同時，為在建工程準備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本。以下為核算方式（一）自營方式建造固定資產(chǎn)（動產(chǎn)或不動產(chǎn)）的核算項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算區(qū)別與聯(lián)系1.不動產(chǎn)是指不能移動或者若移動則損害其價值或用途的物。電腦、電視、書桌這樣子的東西平時是不動的，但這并不是不動產(chǎn)。因為這些東西都是可以移動并且不會因移動而造成價值上的貶損。所以，你的電腦電視書桌等都是動產(chǎn)。2.動產(chǎn)和不動產(chǎn)有時是可以互變的。例如，果園中果樹上的果實，掛在果樹上時是不動產(chǎn)，但是如果采摘了下來，那就變成了動產(chǎn)。鋼材水泥等是動產(chǎn)，但是用其做成了房屋，就變成了不動產(chǎn)。指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動的財產(chǎn)，如土地，房屋、橋梁、探礦權(quán)、采礦權(quán)等土地定著物以及與土地尚未脫離的土地生成物（樹木、農(nóng)作物、花草）等。特點是：不可移動性、個別性等。不動產(chǎn)可移動的資產(chǎn)，即使移動了也不會損失價值的資產(chǎn)。（含貨幣資金、存貨、汽車、設(shè)備等）動產(chǎn)項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算自行建造固定資產(chǎn)的核算與操作項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算①購入工程物資時（分2年抵扣進項稅額）

借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）60%——待抵扣進項稅額40%

貸：銀行存款項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算任務(wù)核算購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）—待抵扣進項稅額貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資在建過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料在建過程中領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品借：在建工程貸：庫存商品在建過程中發(fā)生的其他費用借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬P(guān)171【書例3-33】

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，相關(guān)進項稅額也分2年抵扣項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算任務(wù)核算輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、修理、安裝、運輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程完工后剩余的工程物資借：原材料貸：工程物資注：如采用計劃成本核算的還應(yīng)調(diào)整材料成本差異基本生產(chǎn)車間是指與原材料和各階段產(chǎn)品有直接關(guān)系的車間；輔助生產(chǎn)車間是指那些與原材料和各階段產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，而只是負責(zé)供水、供電、供熱、供氣等用的車間。（一般是先歸集，后分配）歸集分錄：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等等分配分錄：借：在建工程/管理費用/其他業(yè)務(wù)成本等等貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·多選題】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。

A.工程項目耗用的工程物資

B.在建工程人員工資

C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用。項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：（1）某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。購入工程物資時：借：工程物資500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000——待抵扣進項稅額34000貸：銀行存款585000領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程500000貸：工程物資500000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實際成本為400000元，相關(guān)增值稅68000元?！锕こ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額＝400000（元）借：在建工程400000貸：庫存商品400000同時，核算領(lǐng)用水泥的進項稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）。68000*40%=27200

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額27

200

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）27200項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（3）分配工程人員工資100000元，支付安裝費用30000元，稅率11%，增值稅稅額3300元。借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000借：在建工程30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1980（3300*60%）—待抵扣進項稅額1320（3300*40%）

貸：

銀行存款33300項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算借：在建工程130000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1980—待抵扣進項稅額1320

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

銀行存款33300項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（4）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)＝500000＋400000＋100000＋30000＝1030000（元）借：固定資產(chǎn)1030000貸：在建工程1030000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年6月建造設(shè)備領(lǐng)用外購原材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28000『正確答案』A『答案解析』會計處理是：借：在建工程20000貸：原材料20000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年6月建造設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28000『正確答案』A『答案解析』會計處理是：借：在建工程20000貸：庫存商品20000項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算出包方式建造固定資產(chǎn)

其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。（按進度向承包商支付款項，并分2年抵扣進項稅額）包括：

建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出以及需分攤計入的待攤支出。【P172書例3-34】

（二）出包方式建造固定資產(chǎn)的核算項目三投資業(yè)務(wù)的管理與核算借：在建工程