應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容。能力目標(biāo)：掌握應(yīng)付賬款的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中，學(xué)會(huì)用理論知識(shí)完成付款業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目。（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在存在確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄完整性確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)權(quán)利和義務(wù)確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞_定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（4）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)記賬的情況、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.函證應(yīng)付賬款獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項(xiàng)目。選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制（填、選、發(fā)、收），包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等；應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（2）將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)；（3）對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件（如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件）、相關(guān)的采購文件（如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同）或其他適當(dāng)文件。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序【拓展】檢查日后付款項(xiàng)目和檢查日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額是不是一回事？不是一回事。例如：2019年租了一棟辦公樓，租賃費(fèi)100萬，在2019年并未付租金，約定2020年一月份付租金。

錯(cuò)誤分錄正確分錄

借：管理費(fèi)用100

VS借：管理費(fèi)用100

貸：銀行存款100貸：應(yīng)付賬款100

借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款100

錯(cuò)誤的分錄沒有應(yīng)付賬款，所以是看不到應(yīng)付賬款的借方。

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對(duì)賬單(根據(jù)被審計(jì)單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取盡量接近審計(jì)報(bào)告日的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：（1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（2）追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。(順查)（3）評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序【例題?多選題】為證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查被審計(jì)單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確【答案】AC【解析】本題要求是查找未入賬的應(yīng)付賬款，即驗(yàn)證其完整性，而從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，所以B與完整性目標(biāo)無關(guān)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前，以檢查其相應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄是否完整，所以C是正確的。被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日如果存在納入盤點(diǎn)范圍的存貨，未在應(yīng)付賬款中記錄，則屬于漏記負(fù)債，所以A是正確的。5.應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)（1）了解交易的商業(yè)理由；（2）檢查證實(shí)交易的支持性文件（發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）；（3）檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的對(duì)賬記錄或向關(guān)聯(lián)方函證。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序【例題?單選題】以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。A.從應(yīng)付賬