行政單位會(huì)計(jì)制度講解

行政單位會(huì)計(jì)制度講解

主講人：安康學(xué)院王剛娟第一頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一講行政單位會(huì)計(jì)概述主要內(nèi)容：

行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)行政單位會(huì)計(jì)的任務(wù)行政單位會(huì)計(jì)的一般原則行政單位行政單位會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)核算方法與記賬規(guī)則

第二頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一講行政單位會(huì)計(jì)概述（一）特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)主體是行政單位。

2.會(huì)計(jì)客體是國(guó)家預(yù)算資金的取得、使用和結(jié)果。

3.行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

4.行政單位不進(jìn)行成本核算。

5.資金的運(yùn)動(dòng)主要是單向的。第三頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一講行政單位會(huì)計(jì)概述（二）行政單位會(huì)計(jì)任務(wù)核算與監(jiān)督，參與預(yù)算管理。

1.積極組織收入、合理安排支出；

2.處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和預(yù)算管理；

4.不斷提高財(cái)務(wù)工作水平第四頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一講行政單位會(huì)計(jì)概述（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度要求，行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合以下要求：1.客觀真實(shí)性原則；2.相關(guān)性原則；3.全面性原則；4.及時(shí)性原則；5.可比性原則；6.可理解性原則；第五頁(yè)，共七十三頁(yè)。（四）行政單位會(huì)計(jì)要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

行政單位會(huì)計(jì)科目：

是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類(lèi)、是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類(lèi)的類(lèi)別名稱(chēng)、是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)：按會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)容反映的詳細(xì)程度不同分為：

1.總賬科目：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置，不需用的可不設(shè)；

2.明細(xì)科目：根據(jù)需要設(shè)置，可根據(jù)自身核算要求增設(shè)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定外的明細(xì)科目，也可對(duì)制度規(guī)定的明細(xì)科目減少或者進(jìn)行合并。第一講行政單位會(huì)計(jì)概述第六頁(yè)，共七十三頁(yè)。序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021財(cái)政應(yīng)返還額度

102101財(cái)政直接支付

102102財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91501固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊111511在建工程121601無(wú)形資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷(xiāo)141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資161802公共基礎(chǔ)設(shè)施171901受托代理資產(chǎn)序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)二、負(fù)債類(lèi)182001應(yīng)繳財(cái)政款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202201應(yīng)付職工薪酬212301應(yīng)付賬款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款242401長(zhǎng)期應(yīng)付款252901受托代理負(fù)債行政單位會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目第一講行政單位會(huì)計(jì)概述第七頁(yè)，共七十三頁(yè)。行政單位會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目三、凈資產(chǎn)類(lèi)263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)273002財(cái)政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501資產(chǎn)基金

350101預(yù)付款項(xiàng)

350111存貨

350121固定資產(chǎn)

350131在建工程

350141無(wú)形資產(chǎn)

350151政府儲(chǔ)備物資

350152公共基礎(chǔ)設(shè)施303502待償債凈資產(chǎn)四、收入類(lèi)

314001財(cái)政撥款收入324011其他收入五、支出類(lèi)

335001經(jīng)費(fèi)支出345101撥出經(jīng)費(fèi)

第一講行政單位會(huì)計(jì)概述第八頁(yè)，共七十三頁(yè)。（五）行政單位會(huì)計(jì)核算方法與記賬規(guī)則

（1）核算方法：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（2）記賬規(guī)則：借貸記賬法。

1、資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

2、收入-支出=凈資產(chǎn)

第一講行政單位會(huì)計(jì)概述第九頁(yè)，共七十三頁(yè)。第二講行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)一、資產(chǎn)類(lèi)科目核算（一）資產(chǎn)的計(jì)量原則行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)（1）按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量（2）按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。第十頁(yè)，共七十三頁(yè)。

行政單位會(huì)計(jì)科目舊科目新科目資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度有價(jià)證券暫付款庫(kù)存材料固定資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)第十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算1.庫(kù)存現(xiàn)金核算新舊主要變化：增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。（1）現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金

待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第二講行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)②發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款其他收入第十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。第二講行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)例1：某單位某日終了盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余360元，經(jīng)查明原因?qū)儆趹?yīng)付本單位職工張某，并于次日支付給張某。①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金360貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢360②待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢360貸：其他應(yīng)付款—張某360③支付給張某現(xiàn)金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—張某360

貸：庫(kù)存現(xiàn)金360第十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。第二講行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)例2：某單位某日終了盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，經(jīng)查明原因?qū)儆诙嘀Ц督o本單位職工張某，張某于次日歸還。①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200②待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—張某200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200③張某歸還時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—張某200例4：某單位某日終了盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺200元，經(jīng)調(diào)查無(wú)法查明原因。①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200②無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：經(jīng)費(fèi)支出200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

第十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算2.銀行存款新舊主要變化：

細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。

（2）受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

①收到受托代理的銀行存款時(shí)借：銀行存款貸：受托代理負(fù)債②支付受托代理的存款時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：銀行存款第十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：某單位2015年7月20日從銀行到賬20000美元，為從上級(jí)主管部門(mén)取得的指定轉(zhuǎn)給其他單位的款項(xiàng)，當(dāng)日匯率為1美元=6.35人民幣，7月31日1美元=6.36人民幣。①外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按即期匯率記賬：20000*6.35=127000借：銀行存款—美元127000貸：其他應(yīng)付款—某單位127000②期末按期末匯率調(diào)整：20000*6.36-127000=200借：銀行存款—美元200貸：經(jīng)費(fèi)支出200例2：某部門(mén)銀行到賬500000元，為接受的受托轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)。借：銀行存款500000

貸：受托代理負(fù)債500000

支付受托資產(chǎn)時(shí)：

借：受托代理負(fù)債500000

貸：銀行存款500000

第十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算3.零余額賬戶用款額度4.財(cái)政應(yīng)返還額度新舊無(wú)變化第十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算5.應(yīng)收賬款：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理:

（1）出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款

（2）出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款

（3）核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款第十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。（1）出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款①出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；②收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。例1某單位出租辦公用房10間，月租金10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí)借：應(yīng)收賬款100000

貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬(wàn)元借：銀行存款100000，

貸：應(yīng)收賬款100000

借：其他應(yīng)付款100000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款95000第十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。（2）出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款：

①物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。②收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目。例2.某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，價(jià)值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí)借：應(yīng)收賬款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000第二十頁(yè)，共七十三頁(yè)。（3）核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款：

逾期3

年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。例2.某部門(mén)因出租資產(chǎn)應(yīng)收某單位應(yīng)收賬款20000元，已逾期3年，且有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回，確認(rèn)無(wú)法收回，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

貸：應(yīng)收賬款20000按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)借：其他應(yīng)付款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000后期如收回時(shí)：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款20000①轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款第二十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算6.預(yù)付賬款：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬款第二十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：（1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)：借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)：按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。（3）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的：借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。第二十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：某單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。（1）支付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款100000

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000

借：經(jīng)費(fèi)支出100000

貸：零余額賬戶用款額度100000（2）3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。①借：固定資產(chǎn)200000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000②借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000

貸：預(yù)付賬款100000③借：經(jīng)費(fèi)支出100000

貸：零余額賬戶用款額度100000（3）假定本例發(fā)生預(yù)付款的退回：①發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000貸：預(yù)付賬款100000借：零余額賬戶用款額度100000貸：經(jīng)費(fèi)支出100000②若本項(xiàng)預(yù)付款是去年發(fā)生的，則本年度退回時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000貸：預(yù)付賬款100000借:零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等100000第二十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。（4）核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬款：

逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。①轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。②已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。例.若上例中預(yù)付的100000元已逾期3年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回。則會(huì)計(jì)處理如下：轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000貸：預(yù)付賬款100000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款在以后又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款100000貸：經(jīng)費(fèi)支出100000第二十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。7.其他應(yīng)收款新舊主要變化：

本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)實(shí)行備用金制度核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算第二十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。7.其他應(yīng)收款(1)發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款(2)收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出貸：其他應(yīng)收款(3)行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門(mén)核定并領(lǐng)用備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)(報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算)。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金(4)逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。①轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷(xiāo)當(dāng)年收回）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷(xiāo)年度以后收回）第二十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)

李想出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—李想2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000[例2：收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述款項(xiàng)時(shí)李想出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2800元，原借2000元，補(bǔ)付差額。借：經(jīng)費(fèi)支出---基本支出（公用支出）（差旅費(fèi)）2800.00

貸：其他應(yīng)收款---李想2000.00

庫(kù)存現(xiàn)金

800.00例3：行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的：

某單位對(duì)內(nèi)部某部門(mén)實(shí)行備用金制度，核定的月備用金額度為10000元，每月報(bào)銷(xiāo)一次。

財(cái)務(wù)部門(mén)核定并領(lǐng)用備用金時(shí)

借：其他應(yīng)收款—某某部門(mén)（備用金）10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000

月末該部門(mén)報(bào)銷(xiāo)已用備用金8500元：

借：經(jīng)費(fèi)支出8500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金8500

第二十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。例4：2014年7月21日，某單位一項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)3500元已逾期3年，有證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回。

確認(rèn)無(wú)法收回轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3500貸：其他應(yīng)收款3500

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出3500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3500

若已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在2014年收回的，則會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款3500貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷(xiāo)當(dāng)年收回）3500

若已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在2015年收回的，則會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款3500貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等3500第二十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。8.存貨新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算第三十頁(yè)，共七十三頁(yè)。8.存貨

存貨的計(jì)價(jià)：1.存貨取得計(jì)價(jià)：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。①購(gòu)入存貨計(jì)價(jià)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他合理支出；②置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。③.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；④委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。2.材料出庫(kù)的計(jì)價(jià)：對(duì)于發(fā)出的庫(kù)存材料，一般按賬面記錄采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；對(duì)于數(shù)量大、價(jià)值小的庫(kù)存材料，也可采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算第三十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。收到存貨的核算資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費(fèi)支出

零余額賬戶用款額度

存貨資產(chǎn)基金─存貨領(lǐng)用存貨的核算第三十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：某日，某行政單位購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)借：存貨100,000

貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000

借：經(jīng)費(fèi)支出100,000

貸：零余額賬戶用款額度100,000例2：甲單位用一輛汽車(chē)置換乙單位的一批存貨，甲單位汽車(chē)的評(píng)估價(jià)值為56000元，支付乙單位補(bǔ)價(jià)5500元，并為存貨支付相關(guān)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)800元。按確定的成本借：存貨62300貸：資產(chǎn)基金——存貨62300按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出6300貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等6300第三十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。例3：甲單位收到乙公司捐贈(zèng)的存貨一批，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為58500元，甲單位支付相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)1200元。按確定的成本借：存貨59700貸：資產(chǎn)基金——存貨59700按實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出1200貸：庫(kù)存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度等1200接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入的存貨，成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；名義金額（人民幣1元）第三十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。例4：甲單位委托某企業(yè)加工存貨批，委托加工存貨的甲材料成本為40000元，支付某企業(yè)加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)12000元，另發(fā)生相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)1500元。委托加工的存貨出庫(kù)借：存貨——委托加工存貨成本40000貸：存貨——甲材料40000

支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出13500貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度13500借：存貨——委托加工存貨成本13500貸：資產(chǎn)基金——存貨13500

委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目53500貸：存貨——委托加工存貨成本53500第三十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本例：辦公樓維修，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價(jià)10元。借：資產(chǎn)基金——存貨1000.00貸：存貨——庫(kù)存材料

1000.00（2）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨某單位對(duì)外捐贈(zèng)存貨50000元，并支付運(yùn)輸費(fèi)800元。借：資產(chǎn)基金——存貨50000貸：存貨50000發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出800貸：零余額賬戶用款額度等800第三十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。存貨經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨第三十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。存貨盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理[例19]月末盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧5公斤，單價(jià)20元，原因待查。–借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100.00–貸：存貨——庫(kù)存材料100.00[例20]接例19，經(jīng)批準(zhǔn)列作支出。–借：資產(chǎn)基金——存貨100.00–貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100.00盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧的存貨，按照盤(pán)虧存貨的賬面余額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨第三十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。9.固定資產(chǎn)(1)新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算第三十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。（2）固定資產(chǎn)核算有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算；3.行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。4.購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算。5.行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。第四十頁(yè)，共七十三頁(yè)。1.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)：

應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)（含稅價(jià)）、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)計(jì)價(jià)。2.自行建造的固定資產(chǎn)：

應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。3.進(jìn)行改擴(kuò)建的：先將固定資產(chǎn)按凈值轉(zhuǎn)入在建工程，按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，確定固定資產(chǎn)價(jià)值。4.自行繁育的動(dòng)植物：成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：應(yīng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬,接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。6.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)。7.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：按重置完全價(jià)值入賬。8.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)：可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。（3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)第四十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。（3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

行政單位已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除非發(fā)生下列情況，不得任意變動(dòng)：1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)。2.增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置。3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除。4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值。5.發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)的價(jià)值有錯(cuò)誤。第四十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。（4）固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊；按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（5）固定資產(chǎn)后續(xù)支出：分資本化支出與日常修理支出。（6）固定資產(chǎn)處置（包括出售、置換、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損及報(bào)廢）（7）固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理第四十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理舉例

（1）取得固定資產(chǎn)核算舉例例1:某行政單位因工作需要，購(gòu)入小汽車(chē)一輛，該汽車(chē)買(mǎi)價(jià)180000元，車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)30000元，共計(jì)210000元，財(cái)政直接支付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置210000

貸：財(cái)政撥款收入---財(cái)政直接支付210000同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——交通運(yùn)輸工具210000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)210000第四十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。例2:

為改善辦公條件，決定對(duì)一棟舊房進(jìn)行改建，該舊房原價(jià)500000元，累計(jì)折舊200000元。借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)300000.00

累計(jì)折舊200000.00

貸：固定資產(chǎn)500000.00

借：在建工程300000.00

貸：資產(chǎn)基金—在建工程300000.00

為房屋改造分期購(gòu)進(jìn)各種材料（非政府采購(gòu)）共計(jì)124000元。借：經(jīng)費(fèi)支出

124000.00

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付124000.00

借：在建工程124000.00

貸：資產(chǎn)基金—在建工程

124000.00支付人工費(fèi)用共計(jì)18000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出18000.00

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付18000.00

借：在建工程18000.00

貸：資產(chǎn)基金—在建工程18000.00

–工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。借：資產(chǎn)基金——在建工程432000.00

貸：在建工程432000.00

借：固定資產(chǎn)432000.00

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)432000.00

–第四十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。例3:

從上級(jí)單位有償調(diào)入小汽車(chē)一輛，價(jià)款56000.00元，財(cái)政授權(quán)支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出--基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)）56000.00

貸：零余額賬戶用款額度56000.00

借：固定資產(chǎn)56000.00

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

56000.00

例4:

將不需用打字機(jī)2臺(tái)變價(jià)出售，原價(jià)14000元，未提折舊，取得變價(jià)收入1000.00元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）14000.00

貸：固定資產(chǎn)——打字機(jī)

14000.00

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)14000.00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）14000.00

借：銀行存款1000.00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00

貸：應(yīng)繳財(cái)政款1000.00

第四十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。例5：某公安機(jī)關(guān)某年3月1日向外購(gòu)入購(gòu)入幼齡警犬10只，每只2000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000元。幼齡警犬的成熟期為15個(gè)月。幼齡警犬在成熟之前發(fā)生的全部飼養(yǎng)費(fèi)共計(jì)300000元。以上全部款項(xiàng)財(cái)政預(yù)算直接撥款支付。相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．外購(gòu)成熟警犬和幼齡警犬到達(dá)驗(yàn)收支付買(mǎi)價(jià)時(shí)：幼齡警犬買(mǎi)價(jià)=10×2000=20000（元）借：固定資產(chǎn)———幼齡警犬20000貸：資產(chǎn)基金———200002．財(cái)政撥款支付外購(gòu)幼齡警犬運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)———幼齡警犬1000

貸：資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)10003．財(cái)政撥款支付幼齡警犬在成熟之前發(fā)生的全部飼養(yǎng)費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)———幼齡警犬300000貸：資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)3000004．15個(gè)月后，按照有關(guān)技術(shù)要求和生長(zhǎng)規(guī)律，幼齡警犬成熟時(shí)：

自行繁育警犬的成本=20000+1000+300000=321000（元）借：固定資產(chǎn)———成熟動(dòng)物321000貸：固定資產(chǎn)———幼齡警犬321000同時(shí)按照相同金額作：借：經(jīng)費(fèi)支出20000貸：財(cái)政撥款收入20000同時(shí)按照相同金額作：借：經(jīng)費(fèi)支出1000貸：財(cái)政撥款收入1000同時(shí)按照相同金額作：借：經(jīng)費(fèi)支出300000貸：財(cái)政撥款收入300000第四十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。（2）固定資產(chǎn)處置（包括出售、置換、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損及

報(bào)廢）核算舉例

①出售、置換換出固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。②無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。③報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。第四十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：將不需用的打字機(jī)2臺(tái)變價(jià)出售，原價(jià)14000.00元，未提折舊，取得變價(jià)收入1000.00元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）14000.00累計(jì)折舊

0貸：固定資產(chǎn)——打字機(jī)

14000.00借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

14000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）14000.00借：銀行存款

1000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00貸：應(yīng)繳財(cái)政款

1000.00例2：某單位無(wú)償調(diào)出汽車(chē)一輛，原值120000元，已計(jì)提折舊40000元。

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)80000

累計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)120000例3：報(bào)廢舊汽車(chē)一輛，原價(jià)200000.00元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）200000.00累計(jì)折舊

0貸：固定資產(chǎn)——汽車(chē)200000.00借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

200000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）200000.00第四十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。（3）固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。①盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。②盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。例1：某行政單位2014年2月末盤(pán)盈新電腦2臺(tái)，每臺(tái)市價(jià)5200元。

發(fā)現(xiàn)電腦盤(pán)盈時(shí)借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——電腦10400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值10400

按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值10400貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10400第五十頁(yè)，共七十三頁(yè)。10.累計(jì)折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

第五十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。累計(jì)折舊賬務(wù)處理按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。

例：某行政單位2014年1月經(jīng)批準(zhǔn)，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，貨款21000元，增值稅為3570元，驗(yàn)收后交付使用?？铐?xiàng)由財(cái)政直接支付。預(yù)計(jì)使用年限5年，試計(jì)算每月應(yīng)計(jì)提折舊。從2014年2月開(kāi)始該復(fù)印機(jī)每月應(yīng)計(jì)提折舊24570/（12*5）＝409.50（元）借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)409.50

貸：累計(jì)折舊409.50

第五十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。11.在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。需要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第五十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。在建工程有關(guān)賬務(wù)處理：[例]

為改善辦公條件，決定對(duì)一棟舊房進(jìn)行改建，該舊房原價(jià)500000元，累計(jì)折舊200000元。借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)300000.00

累計(jì)折舊200000.00

貸：固定資產(chǎn)

500000.00

借：在建工程

300000.00

貸：資產(chǎn)基金—在建工程300000.00

為房屋改造分期購(gòu)進(jìn)各種材料（非政府采購(gòu)）共計(jì)124000元。借：經(jīng)費(fèi)支出

124000.00

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付124000.00

借：在建工程

124000.00

貸：資產(chǎn)基金—在建工程

124000.00

–第五十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。支付人工費(fèi)用共計(jì)18000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出18000.00

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付18000.00

借：在建工程18000.00

貸：資產(chǎn)基金—在建工程18000.00

–

工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。借：資產(chǎn)基金——在建工程432000.00

貸：在建工程432000.00

借：固定資產(chǎn)432000.00

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)432000.00

第五十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。（1）無(wú)形資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（2）需要注意的幾點(diǎn)：采用“雙分錄”核算無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo)（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算12.無(wú)形資產(chǎn)第五十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。（3）主要賬務(wù)處理取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。①外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。②委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。③自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。④接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理①計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；②計(jì)入當(dāng)期支出。無(wú)形資產(chǎn)處置：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。第五十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：某單位2014年2月購(gòu)入正版文書(shū)處理軟件一套，價(jià)格15000元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。借：無(wú)形資產(chǎn)——軟件15000；貸：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)15000。同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出——辦公費(fèi)15000；貸：零余額賬戶用款額度15000。例2：假定上述購(gòu)入的正版文書(shū)處理軟件攤銷(xiāo)期為10年。則每月月末攤銷(xiāo)時(shí)：借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)125

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)125第五十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。（1）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?）需要注意的幾點(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算13.累計(jì)攤銷(xiāo)第五十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。（2）需要注意的幾點(diǎn)：行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算13.累計(jì)攤銷(xiāo)（3）有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售）資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)）累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)第六十頁(yè)，共七十三頁(yè)。新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算14.待處理財(cái)產(chǎn)損溢第六十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理：①按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入②按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）資產(chǎn)類(lèi)科目核算14.待處理財(cái)產(chǎn)損溢第六十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。③按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢④出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）

出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)第六十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。

出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財(cái)政款如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目第六十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：某單位2014年6月15日現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)實(shí)存5600元，賬面余額5800元。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200

借：經(jīng)費(fèi)支出200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200例2：某單位2010年的應(yīng)收賬款8000元，確定無(wú)法收回；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000

貸：應(yīng)收賬款8000

核銷(xiāo)時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000例3：月末盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧10公斤，單價(jià)50元，原因待查。

①調(diào)整賬面價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500.00

貸：存貨——庫(kù)存材料500.00

②經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)

借：資產(chǎn)基金——存貨500.00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500.00

第六十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。例4：將不需用的計(jì)算機(jī)2臺(tái)變價(jià)出售，原價(jià)12000.00元，已提折舊5000元，取得變價(jià)收入5000.00元。

①轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）7000.00

累計(jì)折舊5000.00

貸：固定資產(chǎn)——計(jì)算機(jī)12000.00

②出售時(shí)：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)7000.00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）7000.00

③取得收入時(shí)：借：銀行存款5000.00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）5000.00

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）5000.00

貸：應(yīng)繳財(cái)政款4500.00

應(yīng)交稅費(fèi)500.00

④若處置過(guò)程中發(fā)生支出4600元，需繳納稅金500元