行政單位負債和凈資產(chǎn)

行政單位負債和凈資產(chǎn)的核算負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款和暫存款等.第一頁，共五十九頁。10.1行政單位負債的核算

行政單位負債的分類

第二頁，共五十九頁。1、暫存款的核算暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項。是行政單位的待結(jié)算債務。

對暫存款的管理要求：（1）必須將暫存款與預算收入、應繳預算款和應繳財政專戶款區(qū)分清楚，不得相互混淆。（2）各項暫存款項應當及時清理和結(jié)算，不得長期掛賬。第三頁，共五十九頁。

暫存款的核算

會計科目：“暫存款”，負債類。該科目應按債權(quán)單位或個人名稱設置明細賬。該科目貸方余額，表示尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。

［例1」某行政單位購入材料一批2340元，已驗收入庫，款項未付。借：庫存材料2340貸：暫存款—某銷售商2340第四頁，共五十九頁。

[例5]續(xù)上例1，該行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付前欠的材料款2340元。借：暫存款—某銷售商2340貸：銀行存款2340第五頁，共五十九頁。［例2］某行政單位出租設備，收取押金6000元，存入銀行。借：銀行存款6000貸：暫存款——某承租單位6000［例3］固定資產(chǎn)使用完畢后，承租單位退回固定資產(chǎn)，該行政單位扣除600元作為租金，其余押金退還。借：暫存款——某承租單位6000貸：銀行存款5400其他收入600第六頁，共五十九頁。［例4］某行政單位收到一筆性質(zhì)不清的款項5000元。分錄如下：借：銀行存款5000貸：暫存款5000［例6］經(jīng)核實前述性質(zhì)不清的5000元為所屬單位應上繳財政專戶的款項，予以退還。借：暫存款5000貸：銀行存款5000第七頁，共五十九頁。

[例]某行政單位向職工發(fā)放工資26000元，代扣個人所得稅800元，代扣住房公積金1200元，實際向職工支付24000元。并開出繳款書，上繳代扣款。

（1）發(fā)放工資時借：經(jīng)費支出26000貸：暫存款——代扣個人所得稅800——代扣住房公積金1200銀行存款24000

（2）上繳代扣款時借：暫存款——代扣個人所得稅800——代扣住房公積金1200貸：銀行存款2000第八頁，共五十九頁。2、應繳預算款的核算

應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應當上繳財政預算的各種款項。應繳預算款是行政單位代財政收取的，應繳入國庫的資金，在沒有上繳財政之前是行政單位對財政的負債。第九頁，共五十九頁。

應繳預算款的內(nèi)容（1）納入預算管理的政府性基金。（2）納入預算管理的行政性收費。（3）罰款項。（4）無主財物變價款。（5）贓款和贓物變價款。

（6）其他應繳預算的資金。（1）與（2）為其主要部分。對總預算會計，（1）屬于基金預算收入中的非稅收入，（3）～（5）屬于一般預算收入中的非稅收入。

第十頁，共五十九頁。

應繳預算款的管理要求（1）依法收取。（2）及時、足額上繳國庫。對于未達到繳款起點或需要定期清繳的應繳預算款項，應及時存入銀行存款賬戶。每月月末及年終要將應繳預算款項全部清繳入庫。第十一頁，共五十九頁。

應繳預算款的核算

會計科目：“應繳預算款”，負債類。該科目按應繳預算款項的類別設置明細賬。由于年終前要對應繳預算款清理入庫，該科目年終應無余額。

該賬戶按照《2007年政府收支分類科目》‘“收入分類科目”中的“目”級科目并結(jié)合具體收費項目設明細賬。第十二頁，共五十九頁。

[例7]某行政單位依據(jù)有關(guān)規(guī)定收取行政性收費4000元，存入銀行。借：銀行存款4000貸：應繳預算款4000

［例8」某行政單位依法對某企業(yè)的違法行為處以罰款2300元，款項存入銀行。借：銀行存款2300貸：應繳預算款2300第十三頁，共五十九頁。

［例9」某行政單位將本月應繳預算款6300元上繳財政。行政單位的分錄為：借：應繳預算款6300貸：銀行存款6300

總預算會計收到“預算收入日報表”應記：

借：國庫存款——一般預算存款6300貸：一般預算收入——非稅收入6300第十四頁，共五十九頁。3、應繳財政專戶款的核算

應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。財政專戶是財政預算外資金專戶的簡稱。預算外資金是指行政事業(yè)單位或政府委托的其它機構(gòu)，為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章收取、提取、募集和安排使用，未納入財政預算管理的各種財政性資金。第十五頁，共五十九頁。

預算外資金屬于政府財政資金，為與預算資金劃分清楚，預算外資金不存入國庫，而是存入財政部門在商業(yè)銀行開立的專門賬戶，即財政專戶。第十六頁，共五十九頁。

應繳財政專戶款的內(nèi)容（1）根據(jù)國家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等。(ps:應繳預算款的內(nèi)容1納入預算管理的政府性基金。2納入預算管理的行政性收費。)（2）照國務院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的項目和標準，收取和提取的各種行政事業(yè)性收費。（3）按照國務院和財政部審批的項目和標準向企事業(yè)單位和個體征收、募集或以政府信譽建立的具有特定用途的各種基金、附加收入。

第十七頁，共五十九頁。

（4）主管部門按照國家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會團體集中的管理費及其他資金。（5）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金和統(tǒng)籌資金。（6）其他未納入財政預算管理的財政性資金。包括以政府名義獲得的捐款，財政撥款有償使用回收資金中未納入財政預算管理的部分，國家行政機關(guān)派駐境外機構(gòu)的非經(jīng)營性收入、財政專戶利息等。第十八頁，共五十九頁。

應繳財政專戶款的管理要求（1）按規(guī)定收取或提取。預算外資金是體現(xiàn)政府職能的財政性資金，行政單位應嚴格按照規(guī)定收取或提取，不得隨意收取或提取。（2）實行收支兩條線管理。行政單位取得的預算外資金，應繳入財政專戶；行政單位需要的預算外資金，由財政部門按預算外資金收支計劃，結(jié)合單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中核撥。第十九頁，共五十九頁。

預算外資金收入上繳財政的三種類型：

①全額上繳。行政單位取得預算外資金時，全部作為對財政的負債并上繳財政。收到財政核撥的預算外資金時，作為本單位的預算外資金收入。

②比例上繳。取得預算外資金時，按確定的比例計算出上繳財政專戶數(shù)額和留歸本單位的數(shù)額，分別上繳財政專戶和作為本單位的預算外資金收入。③結(jié)余上繳。平時取得預算外資金時，作為本單位的預算外資金收入；期末計算出應上繳數(shù)，并按照應上繳數(shù)作沖減收入處理。第二十頁，共五十九頁。各行政單位具體采用的上繳類型，由財政確定，保持相對穩(wěn)定。對內(nèi)部管理規(guī)范的單位，可允許采用后兩種方式，否則用第一種方式。少數(shù)對費用開支有特殊需要的單位，經(jīng)財政核定收支計劃后，也可采用后兩種方式。第二十一頁，共五十九頁。

應繳財政專戶款的核算

會計科目：“應繳財政專戶款”，負債類。該賬戶按照《2007年政府收支分類科目》“收入分類科目”中的“目”級科目并結(jié)合具體收費項目設置明細賬。

對應科目：“銀行存款”“預算外資金收入”第二十二頁，共五十九頁。

［例10］某行政單位預算外資金實行全額上繳辦法。某日收到應上繳財政專戶的附加收入21000元，將其上繳財政專戶。

收到預算外資金時借：銀行存款21000貸：應繳財政專戶款21000

上繳時借：應繳財政專戶款21000貸：銀行存款21000第二十三頁，共五十九頁。

[例11］某行政單位預算外資金實行結(jié)余上繳辦法。某日收到預算外收入100000元。借：銀行存款100000貸：預算外資金收入100000［例12］續(xù)上例，年終，該單位計算預算外資金結(jié)余為25000元，將其上繳財政專戶。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)“預算外資金收入”余額借：預算外資金收入25000貸：應繳財政專戶款25000

（2）將預算外資金結(jié)余上繳財政專戶借：應繳財政專戶款25000貸：銀行存款25000第二十四頁，共五十九頁。［例13］某單位預算外資金實行比例上繳辦法，某日收到預算外資金收入10000元，上繳比例為60％。應上繳數(shù)＝10000×60%＝6000（元）留用數(shù)＝10000×40%＝4000（元）

（1）收到預算外資金時借：銀行存款10000貸：預算外資金收入4000應繳財政專戶款6000

（2）上繳財政時借：應繳財政專戶款6000貸：銀行存款6000第二十五頁，共五十九頁。

［例14］某行政單位收到財政專戶核撥的預算外資金3000元。分錄如下：借：銀行存款3000貸：預算外資金收入3000第二十六頁，共五十九頁。4．應付工資和津貼、補貼的核算

工資是指行政單位按國家規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務工資、級別工資、年終一次性獎金，以及經(jīng)國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。離退休費是指按國家規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離、退休費及經(jīng)國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。各地區(qū)各部門各單位出臺的津貼補貼稱為地方（部門）津貼補貼。

其他個人收入是指按規(guī)定發(fā)給個人除上述以外的其他收入，如誤餐費、出差人員伙食補助費、市內(nèi)交通費等。第二十七頁，共五十九頁。

應付工資和津貼、補貼的核算

會計科目：“應付工資（離退休費）”“應付地方（部門）津貼補貼”“應付其他個人收入”

負債類科目，并按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設置二級賬戶。工資的支付方式有三種：單位自行支付、財政直接支付和財政授權(quán)支付。后者主要用于加班費等零星支出。第二十八頁，共五十九頁。

（1）單位計算出應付工資和津貼、補貼時借：經(jīng)費支出貸：應付工資等（2）實際支付工資和津貼、補貼時①單位自行支付：借：應付工資等貸：銀行存款②財政直接支付：借：應付工資等貸：撥入經(jīng)費

③財政授權(quán)支付：借：應付工資等貸：零余額賬戶用款額度

（1）與（2）可同步核算。

第二十九頁，共五十九頁。

［例15］某行政單位職工工資由財政統(tǒng)發(fā)，某月收到財政部門開具的撥款通知書，本月在職職工工資總額為100000元，退休職工工資20000元。借：經(jīng)費支出120000貸：應付工資——在職人員100000——退休人員20000同時：借：應付工資——在職人員100000——退休人員20000貸：撥入經(jīng)費120000第三十頁，共五十九頁。一、 判斷題1、行政單位“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”最終都必須納入財政管理。（）2、行政單位預算外資金是本單位的自有資金，可由單位自行安排使用。（）3、行政單位應繳預算款原則上按月繳清，年終必須將當年應繳預算款全部繳入國庫。（）4、代管資金是指行政單位代管的不屬于本單位的大宗資金。（）第三十一頁，共五十九頁。二、 單項選擇題1、行政單位取得的沒收財務變價款應作（）處理。A暫存款B暫付款C應繳預算款D應繳財政專戶款2、行政單位應對暫時無主款應先作（）處理。A暫存款B暫付款C應繳預算款D應繳財政專戶款3、下列各項，作為“暫存款”核算的為（）。A罰沒收入B無主財物變價收入C代管資金D行政性收費收入4、按規(guī)定不屬于行政性收費項目的是（）。A長期法律顧問收費B沒收走私物品收入C各種車輛管理收費D商標注冊費5、應繳預算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應上繳國家預算的款項，不包括（） A．政府性基金收入B．罰款收入C．應繳財政的預算外收入D．行政性執(zhí)法收入第三十二頁，共五十九頁。三、 多項選擇題1、“應繳預算款”帳戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)是（）。A是負債性質(zhì)的帳戶B貸方記收到的應繳預算的收入C借方記實際上繳財政數(shù)D余額在借方，反映未繳數(shù)2、下列各項屬于負債的會計科目有（）。A暫存款B暫付款C應繳預算款D應繳財政專戶款3、下列各項，作為“暫存款”核算的有（）。A未領工資B應付未付貨款C存入保證金D存入押金4、下列各項屬于“應繳預算款”核算的有（）。A行政性收費收入B無主財物變價收入C罰沒收入D贓款和贓物變價收入第三十三頁，共五十九頁。行政單位凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括固定基金和結(jié)余。第三十四頁，共五十九頁。

1、固定基金的核算

固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。固定基金隨行政單位購入、調(diào)入、建造、接受捐贈及盤盈固定資產(chǎn)的增加而增加，隨行政單位報廢、調(diào)出、盤虧固定資產(chǎn)的減少而減少。由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，行政單位的固定基金在數(shù)額上始終與固定資產(chǎn)相等。第三十五頁，共五十九頁。

會計科目：“固定基金”，凈資產(chǎn)類。行政單位固定資產(chǎn)增加時，貸記該科目；固定資產(chǎn)減少時，借記該科目。該科目貸方余額表示行政單位的固定基金總額。第三十六頁，共五十九頁。

［例］某行政單位用銀行存款購入一般設備，價款42000元，用現(xiàn)金支付運輸費100元。（1）確認支出

借：經(jīng)費支出42100貸：銀行存款42000現(xiàn)金100（2）固定資產(chǎn)與固定基金同時增加借：固定資產(chǎn)——一般設備42100貸：固定基金42100第三十七頁，共五十九頁。

[例]某行政單位收到上級單位無償調(diào)入專用設備1臺，估計價值24000元。借：固定資產(chǎn)—專用設備24000貸：固定基金24000

［例］某行政單位新建辦公樓造價368000元，驗收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn)—房屋及建筑物368000貸：固定基金368000第三十八頁，共五十九頁。建造該辦公樓發(fā)生的支出在交付使用前已經(jīng)核算，如：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款第三十九頁，共五十九頁。

[例]某行政單位購買設備5臺，每臺單價5000元，同時發(fā)生運輸費200元。以上款項以銀行存款支付。固定資產(chǎn)價值＝5000×5＋200＝25200（元）借：經(jīng)費支出25200貸：銀行存款25200同時：借：固定資產(chǎn)25200貸：固定基金25200第四十頁，共五十九頁。如果采用財政直接支付方式，每臺設備財政支付3000元，其余單位銀行存款支付。其中發(fā)生200元運輸費，同樣用銀行存款支付。該單位的會計分錄為：借：經(jīng)費支出25200貸：撥入經(jīng)費15000銀行存款10200同時：借：固定資產(chǎn)25200貸：固定基金25200第四十一頁，共五十九頁。2、結(jié)余的核算

結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的各項實際收入余額與實際支出余額，無論是財政資金收支還是非財政資金收支，無論是預算內(nèi)收支還是預算外收支都全部結(jié)轉(zhuǎn)入同一個帳戶——“結(jié)余”，并在其上計算收支差額。第四十二頁，共五十九頁。第四十三頁，共五十九頁。

結(jié)余反映行政單位全年全部實際收入與全年全部實際支出相抵減后的最終財務成果。行政單位的結(jié)余全額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

行政單位的結(jié)余每年年終結(jié)算一次。結(jié)余分為：經(jīng)常性經(jīng)費結(jié)余

專項資金結(jié)余第四十四頁，共五十九頁。行政單位的結(jié)余只在年終核算。

會計科目：“結(jié)余”，凈資產(chǎn)類。明細科目：“經(jīng)常性結(jié)余”“專項結(jié)余”。年終，將有關(guān)收支科目區(qū)別經(jīng)常性收支和專項收支，分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的兩個明細科目中。結(jié)轉(zhuǎn)后“結(jié)余”的貸方余額表示行政單位的滾存結(jié)余。第四十五頁，共五十九頁。行政單位的收支賬戶及與“結(jié)余”明細賬戶的關(guān)系第四十六頁，共五十九頁。

“其他收入”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”視為經(jīng)常性項目。結(jié)轉(zhuǎn)收支時，應分別經(jīng)常性項目和專項項目分別結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的兩個明細科目：“經(jīng)常性結(jié)余”與“專項結(jié)余”。第四十七頁，共五十九頁。預撥經(jīng)費明細賬余額不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在年初直接轉(zhuǎn)入相同賬戶的經(jīng)常性項目或?qū)ｍ楉椖?。如?/p>

借：撥入經(jīng)費———預撥下年經(jīng)費——××經(jīng)常性項目貸：撥入經(jīng)費——××經(jīng)常性經(jīng)費按以上處理是因為，預撥經(jīng)費屬于下一年的預算經(jīng)費，與本年預算執(zhí)行無關(guān)，不能轉(zhuǎn)入本年結(jié)余。第四十八頁，共五十九頁。[例]某行政單位年終有關(guān)收支賬戶的余額如下，試編制年終結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。

收入類賬戶余額：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費4560000—撥入專項經(jīng)費860000—預撥下年度經(jīng)費160000預算外資金收入—經(jīng)常性收入244000—專項收入135000其他收入56000經(jīng)常性收入＝4560000＋244000＋56000＝4860000（元）專項收入＝860000＋135000＝995000（元）第四十九頁，共五十九頁。

①結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性收入賬戶余額借：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費4560000預算外資金收入—經(jīng)常性收入244000其他收入56000貸：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余4860000②結(jié)轉(zhuǎn)專項收入賬戶余額借：撥入經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費860000預算外資金收入—專項收入135000貸：結(jié)余—專項結(jié)余995000

第五十頁，共五十九頁。支出類賬戶余額：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出2210000—專項支出430000撥出經(jīng)費—撥出經(jīng)常性經(jīng)費2440000—撥出專項經(jīng)費350000—預撥下年度經(jīng)費64000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000經(jīng)常性支出＝2210000＋2440000＋50000＝4700000（元）專項支出＝430000＋350000＝780000（元）第五十一頁，共五十九頁。

①結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性支出賬戶余額借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余4700000貸：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出2210000撥出經(jīng)費—撥出經(jīng)常性經(jīng)費2440000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000

②結(jié)轉(zhuǎn)專項支出賬戶余額借：結(jié)余—專項結(jié)余780000貸：經(jīng)費支出—專項支出430000撥出經(jīng)費—撥出專項經(jīng)費350000第五十二頁，共五十九頁。

“撥入經(jīng)費——預撥下年度經(jīng)費”余額與“撥出經(jīng)費———預撥下年度經(jīng)費”的余額年終不予結(jié)轉(zhuǎn)。第