效益審計的程序與方法教程

效益審計的程序與方法

審計科研所崔振龍第一頁，共六十三頁。2023/5/171本講主要內容效益審計的概念效益審計的程序效益審計的方法效益審計案例第二頁，共六十三頁。2023/5/172什么是效益審計依據有效證據對一項經濟活動是否有效地利用各種資源發(fā)表獨立意見的過程。是否做到了經濟、效率、效果?也稱三E審計,績效審計，花錢得益審計等。第三頁，共六十三頁。2023/5/173什么是經濟經濟與投入相關以較低的成本獲取所需要的投入但要保證質量第四頁，共六十三頁。2023/5/174與經濟性相關的審計內容是否以最好的價格購入所需的原料設備實際所花費用是否與預算一致資源的利用程度是否存在人浮于事的現象各種投入是否獲得最佳配比第五頁，共六十三頁。2023/5/175什么是效率是關于投入和產出的關系通常以比率表示以給定的投入獲取最大的產出質量保證第六頁，共六十三頁。2023/5/176與效率相關的審計內容項目的可行性研究是否與客觀實際相符，是否有可操作性用其他方式實施該項目所需成本是否更會更低一些工作的方式方法是否最為合理是否存在本可避免的障礙職責分工是否存在不必要的重疊內部部門的相互協(xié)作是否有節(jié)約費用和及時完成工作的激勵機制第七頁，共六十三頁。2023/5/177什么是效果與項目的產出相關取得了事先確定的結果第八頁，共六十三頁。2023/5/178與效果相關的審計內容是否在規(guī)定時間以合理的成本實現了既定的目標是否對項目目標對象進行了準確的定位公眾對項目提供的服務或產品是否滿意項目目標對象是否使用了所提供的產品或服務第九頁，共六十三頁。2023/5/179效益審計的主要對象財政資金是當前政府審計機關開展效益審計的主要對象第十頁，共六十三頁。2023/5/1710效益審計的項目類型對一個特定單位的效益審計對一個項目的效益審計（一個部門或跨部門的項目）對一個事項的評估第十一頁，共六十三頁。2023/5/1711效益審計的工作階段選擇項目初步研究計劃階段實施階段（現場工作）報告階段事后跟蹤第十二頁，共六十三頁。2023/5/1712選擇審計項目關注哪些能增值的項目，主要是指能提高其履行經濟責任水平以及經濟活動的3E。以有限的審計資源，確保一個適當的審計覆蓋面.第十三頁，共六十三頁。2023/5/1713選擇要素

預計的工作效果;財務重要性;

管理風險;事項的重要;敏感的項目，社會關注事項以前審計中發(fā)現或者其他監(jiān)管機構認為有必要審計的;可審性.第十四頁，共六十三頁。2023/5/1714審計長認為需要優(yōu)先考慮的項目議會的要求影響項目金額的大小項目性質的重要程度績效低下的風險可見性以前審計的覆蓋情況可審性影響選擇的因素（澳大利亞）第十五頁，共六十三頁。2023/5/1715初步研究初步研究包括：桌面研究文獻查尋向利益關系方及被審計單位員工咨詢初步研究的目的是為了：1確定項目是否有繼續(xù)進行的必要2.為項目開發(fā)一個審計參考的規(guī)范或說明第十六頁，共六十三頁。2023/5/1716調查了解被審計單位或項目確定審計的關鍵領域事項確定審計目標和范圍確立審計標準確定所需要的證據類型編制審計方案計劃階段第十七頁，共六十三頁。2023/5/1717了解被審計單位的重要性是為了獲得對下列事項的情況:被審計單位的工作目標.業(yè)務運行運行系統(tǒng).經濟責任關系.資源和制約因素.信息的可獲取程度.確定風險領域確定效益審計的領域重點第十八頁，共六十三頁。2023/5/1718了解被審計單位結果的應用在設計審計方案時，用以確定適當的審計測試措施.通過調查了解，以收集所有的相關信息.在必要時修改審計措施.將被審計單位的有關信息與同類型單位進行比較.用以形成審計結論&提煉審計建議.用以考慮審計建議的可行性.第十九頁，共六十三頁。2023/5/1719

如何確定審計的重點領域或重要業(yè)務活動

v

重要程度v

管理風險v

審計后可能產生的影響v

審計的可能性第二十頁，共六十三頁。2023/5/1720審計目標審計目標是一個聲明，是聲明審計之后所要達到的一種狀態(tài)。

第二十一頁，共六十三頁。2023/5/1721準確把握審計目標的重要性是審計準備階段的一個重要步驟；為審計人員指出了一個工作的方向；幫助確定審計的范圍、程序、判斷標準和審計結論；節(jié)約審計資源第二十二頁，共六十三頁。2023/5/1722影響審計目標的因素審計機關的法律授權被審計單位的性質所審查的領域可以利用的審計資源第二十三頁，共六十三頁。2023/5/1723審計目標舉例美國電子政務項目：（1）審計在03-04財年聯(lián)邦機構是否按計劃的數額對10個計劃項目進行了投入；（2）審計投入的及時性和投入遲緩的原因。美國空軍采購項目的合同管理：（1）識別所購備件價格增長情況；（2）確定空軍是否獲取并分析了充分的信息以保證價格的公平合理；（3）考察所購備件的競爭程度。某市審計局污水處理項目工程效益審計：（1）對項目投資效益作出客觀評價；（2）分析投資、預算管理中存在的缺陷，提出改進建議。。。。第二十四頁，共六十三頁。2023/5/1724審計目標舉例住房公積金效益審計的目標：（1）住房公積金制度的運行效果（2）相關管理部門的管理效率（3）住房公積金的資金使用效益第二十五頁，共六十三頁。2023/5/1725影響審計范圍的因素所審查的領域審計目標所需審計證據的種類審計所覆蓋的時間第二十六頁，共六十三頁。2023/5/1726如何確定審計范圍審計目標是什么?重點領域是什么?預計花多長時間?有哪些可供使用的審計資源?審計結束時可能取得的結果是什么?第二十七頁，共六十三頁。2023/5/1727審計評價標準什么是評價標準?審計評價標準的重要性好的評價標準的特點審計評價標準的來源

第二十八頁，共六十三頁。2023/5/1728審計評價標準審計評價標準是用于評價被審計活動經濟、效率、效果的合理的、可達到的業(yè)績標準。它反映該事項規(guī)范化的控制模式，代表了良好的實務。第二十九頁，共六十三頁。2023/5/1729評價標準在審計中的作用為審計組與審計機關之間就審計的性質進行溝通提供基礎為審計人員與被審計單位管理人員的溝通提供基礎將審計目標與審計測試方法聯(lián)系起來形成審計證據收集的基礎為揭露問題提供依據第三十頁，共六十三頁。2023/5/1730審計的五步驟模型1.確定應當做到的是什么2.確定現存的狀況3.將1和2進行對比4.對上述1&2的差異進行調查5.準備審計報告第三十一頁，共六十三頁。2023/5/1731評價標準采購業(yè)務審計評價標準舉例QuantitiesshouldbebasedonneedassessmentRatesshouldbebasedoncompetitivebiddingTechnicalapprovalshouldbetakenforacceptanceofqualityThicknessofsteelrodsshouldnotbebelow0.25mmPurchaseofvehiclesshouldnotbemadefromprojectfunds

第三十二頁，共六十三頁。2023/5/1732一個好的審計判斷標準的特征可達到客觀可接受能被理解可靠適當完整第三十三頁，共六十三頁。2023/5/1733有效審計標準的來源財務規(guī)則業(yè)務程序項目指南技術標準相關立法管理的最佳實務管理規(guī)則（制度）專業(yè)標準第三十四頁，共六十三頁。2023/5/1734審計方案的主要內容審查的領域審計目標審計的判斷標準所需要審計證據的類型證據來源審計技術審計測試措施第三十五頁，共六十三頁。2023/5/1735審計方案中程序表的作用引導審計人員收集恰當的審計證據是分派審計任務的框架向初級審計人員傳授審計知識是記錄審計工作的基礎遵守審計準則的證明第三十六頁，共六十三頁。2023/5/1736收集審計證據編制工作底稿分析審計證據執(zhí)行階段第三十七頁，共六十三頁。2023/5/1737效益審計方法體系(一)1.數據和信息收集技術：文件檢查，抽樣和案例研究，文件資料的分析和查詢，調查，訪談，研討會和聽證會，課題組與咨詢專家，實驗，實地觀察。2.數據分析法：比較分析，事前事后分析3.對統(tǒng)計信息進行分析的方法:

A.用以理解第三十八頁，共六十三頁。2023/5/1738效益審計方法體系(二)3.對統(tǒng)計信息進行分析的方法:A.用以理解數據分布的統(tǒng)計方法B.回歸分析4.其他常用分析方法:對目標實現情況的分析項目邏輯模式分析成本效益分析第三十九頁，共六十三頁。2023/5/1739效益審計方法體系(三)成本效果分析考核(將被審計單位的方法\過程\產品\服務與先進進行比較)管理分析方法后評估第四十頁，共六十三頁。2023/5/1740效益審計中的主要技術方法問卷調查檢查文件資料數據分析訪談物理觀察第四十一頁，共六十三頁。2023/5/1741文件資料檢查法優(yōu)點：最常用的方法可信弱點：耗時費力不能提供資產實物存在的證據何時使用： -調查了解被審計單位時 -除檢查資產存在外的大多數情況都可以使用這種方法第四十二頁，共六十三頁。2023/5/1742訪談優(yōu)點：可以了解被訪談者的情緒了解被審計單位可以分析可能的原因弱點需要進一步確證需要人際交談技巧虛假回答可能導致錯誤

何時使用：了解被審計單位時和提出審計建議時第四十三頁，共六十三頁。2023/5/1743問卷調查優(yōu)點：從大規(guī)模人群中獲取有用信息提供較高的可靠性弱點：設計問卷時耗時匯兌結果時困難

何時使用：-獲取關于服務質量的反饋信息時，-幫助研究原因和結果的細節(jié)時第四十四頁，共六十三頁。2023/5/1744重做優(yōu)點：能提供較高的信賴程度弱點：使用受限耗時單調何時使用：

檢查數據計算準確性和對有關政策制度遵守情況時使用。第四十五頁，共六十三頁。2023/5/1745實地觀察優(yōu)點：檢查實物資產存在時具有高可靠性如果標準未被滿足時，去了解其因果關系.弱點只能提供軟證據需要其他確證

何時使用

驗證實物資產存在性

了解項目向公眾提供服務的情況第四十六頁，共六十三頁。2023/5/1746有效取證的模式取證六步驟模式1.明確審計目標2.明確審計評價標準3.確定何種證據可以用于回答問題4.研究證據的來源5.設計取證的技術與方法6.對證據進行分析第四十七頁，共六十三頁。2023/5/1747審計證據的分析詳細檢查判斷結果不同來源數據的關聯(lián)研究不同方面審計觀察的聯(lián)系確定重要的趨勢不同觀點的對比檢查原因評估事件發(fā)生的順序組織支持性證據第四十八頁，共六十三頁。2023/5/1748編制工作底稿

INTOSAI審計準則156條

審計人員應將審計證據在工作底稿中進行充分的歸檔，包括：

計劃的基礎和廣度;所實施的工作內容;審計發(fā)現的問題.第四十九頁，共六十三頁。2023/5/1749工作底稿（檔案）的重要性支持審計報告和審計意見提高審計工作的效率和效果為審計報告和相關調查提供信息證明審計人員遵守了審計準則幫助對審計項目進行計劃和監(jiān)督確保工作任務已經被執(zhí)行為未來審計提供參考第五十頁，共六十三頁。2023/5/1750撤點會議對審計發(fā)現的問題進行總結請被審計單位對問題進行評價說明下一步的審計工作程序第五十一頁，共六十三頁。2023/5/1751形成初步的審計結論就審計發(fā)現問題與被審計單位交換意見起草審計報告后續(xù)審計報告階段第五十二頁，共六十三頁。2023/5/1752效益審計報告的內容簡介簡單介紹所審項目的背景和工作目標審計的總體目標和范圍分領域的具體審計目標對數據來源和審計方法的說明對評價標準的說明重要的審計發(fā)現對每一個具體目標的審計結論審計建議總結第五十三頁，共六十三頁。2023/5/1753一個好的審計報告的要求內容:應反映完整的審計過程聲明審計的判斷標準，被審計單位的實際情況,產生差異的原因,所產生的影響，以及審計結論明確的審計建議結構–——有一個明確的邏輯流程語言風格:簡潔避免含糊準確邏輯性強第五十四頁，共六十三頁。2023/5/1754效益審計報告的客觀公正審計發(fā)現的問題與審計結論分別列示以中立語言表述和解釋事實提出看問題的不同角度和不同觀點包括相關的問題、論點、證據具有建設意義第五十五頁，共六十三頁。2023/5/1755如何寫好審計建議一般應使用“應當式的語句”簡潔且指向具體通常說“應當做什么”而不是“如何去做”

可行----被審計單位能夠落實第五十六頁，共六十三頁。2023/5/1756審計報告的質量標準相關性和客觀性可靠、有效、連貫性重要性、可比性、可理解透明度和可用性第五十七頁，共六十三頁。2023/5/1757效益審計中面臨的風險時間、成本、質量項目變化人事變化被審計單位的抵制審計人員的偏見審計人員獨立性的損害第五十八頁，共六十三頁。2023/5/1758效益審計管理與被審計單位的協(xié)調與被審