銷售商品收入、費用和利潤分析

第十一章收入、費用和利潤第一節(jié)收入概述第二節(jié)銷售商品收入第三節(jié)提供勞務收入第四節(jié)讓渡資產使用權收入第五節(jié)費用第六節(jié)所得稅第七節(jié)利潤第一頁，共六十二頁。第一節(jié)收入概述一、收入的含義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。第二頁，共六十二頁。二、日?；顒拥呐袛嗍杖胧侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。

1、工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等、均屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入。

2、工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于與經常性活動相關的其他活動。由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。3、工業(yè)企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動、不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。第三頁，共六十二頁。第二節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第四頁，共六十二頁。二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入,現金折扣發(fā)生時計入財務費用

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當期收入銷售退回：通常沖減當期收入

第五頁，共六十二頁。例外原則：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。第六頁，共六十二頁。三、銷售商品的賬務處理（一）一般銷售商品業(yè)務1、如果銷售時符合銷售收入確認的條件借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——消費稅第七頁，共六十二頁。2、如果銷售時不符合銷售收入確認的條件借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款貸：應交稅費——增（銷）第八頁，共六十二頁。當符合收入確認條件時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品收到時借：銀行存款貸：應收賬款第九頁，共六十二頁。3、若存在現金折扣例：某企業(yè)在年5月1日銷售一批商品100件，價款10000元，增值稅1700元，企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方現金折扣，2/10，1/20，n/30.假定計算現金折扣時不考慮增值稅。第十頁，共六十二頁。形成時借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——增（銷）1700若在5月9日內付款借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款11700第十一頁，共六十二頁。若在5月18日付款借：銀行存款11600

財務費用100

貸：應收賬款11700若在5月31日以后付款借：銀行存款11700貸：應收賬款11700第十二頁，共六十二頁。4、銷售退回未確認銷售收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：應交稅費——增（銷）貸：應收賬款第十三頁，共六十二頁。已確認收入的銷售商品退回不論是何時銷售的，均直接沖銷退回當月的銷售收入借：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）貸：銀行存款/應收賬款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本第十四頁，共六十二頁。5、銷售折讓借：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）貸：銀行存款/應收賬款第十五頁，共六十二頁。第三節(jié)提供勞務收入一、提供勞務收入的確認和計量企業(yè)提供勞務，應分別不同情況進行確認和計量。（1）在資產負債表日能夠對該項交易的結果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。第十六頁，共六十二頁。1、交易結果能夠可靠估計的條件收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工率能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量第十七頁，共六十二頁。2、完工進度的確定已完工作的測量提供勞務占勞務總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例第十八頁，共六十二頁。（二）交易結果不能夠可靠估計企業(yè)在資產負債表日，如果不能夠可靠地估計提供勞務交易的結果，則不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。這時應區(qū)分以下情況：（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已經發(fā)生的勞務成本確認提供勞務收入。（2）已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。第十九頁，共六十二頁。二、提供勞務收入的賬務處理第二十頁，共六十二頁。第四節(jié)讓渡資產使用權收入一、讓渡資產使用權收入的內容1、利息收入2、使用費收入出租資產的租金債權投資的利息股權投資的股利第二十一頁，共六十二頁。二、讓渡資產使用權收入的確認條件相關的經濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量第二十二頁，共六十二頁。三、讓渡資產使用權收入的計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算第二十三頁，共六十二頁。第五節(jié)費用一、費用概述（一）費用的概念成本是指企業(yè)生產經營過程中為生產一定種類的產品所耗費的資金的總和。費用是指企業(yè)生產經營過程中所耗費的資金的總和。包括為為生產一定種類的產品所耗費的資金的總和，也包括與產品生產沒有直接聯(lián)系的耗費。成本：與一定產品的種類、品種相關，與期間無關，一提起成本，總是指一定種類或品種的產品的成本。不是說一個月的成本。費用：與一定產品的種類、品種無關，與期間相關，一說起費用，總是指一個月的費用。一定期間的費用。第二十四頁，共六十二頁。（二）費用的分類1、費用按經濟內容的分類（1）外購材料。指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（2）外購燃料。指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購進的各種固體、液體和氣體燃料。（3）外購動力。指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購進的各種動力。（4）工資。指企業(yè)應計入產品成本和期間費用的職工工資。第二十五頁，共六十二頁。（5）職工福利費。指企業(yè)計入產品成本和期間費用的職工福利費。（6）折舊費。指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產折舊方法計算提取的折舊費用。（7）利息支出。指企業(yè)應計入財務費用的借入款項的利息支出減利息收入后的凈額。（8）稅金。指應計入企業(yè)管理費用的各種稅金，如房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（9）其他支出。指不屬于以上各要素但應計入產品成本或期間費用的費用支出，如旅差費、租賃費、外部加工費以及保險費等。第二十六頁，共六十二頁。2、費用按經濟用途的分類生產費用:計入產品成本的期間費用:直接計入當期損益第二十七頁，共六十二頁。生產費用：一般應設置以下幾個成本項目：1．直接材料。指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料費用。2．直接燃料及動力。指直接用于產品生產的各種燃料和動力費用。3．直接人工，簡稱工資及福利費。指直接參加產品生產的工人工資及福利費。4．制造費用。指間接用于產品生產的各項費用，以及雖直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用。第二十八頁，共六十二頁。期間費用工業(yè)企業(yè)的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。第二十九頁，共六十二頁。銷售費用。銷售費用是指企業(yè)在產品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的各項經費。包括應由本企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、租賃費(不含融資租賃費)和銷售服務費，以及專設的銷售機構的人員工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第三十頁，共六十二頁。管理費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。包括工廠總部管理人員工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷，以及企業(yè)的工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費(海域使用費)、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、存貨盤虧、毀損和報廢(減盤盈)等。第三十一頁，共六十二頁。財務費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。包括企業(yè)生產經營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費等。第三十二頁，共六十二頁。第六節(jié)所得稅一、應交稅金的計算二、資產、負債的計稅基礎三、暫時性差異四、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認五、所得稅的確認與計量六、舉例第三十三頁，共六十二頁。所得稅的核算方法:資產負債表債務法資產負債表觀以資產負債表為報表重心而強調全面收益，它由凈資產（業(yè)主權益變動除外）的期末、期初余額對比求得，相應編制全面收益或業(yè)績報告。資產負債表觀要求根據未來期間經濟利益流入流出企業(yè)情況對相關資產、負債等進行確認與計量。

第三十四頁，共六十二頁。二、資產、負債的計稅基礎(一)資產的計稅基礎資產的計稅基礎：指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。第三十五頁，共六十二頁。通常情況下通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。第三十六頁，共六十二頁。如:存貨假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現凈值為800萬元，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，由于稅法規(guī)定資產的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除該批存貨的計稅基礎仍為1000萬元賬面價值為800萬元兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。第三十七頁，共六十二頁。（二）負債的計稅基礎負債的計稅基礎，指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額，即

負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額第三十八頁，共六十二頁。l

一般而言：

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，不產生暫時性差異，如，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響。這類負債的計稅基礎=賬面價值暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=0第三十九頁，共六十二頁。一般而言：對當期損益和應納稅額產生影響的主要是因自費用中提取的負債，會影響所得稅的計算，這種情況下可能會產生暫時性差異，也可能不產生。第四十頁，共六十二頁。例1．預提維修費例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債．稅法規(guī)定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支．假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。第四十一頁，共六十二頁。借：營業(yè)費用100

貸：預計負債100預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值100萬-可從未來經濟利益中扣除的金額100萬＝0

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=100-0=100第四十二頁，共六十二頁。例2．應付職工薪酬會計：所有與取得職工服務相關的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：現行內資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等第四十三頁，共六十二頁。例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計2000萬元，尚未支付。應付職工薪酬賬面價值＝2000萬元計稅基礎＝賬面價值2000萬元-可從未來應稅利益中扣除的金額0＝2000萬元暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=2000-2000=0第四十四頁，共六十二頁。三、暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額暫時性差異=賬面價值-計稅基礎第四十五頁，共六十二頁。分類視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅金額的增加可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅金額的減少

未來收回資產或清償負債期間

第四十六頁，共六十二頁。（一）應納稅暫時性差異：資產的賬面價值大于其計稅基礎（或負債的賬面價值小于其計稅基礎）例：一項資產的賬面價值為200萬元計稅基礎為150萬元應納稅暫時性差異=200-150=50萬元未來納稅義務增加——負債（遞延所得稅負債）

第四十七頁，共六十二頁。（二）可抵扣暫時性差異：資產的賬面價值小于其計稅基礎（或負債的賬面價值大于其計稅基礎）例：一項資產的賬面價值為150萬元計稅基礎為200萬元可抵扣暫時性差異=150-200=-50未來納稅義務減少——資產（遞延所得稅資產）第四十八頁，共六十二頁。四、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認（一）遞延所得稅負債的確認原則:對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率第四十九頁，共六十二頁。（二）遞延所得稅資產的確認：原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率第五十頁，共六十二頁。六、綜合舉例甲企業(yè)20×6年12月31日資產負債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣

交易性金融資產2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預計負債1000000 0 1000000 總計 6000003000000

第五十一頁，共六十二頁。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。應確認遞延所得稅資產＝300萬×33％＝99萬元應確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元應交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元第五十二頁，共六十二頁。20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2508000

遞延所得稅資產990000貸：應交稅金－－應交所得稅3300000

遞延所得稅負債198000第五十三頁，共六十二頁。第八節(jié)利潤一、利潤概述（一）利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第五十四頁，共六十二頁。（二）利潤的組成利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤項目應當列入利潤表。第五十五頁，共六十二頁。在利潤表中，利潤的計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第五十六頁，共六十二頁。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生