任務(wù)五固定資產(chǎn)2020

固定資產(chǎn)教學目標知識目標：闡述固定資產(chǎn)的概念、特點。熟練固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。能力目標：核算固定資產(chǎn)的取得、期末計量和處置。熟練登記明細賬。素質(zhì)目標：舉例解釋分析問題、解決問題的能力。固定資產(chǎn)——指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命一般超過一個會計年度。方式

類型

經(jīng)濟用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)綜合1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地；7.租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的分類科目設(shè)置賬務(wù)處理——取得固定資產(chǎn)【例題】2×19年5月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付包裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費700元，稅率6%，增值稅稅額42元，款項以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）計算固定資產(chǎn)成本：

固定資產(chǎn)買價30000

加：包裝費700

30700

（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3942

貸：銀行存款34642

②購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程（安裝費）

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

貸：在建工程【例題】2×19年5月15日，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為26000元，支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費40000元，稅率9%，增值稅稅額3600元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26000

貸：銀行存款226000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3600

貸：銀行存款43600

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：

該設(shè)備的成本＝200000＋40000＝240000（元）

借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（增值稅進項稅額計入成本）

貸：銀行存款等【例題】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2×19年5月10日用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為13000元，支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費20000元，增值稅稅額1800元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程113000

貸：銀行存款113000（2）支付安裝費時：

借：在建工程21800

貸：銀行存款21800

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：

該設(shè)備的成本＝113000＋21800＝134800（元）

借：固定資產(chǎn)134800

貸：在建工程134800一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)：【例題】2×19年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000萬元，增值稅稅額為1300萬元，另支付包裝費75萬元，增值稅稅額4.5萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價值分別為4500萬元、3850萬元和1650萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費：

應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本＝10000＋75＝10075（萬元）

（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例：

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝4500÷（4500＋3850＋1650）×100%＝45%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝3850÷（4500＋3850＋1650）×100%＝38.5%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝1650÷（4500＋3850＋1650）×100%＝16.5%

（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本＝10075×45%＝4533.75（萬元）

B設(shè)備的成本＝10075×38.5%＝3878.875（萬元）

C設(shè)備的成本＝10075×16.5%＝1662.375（萬元）

（4）甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備4533.75

——B設(shè)備3878.875

——C設(shè)備1662.375

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1304.5

貸：銀行存款11379.5【例題·單選題】（2017年改）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅稅額為6500元，另發(fā)生運輸費1000元，包裝費500元（均不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.50000

B.60000

C.58000

D.51500『正確答案』D

『答案解析』該設(shè)備的入賬價值＝50000＋1000＋500＝51500（元）?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10000元，增值稅1300元，安裝中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實際成本為2000元，領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品，實際成本為1800元，售價為2500元，安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則該項固定資產(chǎn)的入賬價值為（）元。

A.16265

B.16625

C.14565

D.13800『正確答案』D

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值＝10000＋2000＋1800＝13800（元）?！纠}·判斷題】（2009）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』√

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營工程：

①購入工程物資：

借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資③領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生其他費用：

借：在建工程

貸：原材料

庫存商品

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

④達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

貸：在建工程【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年6月1日，自行建造廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為65000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為400000元，應(yīng)計工程人員工資100000元。支付的其他費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費30000元，稅率9%，增值稅稅額2700元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購入工程物資時：

借：工程物資500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000

貸：銀行存款565000

（2）領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程500000

貸：工程物資500000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：

借：在建工程400000

貸：庫存商品400000

（4）分配工程人員薪酬時：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2700

貸：銀行存款32700

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本＝500000＋400000＋100000＋30000＝1030000（元）。

借：固定資產(chǎn)1030000

貸：在建工程1030000【例題·多選題】在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應(yīng)計入辦公樓成本的有（）。

A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

B.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的成本

C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

D.工程項目耗用的工程物資

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，應(yīng)計入管理費用。2.出包工程：

借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年7月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600000元，稅率9%,增值稅稅額54000元。2×20年7月1日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400000元，稅率9%，增值稅稅額36000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時：

借：在建工程600000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）54000

貸：銀行存款654000

（2）補付工程款時：

借：在建工程400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36000

貸：銀行存款436000

（3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額；已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。【例題·多選題】（2012）下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

D.已計提的固定資產(chǎn)減值準備『正確答案』ABCD折舊范圍空間范圍時間范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①當月增加的固定資產(chǎn)，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊；①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨計價入賬的土地；③提前報廢的固定資產(chǎn)；④處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)②已達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額【例題·多選題】（2018年）下列各項中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊范圍表述正確的有（）。

A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不需要計提折舊

B.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊

C.當月增加的固定資產(chǎn)從下月起計提折舊

D.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊?！纠}·判斷題】（2017年）企業(yè)當月新增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，自下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊。（）『正確答案』√折舊方法1.年限平均法：

【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率＝（1－2%）/20＝4.9%

月折舊率＝4.9%/12＝0.41%

月折舊額＝5000000×0.41%＝20500（元）2.工作量法：月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000千米，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車的月折舊額計算如下：

單位里程折舊額＝（600000－600000×5%）÷500000＝1.14（元/千米）

本月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）3.雙倍余額遞減法：

【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應(yīng)提的折舊額＝1000000×40%＝400000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000－240000）×40%＝144000（元）

從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：

第四年、第五年的折舊額＝[（360000－144000）－4000]/2＝106000（元）【例題·單選題】（2018年）2016年12月15日，某企業(yè)購入不需要安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值30萬元，預(yù)計凈殘值1萬元，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則該企業(yè)2017年度計提生產(chǎn)設(shè)備的折舊額是（）萬元。

A.11.6

B.12

C.6

D.5.8

『正確答案』B

『答案解析』年折舊率＝2/5×100%＝40%，該企業(yè)2017年度應(yīng)計提生產(chǎn)設(shè)備的折舊額＝30×40%＝12（萬元）。4.年數(shù)總和法：

【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，按年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年份尚可使用年限原價－凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000【例題·單選題】（2018年）2015年12月，某企業(yè)購入一臺設(shè)備，初始入賬價值為400萬元，設(shè)備于當月交付使用，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為4萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，不考慮其他因素，2017年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.132

B.96

C.105.6

D.160

『正確答案』C

『答案解析』2017年年折舊率＝4/（1＋2＋3＋4＋5）＝4/15，2017年應(yīng)計提的折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×折舊率＝（400－4）×4/15＝105.6（萬元）。【提示】至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

借：在建工程（用于自行建造固定資產(chǎn)）

制造費用（基本生產(chǎn)車間使用）

管理費用（管理部門使用）

銷售費用（銷售部門使用）

貸：累計折舊固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理【例題】某企業(yè)2017年1月份各生產(chǎn)車間應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3600000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：制造費用——一車間1500000

——二車間2400000

——三車間3600000

貸：累計折舊7500000資產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時：可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者?！咎崾?】企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

【提示2】固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，年末先計提折舊，再比較計提折舊后的固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額，以確定減值金額；下年處理時，應(yīng)按減值后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊。【例題】2×19年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象，經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1230000元，賬面價值為1400000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失170000

貸：固定資產(chǎn)減值準備170000【例題·單選題】某企業(yè)2017年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2018年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2018年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元。

A.120

B.160

C.180

D.182

『正確答案』A

『答案解析』2018年12月31日設(shè)備的賬面價值＝200－（200－20）/10＝182（萬元）；預(yù)計可收回金額為120萬元，小于賬面價值，所以2018年12月31日該設(shè)備應(yīng)計提減值準備＝182－120＝62（萬元），計提減值準備后的設(shè)備賬面價值為120萬元。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出——固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出類型會計處理原則資本化支出計入固定資產(chǎn)成本費用化支出計入當期損益（一）資本化支出的賬務(wù)處理

更新改造時：

①固定資產(chǎn)→在建工程

借：在建工程①

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)②替換部件

③發(fā)生其他支出→在建工程

借：在建工程③

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）等

貸：銀行存款等更新改造完成時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（余額）【例題】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2×10年12月購入一架飛機總計花費80000000元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為5000000元。甲航空公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2×19年6月末，甲航空公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。公司以銀行存款購入新發(fā)動機一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價為7000000元，增值稅稅額為910000元；另支付安裝費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費100000元，稅率9%，增值稅稅額9000元。

假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動機報廢且無殘值收入。甲航空公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2×19年6月末初飛機的累計折舊金額＝80000000×3%×8.5＝20400000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程59600000

累計折舊20400000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）購入并安裝新發(fā)動機：

借：工程物資7000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）910000

貸：銀行存款7910000

借：在建工程7000000

貸：工程物資7000000

（3）支付安裝費用：

借：在建工程100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9000

貸：銀行存款109000

（4）2×19年初老發(fā)動機的賬面價值＝5000000－5000000×3%×8.5＝3725000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值：

借：營業(yè)外支出3725000

貸：在建工程3725000

（5）新發(fā)動機安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值＝59600000＋7000000＋100000－3725000＝62975000（元）：

借：固定資產(chǎn)62975000

貸：在建工程62975000【例題·單選題】（2017年）某企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備進行改良，發(fā)生資本化支出共計45萬元，被替換舊部件的賬面價值為10萬元，該設(shè)備原價為500萬元，已計提折舊300萬元。不考慮其他因素，該設(shè)備改良后的入賬價值為（）萬元。

A.245

B.235

C.200

D.190『正確答案』B

『答案解析』設(shè)備改良后的入賬價值＝45－10＋500－300＝235（萬元）?！纠}·單選題】（2016年）某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行改擴建，該生產(chǎn)線原價1000萬元，已計提折舊300萬元，改擴建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬元，滿足固定資產(chǎn)確認條件，則改擴建后生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。

A.800

B.1500

C.1800

D.1000『正確答案』B

『答案解析』改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值＝1000－300＋800＝1500（萬元）。（二）費用化支出的賬務(wù)處理

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年6月1日，對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進行日常修理，發(fā)生維修費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費20000元，稅率13%，增值稅稅額2600元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款22600【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年8月1日，自行對管理部門使用的設(shè)備進行日常修理，發(fā)生修理費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費5000元，稅率13%,增值稅稅額650元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）650

貸：銀行存款5650【例題·判斷題】（2017年）企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費，應(yīng)作為制造費用核算，計入產(chǎn)品成本。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費，應(yīng)計入管理費用。固定資產(chǎn)的處置借：固定資產(chǎn)清理①（賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理②

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理①（價款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理②（殘料價值）借：其他應(yīng)收款

原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理③（賠款等）【提示】因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支；因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，2×20年12月30日，出售一座建筑物（系2×16年6月1日自建完工），原價為2000000元，已計提折舊1500000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為108000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

（2）收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時：

借：銀行存款1308000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）108000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：

借：固定資產(chǎn)清理700000

貸：資產(chǎn)處置損益700000【例題】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，相關(guān)增值稅稅額為85000元，已計提折舊450000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20000元，增值稅稅額為2600元。報廢清理過程中發(fā)生自行清理費用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000

（2）收回殘料變價收入時：

借：銀行存款22600

貸：固定資產(chǎn)清理20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600

（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時

借：營業(yè)外支出33500

貸：固定資產(chǎn)清理33500【例題·單選題】（2017年改）某企業(yè)出售專用設(shè)備一臺，取得價款30萬元（不考慮增值稅），發(fā)生清理費用5萬元（不考慮增值稅），該設(shè)備的賬面價值22萬元。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于此項交易凈損益會計處理結(jié)果表述正確的是（）。

A.借記“資產(chǎn)處置損益”3萬元

B.貸記“資產(chǎn)處置損益”3萬元

C.貸記“資產(chǎn)處置損益”8萬元

D.借記“資產(chǎn)處置損益”8萬元

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)出售固定資產(chǎn)的利得＝30－（22＋5）＝3（萬元），應(yīng)記入“資產(chǎn)處置損益”科目的貸方。即：

借：固定資產(chǎn)清理3

貸：資產(chǎn)處置損益3【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)出售一棟建筑物，不含稅售價113000元，適用的增值稅稅率為9%。該固定資產(chǎn)原價160000元，已提折舊45000元，出售該資產(chǎn)時發(fā)生各種清理費用3000元，則該資產(chǎn)出售的利得為（）元。

A.－5650

B.－10000

C.－5000

D.－10650

『正確答案』C

『答案解析』該資產(chǎn)出售凈收益＝113000－（160000－45000＋3000）＝－5000（元）?！纠}·判斷題】（2019年）企業(yè)因生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級出售固定資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當計入營業(yè)收入。（）『正確答案』×

『答案解析』出售固定資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”。固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理盤盈【例題】丁公司為增值稅一般納稅人，2×19年1月5日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2×17年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：盈余公積——法定盈余公積3000

利潤分配——未分配利潤27000借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固