第十章非流動負(fù)債預(yù)習(xí)演示文稿

第十章非流動負(fù)債預(yù)習(xí)版演示文稿目前一頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點優(yōu)選第十章非流動負(fù)債預(yù)習(xí)版目前二頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點一、非流動負(fù)債概述

（一）非流動負(fù)債的涵義是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款和長期應(yīng)付票據(jù)等。（二）非流動負(fù)債特點期限長金額大還款方式多樣目前三頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（三）舉債籌資的特點優(yōu)點：維護企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)及股票價格融資成本低，為股東提供剩余利益稅收上的好處（所得稅抵稅效應(yīng)）不足：有可能減少股東權(quán)益有可能影響企業(yè)的財務(wù)靈活性具有較大的財務(wù)風(fēng)險

目前四頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點二、長期借款

（一）長期借款及其分類涵義：P279分類：P280按償還方式分：到期一次還本付息分期償還本息分期付息到期還本按用途分：按借款條件：按幣種：

目前五頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（二）長期借款的計價P221計價→實際發(fā)生額計價本金利息單利復(fù)利目前六頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（三）科目設(shè)置長期借款—本金—應(yīng)付利息—利息調(diào)整（較少用到）目前七頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（四）會計處理

1、借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期借款—本金長期借款—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）2、資產(chǎn)負(fù)債表日計息時借：在建工程（攤余成本*實際利率）/研發(fā)支出/財務(wù)費用等長期借款—利息調(diào)整（差額）貸：長期借款—應(yīng)付利息（本金*合同利率即名義利率）分期付息的作為“應(yīng)付利息”單獨核算；到期一次還本付息的作為“長期借款-應(yīng)計利息”中單獨核算。

目前八頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點3.歸還時：

借：長期借款—本金—應(yīng)計利息貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額的借：財務(wù)費用在建工程制造費用研發(fā)支出等貸：長期借款—利息調(diào)整【例2】P282【例1】P281只看分錄，不要看數(shù)據(jù)（不要求）目前九頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款：是指企業(yè)除長期借款與應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付的債券。包括：融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項以及以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項。企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際購買的價款與現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。目前十頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點

租賃資產(chǎn)的入賬價值確定：

租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款（不是現(xiàn)值）的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用?！纠縋188目前十一頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（4）超過正常信用條件延期付款的2004年1月1日是，A公司從B公司簽訂一購貨合同，A從B購入一臺大型設(shè)備。合同約定，A采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共90萬元，首期款項15萬元于04年1月1日支付，其余款項在2004年至2008年5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。設(shè)備如期運達A公司并開始安裝，發(fā)生的運費和相關(guān)稅費16萬元已用銀行存款支付。04.12.31，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費4萬元已用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率10%。目前十二頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點A、購買價款的現(xiàn)值=150000+150000*（P/A，10%，5）=150000+150000*3.7908=718620（元）

①借：在建工程718620未確認(rèn)融資費用181380貸：長期應(yīng)付款900000目前十三頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點

04.1.1

②借：長期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000③借：在建工程160000貸：銀行存款160000目前十四頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（B）確定信用期內(nèi)未確定融資費用的分?jǐn)傤~---實際利率法日期分期付款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤*10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④04.1.115000056862004.12.31150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.8373030.206.12.3115000037303.02112696.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合計900000181380568620目前十五頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點04年12月31日①借：在建工程56862貸：未確認(rèn)融資費用56862②借：長期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000③借：在建工程40000貸：銀行存款40000④借：固定資產(chǎn)975482貸：在建工程975482目前十六頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點05年12月31日-2008.12.31①借：財務(wù)費用47548.20貸：未確認(rèn)融資費用47548.20②借：長期應(yīng)付款150000貸：銀行存款15000006年后依次類推目前十七頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點四、應(yīng)付債券（一）公司債券的分類P283為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。分類：按是否記名分（記名債券、無記名債券）按能否轉(zhuǎn)換為公司股票分（可轉(zhuǎn)換債券、不轉(zhuǎn)換債券）按有無特定的財產(chǎn)擔(dān)保（抵押債券、信用債券）按償還方式分（到期一次償還、分期償還）目前十八頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（二）公司債券的發(fā)行方式發(fā)行方式有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行（三）公司債券的發(fā)行價格面值發(fā)行溢價發(fā)行（票面利率大于市場利率）折價發(fā)行（票面利率大于市場利率）

溢價、折價發(fā)行的原因是什么？目前十九頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（四）會計科目應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息（到期還本付息情況）目前二十頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點（五）賬務(wù)處理1、發(fā)行時：借：銀行存款（扣除發(fā)行費用后的實收款）貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整（按差額，也可在借方）目前二十一頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點2、利息調(diào)整的攤銷（實際利率法）利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷（資產(chǎn)負(fù)債表日）對于分期付息的債券：借：在建工程/財務(wù)費用等（攤余成本×實際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額借or貸）貸：應(yīng)付利息

（面值×票面利率）對于一次還本付息的債券：借：在建工程/財務(wù)費用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整（同上）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

目前二十二頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點實際利率：將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率目前二十三頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點3、應(yīng)付債券償還

支付債券本息借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計利息

/應(yīng)付利息（分期付息情況時）貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額的借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用（或相反）目前二十四頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點【例】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000元，發(fā)行價格總額為313347元，支付發(fā)行費用120元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券折價，實際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）A308008.2元B308026.2元C308316.12元D308348.56元目前二十五頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點【例】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券20萬張，債券年利率為3%，每年7月1日和1月1日付息兩次，到期時歸還本金和最后一次利息，該債券發(fā)行收款為1961.92萬元，債券實際利率為4%，該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)（該生產(chǎn)線已建造一年半），該生產(chǎn)線于2007年6月底達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。每年6月30日和12月31日計提利息。要求：編制該債券的所有分錄。目前二十六頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點例：2007年12月31日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券10000000元。債券利息在每年12月31日支付，票面年利率為6%，假定市場年利率為5%。該批債券實際價格=10000000*0.7835+10000000*6%*4.3295=10432700元目前二十七頁\總數(shù)二十八頁\編于十八點利息費用攤銷表付息期支付利息①利息費用②攤銷的利息調(diào)整③債券攤余成本④④*5%①-②期初④-③2