費用與成本的核算優(yōu)秀文檔

會計學

ACCOUNTING張承8757161020108費用與成本的核算學習目標◆費用與成本的概念與內(nèi)容◆費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別◆費用的確認與計量方法◆產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法◆生產(chǎn)成本的核算◆期間費用的核算8.1費用概述費用：企業(yè)獲取利潤過程中付出的代價廣義：泛指企業(yè)各種日常活動發(fā)生的所有耗費，包括成本和費用(狹義)兩部分狹義：僅指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，即僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分費用[準則]費用：企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出與我國收入概念只包括營業(yè)收入相對應，我國的費用概念也是指狹義的費用，即僅與營業(yè)收入的獲得相關的費用費用是指與企業(yè)收入的實現(xiàn)有著直接關系的費用費用的特征費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的費用的發(fā)生會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該流出不包括向所有者分配的利潤費用最終會導致所有者權益的減少《企業(yè)會計準則》中“費用”定義費用收入★購買材料、設備、生產(chǎn)產(chǎn)品等，表現(xiàn)為對資產(chǎn)的耗費而產(chǎn)生的費用，不能夠直接為企業(yè)帶來收入★進行產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的費用(會計上稱主營業(yè)務成本)，能夠直接為企業(yè)帶來收入銷售★此外還有其他業(yè)務成本、投資損失、銷售費用、管理費用和財務費用等費用的組成內(nèi)容狹義費用計算主營業(yè)務成本等的基礎

★廣義費用的另外一種觀點：僅包括后面九種費用，其中前八項屬于狹義費用——《企業(yè)會計準則》所界定的費用材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出(損失)銷售費用廣義費用其他業(yè)務成本管理費用財務費用公允價值變動凈損失所得稅費用投資損失8.1.1費用要素的特征企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出嚴格區(qū)別于非日常活動產(chǎn)生的損失費用最終會導致所有者權益的減少：費用與收入及利潤等之間的關系所決定的費用與向所有者分配利潤無關：企業(yè)向所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企業(yè)日?；顒咏?jīng)濟利益的流出！經(jīng)濟利益流出費用A企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生

C與向所有者分配利潤無關

B最終會導致所有者權益減少潤利潤分配盈余公積利所有者權益收入虧損費用∧8.1.2費用的確認費用的確認：按照一定的基礎和條件對發(fā)生的費用加以認定的過程費用的確認基礎——權責發(fā)生制以應付標準確認費用，不論款項是否支付確認條件：符合費用的定義與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量解決對發(fā)生的費用何時入賬的問題8.1.3費用的計量費用的計量：對費用發(fā)生金額的確認費用計量的基本方法與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本/歷史成本計量資產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用的計量也應隨之變化產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)(實際成本)耗費費用(實際成本)經(jīng)營管理8.1.4費用的分類按費用的經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)費用：在一定時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用直接費用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中耗費的，直接計入產(chǎn)品或勞務成本的費用直接材料耗費：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費用直接人工耗費：直接參加生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬其他直接費用：企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接人工費用以外的，與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務直接有關的費用間接費用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生并應由產(chǎn)品成本負擔的，但不能直接計入產(chǎn)品成本的有關費用期間費用：維持某一會計期間一定的生產(chǎn)經(jīng)營能力所發(fā)生的費用銷售費用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費管理費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用財務費用：企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類外購材料：企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等；外購燃料及動力：企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的外購的各種燃料及動力工資及福利費：應計入生產(chǎn)費用的職工工資及相應的職工福利費折舊費：企業(yè)按核定的標準計提的固定資產(chǎn)折舊費利息支出：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出廣告宣傳費：為擴大銷售而發(fā)生的廣告宣傳支出稅金：應計入費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等其他費用：不屬于以上各項目的費用支出按費用與企業(yè)日常活動的關系分類銷售費用管理費用財務費用投資損失主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失所得稅費用期間費用費用營業(yè)外支出損失日?；顒赢a(chǎn)生的費用非日?；顒赢a(chǎn)生的費用按費用與企業(yè)經(jīng)營成果的關系分類狹義費用與企業(yè)經(jīng)營成果的確定沒有關系材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出(損失)銷售費用廣義費用其他業(yè)務成本管理費用財務費用公允價值變動凈損失所得稅費用投資損失與企業(yè)經(jīng)營成果的確定有直接關系營業(yè)外支出(損失)利潤＝收入－費用＋利得－損失按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類稅費應包括計入成本對象和應直接計入當期損益兩部分前者如進口關稅；后者如營業(yè)稅有些稅金應作代收款項單獨核算，不計入成本和損益，如增值稅外購材料費用

外購燃料費用

外購動力費用

利息費用

其他費用

費用資產(chǎn)稅費★職工薪酬費用折舊費用

費用8.2成本的概念成本/生產(chǎn)費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費財務會計學認為，成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)的代價，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等所發(fā)生的支出，包括生產(chǎn)成本等和營業(yè)成本兩個組成部分費用資產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用期間費用采購費用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資產(chǎn)主營業(yè)務成本生產(chǎn)成本營業(yè)成本★不計入成本(確認為當期費用)8.2.1成本的組成內(nèi)容費用資產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用采購費用材料采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫存商品成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本★成本只與可計入一定成本核算對象的那部分費用有關廣義成本狹義成本8.2.2成本與費用的聯(lián)系成本是以費用為基礎而確定的成本與費用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化供應過程生產(chǎn)過程銷售過程不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容的費用(期間費用)按材料歸集采購費用采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費用資產(chǎn)8.2.3成本與費用的區(qū)別考察過程中聯(lián)系的對象不同費用與一定的會計期間相聯(lián)系成本則與一定的成本計算對象相聯(lián)系當期成本、費用并不完全相等成本小于費用成本大于費用供應過程生產(chǎn)過程銷售過程按材料歸集采購費用采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費用資產(chǎn)未銷售部分不構(gòu)成當期費用主營業(yè)務成本處理積壓材料支付或發(fā)生本期應負擔費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品材料銷售材料8.3生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本：企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入成本的程序直接材料制造費用直接人工生產(chǎn)成本項目內(nèi)容直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費用直接費用間接費用8.3.1計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算(實際成本)②產(chǎn)品生產(chǎn)計劃成本★有利于考核企業(yè)成本計劃的完成情況庫存商品成本產(chǎn)品銷售成本(費用)結(jié)存產(chǎn)品成本(資產(chǎn))①★有利于正確確定財務狀況和經(jīng)營成果③產(chǎn)品★有利于合理確定成本耗費的補償量產(chǎn)品銷售價格★有利于為產(chǎn)品價格的制定提供參考數(shù)據(jù)④未來產(chǎn)品生產(chǎn)成本預測★為企業(yè)進行成本預測等提供必要參數(shù)⑤8.3.2賬戶設置

原材料×××領用數(shù)

◆生產(chǎn)領用◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資

應付職工薪酬

×××應付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊×××待攤費用××××××預提費用×××生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)(一般為本月全部發(fā)生額)8.3.3直接材料費用的核算直接材料費用：產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設備等維修用料(一般性耗用)“生產(chǎn)成本”“制造費用”

原材料×××領用數(shù)

◆生產(chǎn)領用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料生產(chǎn)成本制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設備、房屋等領用賬務處理示例【例8-1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000——B產(chǎn)品38000制造費用3000貸：原材料86000★車間一般性消耗指企業(yè)進行車間設備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)8.3.4直接人工的核算直接人工主要由工資和福利費兩個部分組成工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動報酬福利費是指企業(yè)根據(jù)國家的有關規(guī)定,按工資總額的一定比例計算提取,提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關費用，通過產(chǎn)品的銷售收回后專門用于職工福利方面的資金

原材料×××領用數(shù)

◆生產(chǎn)領

◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費用

實際發(fā)生數(shù)應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)

◆生產(chǎn)工人工資等

◆車間管理人員工資◆企業(yè)管理人員工資應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！(1)工資的核算工資核算舉例【例8-2】興海公司本月應付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術人員工資8000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品24000制造費用8000貸：應付職工薪酬62000★將計算出來的應付工資按其一定的用途計入有關成本費用的過程也稱為工資的分配。【例8-3】興海公司從應付職工工資中代扣個人所得稅3100元，暫未上交。借：應付職工薪酬3100貸：應交稅費——個人所得稅3100【例8-4】興海公司用現(xiàn)金58900元(62000－3100)向員工發(fā)放工資。借：應付職工薪酬58900貸：庫存現(xiàn)金58900(2)福利費核算

原材料×××領用數(shù)

◆生產(chǎn)領

◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金提取數(shù)使用數(shù)管理費用福利費應付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)

◆生產(chǎn)工人福利費

◆車間管理人員福利費◆企業(yè)管理人員福利費應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

◆直接人工

◆福利費★將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！福利費核算示例【例8-5】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取4200元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取3360元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取1120元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品3360制造費用1120貸：應付職工薪酬8680★提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：30000×14%＝4200(元)8.3.5制造費用的核算制造費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理直接有關，發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用車間管理人員的工資、福利費、設備使用費(折舊費、修理費)和使用水電費等制造費用與管理費用的區(qū)別生產(chǎn)車間車間管理層辦公室企業(yè)管理層人力部門計劃部門財務部門生產(chǎn)部門會計部門管理費用★進行整個企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生的費用制造費用★進行產(chǎn)品生產(chǎn)的管理發(fā)生的有關費用企★在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本”，而不是記入“制造費用”賬戶！業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間制造費用核算的賬戶設置

原材料×××領用數(shù)

◆生產(chǎn)領用◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資應付職工薪酬

×××應付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊×××待攤費用××××××預提費用×××完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)(一般為本月全部發(fā)生額)制造費用的賬務處理舉例【例8-6】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。借：制造費用3000貸：累計折舊3000★折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗，需按照規(guī)定的方法按月提取，并計入當月的成本費用★“累計折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計折舊額的賬戶，各月提取折舊時記入該賬戶的貸方【例8-7】興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費1600元。借：制造費用1600貸：銀行存款1600【例8-8】興海公司生產(chǎn)車間某技術人員因公出差報銷差旅費1500元，該職工出差前借款2000元，交回現(xiàn)金500元。借：制造費用1500庫存現(xiàn)金500貸：其他應收款2000【例8-9】興海公司生產(chǎn)車間本月應攤銷上年已預付的報刊訂閱費180元。借：制造費用180貸：待攤費用180★上年預付報刊訂閱費時，借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分攤待攤費用，因而記入“待攤費用”賬戶貸方。【例8-10】興海公司生產(chǎn)車間本月預提將來用于固定資產(chǎn)大修理的費用250元。借：制造費用250貸：預提費用250【例8-11】興海公司將本月發(fā)生的制造費用18900元(例8-1～10)以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品應分配制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率A產(chǎn)品應分配制造費用：30000×0.35＝10500(元)B產(chǎn)品應分配制造費用：24000×0.35＝8400(元)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10500——B產(chǎn)品8400貸：制造費用18900生產(chǎn)費用核算的總賬賬戶記錄完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備對外銷售條件的產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的過程基本計算方法：既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實際耗費，又要考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時間“生產(chǎn)成本“明細賬中的“月初余額”“生產(chǎn)成本”明細賬中“本月發(fā)生額”？需采用一定的方法計算尚未完成所有工序產(chǎn)品成本★如果月末沒有在產(chǎn)品，前兩項即為本月完工產(chǎn)品總成本★如果沒有一、三兩項，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費用完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月末在產(chǎn)品成本＝＋－在產(chǎn)品成本的計算在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當產(chǎn)量、所耗用原材料費用比例和定額成本等方法計算約當產(chǎn)量法：根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與生產(chǎn)費用分配的一種方法完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品折合為大約相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量【例10--12】未完工B產(chǎn)品50件×40%＝20(件)并未真正完工【例8-12】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。A產(chǎn)品完工成本:本期發(fā)生的全部費用B產(chǎn)品完工成本:月初結(jié)存成本＋本期發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品—45000342001050089700B產(chǎn)品102403800027360840073760合計10240830006156018900163460A產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品★B產(chǎn)品月末部分完工，存在在產(chǎn)品★A產(chǎn)品本月投產(chǎn)，月末全部完工完工產(chǎn)品成本：63000－18000＝45000(元)完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費用63000元，未完工產(chǎn)品費用為18000元。B產(chǎn)品明細賬的登記情況生產(chǎn)成本明細賬

賬戶名稱：Ｂ產(chǎn)品××年憑證號摘要借方合計月日直接材料直接人工制造費用×1月初余額10240領用材料38000分配工資24000提取福利費3360分配制造費用840030本月發(fā)生額3800027360840073760①在產(chǎn)品成本的計算a.應根據(jù)B在產(chǎn)品完工程度計算其約當產(chǎn)量：50×40%＝20(件)大約相當于已完工產(chǎn)品數(shù)量，并非真正完成！折合目的在于計算其應負擔的費用b.計算每件B產(chǎn)品(含約當產(chǎn)量)應負擔的生產(chǎn)費用：(10240＋73760)÷(50＋20)＝1200(元)c.計算所有未完工B產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用，即期末B在產(chǎn)品成本：1200×20＝24000(元)②完工產(chǎn)品成本的計算a.A產(chǎn)品完工成本總成本：45000＋34200＋10500＝89700(元)單位成本：89700÷100＝897(元/件)b.B產(chǎn)品完工成本總成本：10240＋73760－24000＝60000(元)單位成本：60000÷50＝1200(元/件)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶的過程【例8-13】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為69600元和45000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品89700——B產(chǎn)品60000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品89700——B產(chǎn)品60000

生產(chǎn)成本庫存商品×××××××××

(發(fā)生的三種費用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)后

B產(chǎn)品明細賬的登記情況生產(chǎn)成本明細賬

賬戶名稱：Ｂ產(chǎn)品××年憑證號摘要借方合計月日直接材料直接人工制造費用×1月初余額10240領用材料38000分配工資24000提取福利費3360分配制造費用840030本月發(fā)生額380002736084007376030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本(略)(略)(略)

6000030月末余額(略)(略)(略)240008.3.6生產(chǎn)成本的報告在“資產(chǎn)負債表”上生產(chǎn)成本包含在“存貨”項目中既要反映生產(chǎn)成本的期末余額，也要反映生產(chǎn)成本的年初余額在報表附注的“在產(chǎn)品”項下按年初賬面余額、年末賬面余額、本期增加數(shù)和本期減少數(shù)四個方面披露8.4期間費用的核算期間費用：本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用費用資產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用采購費用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資產(chǎn)主營業(yè)務成本生產(chǎn)成本營業(yè)成本期間費用★不計入成本(確認為當期費用)對期間費用概念的進一步理解財務費用銷售費用管理費用期間費用產(chǎn)品銷售過程企業(yè)全部經(jīng)營管理過程資金的籌集及使用過程★在哪一會計期間發(fā)生即直接確認為該期的費用8.4.1期間費用的組成內(nèi)容銷售費用：企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用(商品銷售中發(fā)生)管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用(企業(yè)管理部門發(fā)生)財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用(資金籌集、使用過程中發(fā)生)管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)管理部門銷售部門財務部門銷售費用在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的，以及專設銷售機構(gòu)的人員工資等費用銷售機構(gòu)財務費用在籌集和使用資金的過程中發(fā)生的各種費用8.4.2期間費用核算的賬戶設置

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

管理費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財務費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等

××××××

本年利潤

×××銷售費用管理費用財務費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額8.4.3銷售費用的核算銷售費用：企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用核算內(nèi)容：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用等費用{銷售費用}：核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用借方：登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用期末余額：將借方歸集的銷售費用全部由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入{本年利潤}，計入當期損益；結(jié)轉(zhuǎn)后，{銷售費用}無余額

核算舉例【例8-14】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費5000元。借：銷售費用——保險費5000貸：銀行存款 5000【例8-15】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3000元。借：銷售費用——廣告費 3000貸：銀行存款 3000【例8-16】興海公司用現(xiàn)金支付應由本公司負擔的銷售A產(chǎn)品的運輸費600元。借：銷售費用——運輸費 600貸：庫存現(xiàn)金 600【例8-17】興海公司本月分配專設銷售機構(gòu)的職工工資4000元。借：銷售費用——工資 4000貸：應付職工薪酬 4000【例8-18】興海公司本月按專設銷售機構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費560元。借：銷售費用——職工福利 560貸：應付職工薪酬 560【例8-19】興海公司計算出專設銷售機構(gòu)使用房屋應提取的折舊540元。借：銷售費用—折舊費540貸：累計折舊 540【例8-20】月末，興海公司將“銷售費用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 13700貸：銷售費用 13700

銷售費用(14)5000(20)13700(15)3000(16)600(17)4000(18)560(19)540本年利潤(20)13700

結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額

結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額8.4.4管理費用的核算管理費用核算內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等{管理費用}：核算企業(yè)發(fā)生的管理費用借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用期末余額：借方余額全部貸方轉(zhuǎn)入{本年利潤}借方，計入當期損益；結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費用”賬戶期末無余額

明細：按照費用項目設置明細賬核算舉例【例8-21】興海公司用銀行存款支付業(yè)務培訓費8000元。借：管理費用——培訓費 8000貸：銀行存款 8000【例8-22】興海公司用銀行存款支付企業(yè)管理部門用水電費5600元。借：管理費用——水電費 5600貸：銀行存款 5600【例8-23】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機構(gòu)費8000元。借：管理費用——聘請中介機構(gòu)費 9000貸：銀行存款 9000【例8-24】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費600元。借：管理費用——業(yè)務招待費 600貸：庫存現(xiàn)金 600【例8-25】興海公司本月計提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費6000元。借：管理費用——折舊費 6000貸：累計折舊 6000【例8-26】興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資12000元，提取福利費1680元。借：管理費用——工資及福利費13680貸：應付職工薪酬 13680【例8-27】月末，興海公司將“管理費用”賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 42880貸：管理費用 42880

管理費用(21)8000(27)42880(22)5600(23)9000(24)600(25)6000(26)13680

本年利潤(27)42880

結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額

結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額

其他費用：不屬于以上各項目的費用支出完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和利潤＝收入－費用＋利得－損失折合目的在于計算其應負擔的費用★在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本”，而不是記入“制造費用”賬戶！{管理費用}：核算企業(yè)發(fā)生的管理費用應根據(jù)B在產(chǎn)品完工程度計算其約當產(chǎn)量：50×40%＝20(件)福利費是指企業(yè)根據(jù)國家的有關規(guī)定,按工資總額的一定比例計算提取,提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關費用，通過產(chǎn)品的銷售收回后專門用于職工福利方面的資金借：應付職工薪酬3100★進行產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的費用(會計上稱主營業(yè)務成本)，能夠直接為企業(yè)帶來收入貸：原材料86000◆費用的確認與計量方法★進行產(chǎn)品生產(chǎn)的管理發(fā)生的有關費用費用最終會導致所有者權益的減少基本計算方法：既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實際耗費，又要考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時間按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取1120元。8.4.5財務費用的核算財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用核算內(nèi)容：利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等{財務費用}：核算企業(yè)發(fā)生的財務費用借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用期末余額：借方余額由貸方轉(zhuǎn)入{本年利潤}的借方，計入當期損益；結(jié)轉(zhuǎn)后，{財務費用}期末無余額

明細：按費用項目設置明細賬【例8-4】興海公司用現(xiàn)金58900元(62000－3100)向員工