所得稅類相關(guān)知識(shí)概述

第四章所得稅類第一節(jié)緒論一、起源英國(guó)，18世紀(jì)英法戰(zhàn)爭(zhēng)，開征所得稅，1802年廢止。1803年又戰(zhàn)起，又開征。稱為戰(zhàn)時(shí)稅。二、發(fā)展1從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅（英國(guó)1874年）2從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅3從分類所得稅趨于綜合所得稅第一頁，共四十八頁。三、所得稅的分類1按納稅人分：個(gè)人所得稅；公司所得稅。2按征稅對(duì)象分：分類所得稅；綜合所得稅；分類綜合所得稅。第二頁，共四十八頁。所得稅的特點(diǎn)1.對(duì)所得額征稅；2.稅源較廣；3稅負(fù)公平且有彈性；4.高累進(jìn)時(shí)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展；5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不容易；4.征收和管理較復(fù)雜。第三頁，共四十八頁。四、我國(guó)所得稅的種類1企業(yè)所得稅2外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅3個(gè)人所得稅第四頁，共四十八頁。第二節(jié)企業(yè)所得稅一、定義企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。二、納稅人（稅名不確切，應(yīng)為公司稅）指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，具有法人地位。

?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納。?外商投資企業(yè)不繳納。第五頁，共四十八頁。

三、征稅對(duì)象：對(duì)所得額征稅

1．企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2．利息、股息、租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益，特許權(quán)使用費(fèi)3.營(yíng)業(yè)外收益四、計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅所得額=年收入總額-允許扣除項(xiàng)目的金額（一）允許扣除的項(xiàng)目：1．營(yíng)業(yè)成本2．費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用3．稅金：增值稅以外的稅金4．營(yíng)業(yè)外支出第六頁，共四十八頁。（二）具體扣除規(guī)定：1．借款利息支出（1）向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款、納稅人間互相拆借，利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類利率準(zhǔn)予扣除。2.工資支出計(jì)稅工資：工資總額人均扣除限額為800元/月。3．職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：分別按計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。4.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)：年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)。金融、保險(xiǎn)1.5%以內(nèi)。直接捐贈(zèng)不允許扣除。第七頁，共四十八頁。具體扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)核準(zhǔn)后予以扣除。(見附表)6.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。無賠優(yōu)待，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。7.國(guó)債利息收入：國(guó)債利息收入不計(jì)入所得額，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)照章納稅。8.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。9.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失準(zhǔn)予扣除。10.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，經(jīng)審核有關(guān)證明文件后，準(zhǔn)予扣除。11.會(huì)員費(fèi)：向依法成立的社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，予以扣除。12.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。比上年增長(zhǎng)10%以上,按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額.13.各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。第八頁，共四十八頁。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(附)

全年?duì)I業(yè)收入額扣除限額1500萬（不含）以下的部分不超過年收入的0.5%1500萬(含)以上至5000萬以下部分不超過該部分收入0.3%5000萬(含)以上至1億元以下部分不超過該部分收入0.2%1億元(含)以上的部分不超過該部分收入0.1%第九頁，共四十八頁。（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出：固定資產(chǎn)、對(duì)外投資2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：購買或自行開發(fā)費(fèi)用不得直接扣除.3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款，被沒收財(cái)物的損失4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款不得扣除.（逾期還貸，銀行加收的罰息，允許稅前扣除。）5.自然災(zāi)害或意外事故有賠償部分不得扣除6.各種贊助支出7.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出第十頁，共四十八頁。五、稅率1.基本稅率：比例稅率——33%2.優(yōu)惠稅率：18%——年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含）27%——年利潤(rùn)在3-10萬之間按彌補(bǔ)虧損后的所得額確定適用稅率，補(bǔ)虧期不得超過5年。第十一頁，共四十八頁。六、稅收優(yōu)惠1.國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收，新辦高科技企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅2年。2.第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在一定期限內(nèi)減征或免征。3.企業(yè)遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，可減征或免征1年。4.用三廢作為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)5年內(nèi)減免。5.校辦企業(yè)可以減免6.民政部門企業(yè)—?dú)埣踩苏?5%，全免；10-35%，免半稅7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)—減免33%的10%8.老少邊窮地區(qū)的新企業(yè)三年減免9.企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年收入30萬以下可免稅，超過部分依法繳納。10.安置待業(yè)人員的新企業(yè)減免3年—下崗員工占60%。第十二頁，共四十八頁。七、納稅期限按年征收，分次預(yù)繳，年終匯算清繳。八、納稅地點(diǎn)由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款特殊規(guī)定：1.鐵道、民航和郵電部（總局）直屬企業(yè)，由主管部門集中繳納稅款。2.聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)：遵循就地納稅的原則，先納稅再分配。3.中國(guó)工商銀行、建行、農(nóng)行、中行、投資銀行、國(guó)際信托投資公司，一律由總行集中繳納稅款。4.太平洋保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu),由總公司于所在地集中繳納。中國(guó)人民保險(xiǎn)公司則由總公司和獨(dú)立核算的分公司分別納稅。第十三頁，共四十八頁。第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅第十四頁，共四十八頁。第二節(jié)外商投資企業(yè)和

外國(guó)企業(yè)所得稅

1981年頒布中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、獨(dú)資企業(yè)所得稅法1991年修改為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。第十五頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅一、納稅人1．外商投資企業(yè)：在中國(guó)注冊(cè)的企業(yè)，中國(guó)法人（合資、合作、獨(dú)資）2．外國(guó)企業(yè)：非中國(guó)注冊(cè)企業(yè)，外國(guó)法人，在中國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所不設(shè)有場(chǎng)所而有源于中國(guó)的收入：如利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等第十六頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅二、征稅對(duì)象

1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2．其他所得：利潤(rùn)、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)、營(yíng)業(yè)外收益3．在中國(guó)未設(shè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得與該機(jī)構(gòu)無關(guān)所得，交納預(yù)提稅第十七頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅三、稅率：兩種

1．30%（基本稅率）+3%（地方所得稅）=33%2．預(yù)提稅——20%。（預(yù)提稅不是單獨(dú)的稅種，如有稅收協(xié)定的征收10%）第十八頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅四、應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入-允許扣除費(fèi)用應(yīng)納企業(yè)所得稅款=應(yīng)稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率第十九頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅五、稅收優(yōu)惠：

(一)對(duì)特定區(qū)域的優(yōu)惠

1.特區(qū)：所有企業(yè)15%2.開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性企業(yè)15%（國(guó)家級(jí)14個(gè)沿海開發(fā)城市）3.老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)24%第二十頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠

4.新辦的生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半5.沿海開放區(qū)（珠江、）能源、交通、港口、碼頭企業(yè)按15%征稅，港口、碼頭5年免稅，5年減半6.海南、浦東基礎(chǔ)設(shè)施投資在5年以上5免5減7.農(nóng)林牧及不發(fā)達(dá)地區(qū)兩免三減后在10年內(nèi)減征15%--30%.第二十一頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅（三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠

8.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：兩免三減后，延長(zhǎng)三年減半征收。9.出口型企業(yè)：出口額占銷售額70%以上，兩免三減，以后年度減半第二十二頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠

10．投資者對(duì)外資企業(yè)取得利潤(rùn)的再投資，對(duì)原征所得稅予以退稅。11．國(guó)際金融組織貸給中國(guó)政府或國(guó)家銀行的利息免稅。12．外國(guó)的民間銀行貸給中國(guó)國(guó)家銀行的貸款利息免稅。13．為中國(guó)科研、交通、農(nóng)林牧提供重要非專利技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按10%或全免。14．符合條件外資銀行和金融機(jī)構(gòu)：獲利年度起，第一年免征，二、三年減半征收。第二十三頁，共四十八頁。外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅六、征收管理按年征收，分季預(yù)交，年度終了后五月內(nèi)匯算清繳。預(yù)提稅由受益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人，所扣稅款五日內(nèi)按次繳納。第二十四頁，共四十八頁。第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅第二十五頁，共四十八頁。第三節(jié)個(gè)人所得稅1799年在英國(guó)創(chuàng)立，世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征。1980年頒布《個(gè)人所得稅法》，主要對(duì)外國(guó)人。1986年開征《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》。1987年開征《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》。1994年1月1日開征現(xiàn)行稅制。第二十六頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅一、納稅人

1.居民納稅人——對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，包括非法人地位的企業(yè)?！獓?guó)內(nèi)外收入均應(yīng)納稅。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)有住所在中國(guó)無住所但居住時(shí)間滿一年修訂：居住滿一年未滿5年，只就中國(guó)企業(yè)和個(gè)人支付的部分納稅。第二十七頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅2.非居民納稅義務(wù)人——對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人。（只就在中國(guó)境內(nèi)的收入納稅）

標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)無住所，居住不滿一年扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得的支付方（個(gè)人或企業(yè)）第二十八頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅二、征稅對(duì)象：分類所得稅制1．工薪所得：工資、獎(jiǎng)金2．個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3．承包承租所得4．勞務(wù)報(bào)酬所得—設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、安裝、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等5．稿酬所得6．特許權(quán)使用費(fèi)所得—專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)第二十九頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅二、征稅對(duì)象7．利息、股息、紅利所得8．財(cái)產(chǎn)的租賃所得9．財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得10．偶然所得11．其他：國(guó)務(wù)院規(guī)定第三十頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅三、稅率：1.工薪所得稅率：超額累進(jìn)稅率(附表)第三十一頁，共四十八頁。

工薪所得稅率表第三十二頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅2.個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率第三十三頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅第三十四頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅3.勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率20%；對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過20000元部分200220000至50000部分3020003超過50000部分407000 第三十五頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅4.稿酬稅率：名義稅率20%，減征30%。5．其他所得稅率：20%。（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）第三十六頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅四、應(yīng)納稅款的計(jì)算所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除1．工薪所得=月收入-（生計(jì)費(fèi)+必要費(fèi)用）注：生計(jì)費(fèi)—800元。地方可調(diào)整，如天津，1000元，廈門，1300元必要費(fèi)用—3200元。境內(nèi)無住所但取得工薪所得的外國(guó)人；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國(guó)人境外工作）；港澳臺(tái)同胞、華僑第三十七頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅例1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為3000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)稅所得額=3000-800=2200元1法：（1）500×5%=25（2）1500×10%=150共計(jì)205元（3）200×15%=302法：應(yīng)納稅額=（3000-800）×15%-125=205（元）第三十八頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅2．個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅=（年收入總額–成本費(fèi)用-合理損失）×適用稅率例2：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納所得額=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）第三十九頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅3．勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得稅的計(jì)算：（1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%第四十頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅例3：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（1）應(yīng)納稅所得額=55000×（1-20%）=44000元（2）應(yīng)納稅額=44000×30%-2000=11200（元）第四十一頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅4．稿酬所得稅計(jì)算：（1）每次稿酬收入在4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）第四十二頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）第四十三頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-原值-費(fèi)用）×20%例5：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬元，支付中間人費(fèi)用0.4萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬元.該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=(30-18-1.6-0.4)×20%=2萬元第四十四頁，共四十八頁。個(gè)人所得稅

6．利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不準(zhǔn)扣除費(fèi)用。應(yīng)納稅額=每次收入額×20%7．特殊