財務(wù)報表涉稅分析

財務(wù)報表涉稅分析

1財務(wù)報表涉稅分析

會計是一面鏡子，會計分析是顯微鏡，會計監(jiān)督是照妖鏡，會計信息失真是哈哈鏡……在稅收工作中，財務(wù)報表作為主要的會計資料，是納稅評估的重要依據(jù)，是稅務(wù)稽查的出發(fā)點。通過財務(wù)報表的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險點。

2財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位1.財務(wù)報表是納稅申報的必報資料?中華人民共和國征收管理法?第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。?國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂〈增值稅一般納稅人納稅申報方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2003〕53號〕第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人納稅申報必報資料，第三項為?資產(chǎn)負(fù)債表?和?損益表?；?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕79號〕第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送七項資料，第二項為財務(wù)報表。

3財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位2.財務(wù)報表是納稅評估依托的重要數(shù)據(jù)資料?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理方法〔試行〕〉的通知?〔國稅發(fā)〔2005〕43號〕第十五條規(guī)定：納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有7種方法，其中第3種方法是：將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。4財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位3.檢查財務(wù)報表是稅務(wù)稽查的起點?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有六項稅務(wù)檢查權(quán)。其中第一項：檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；5財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位4.批準(zhǔn)企業(yè)延期繳納稅款，需要審核財務(wù)報表?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)那么?第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送以下材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。6財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位5.確認(rèn)企業(yè)具有納稅擔(dān)保能力，需要審核財務(wù)報表?納稅擔(dān)保試行方法?〔國家稅務(wù)總局令第11號〕第八條規(guī)定：納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。7財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位6.判定關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在資本弱化，需要審核財務(wù)報表?特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)〔2021〕2號〕第七條規(guī)定：資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原那么進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，那么權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；如果實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，那么權(quán)益投資為實收資本金額。8財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人財務(wù)會計報表報送管理方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2005〕20號〕第五條規(guī)定：各級稅務(wù)機關(guān)對于納稅人報送的財務(wù)會計報表載明的各項數(shù)據(jù)，要與所掌握的其他數(shù)據(jù)信息有機結(jié)合應(yīng)用，切實把死數(shù)據(jù)變成管理需要的活信息，使之在審核審批、納稅評估、行業(yè)分析、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收收入預(yù)測和輔助決策等各項工作中最大限度地發(fā)揮作用。9財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位2021年7月26日至27日,全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽省合肥市召開。會議指出,深化稅收征管改革，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系，重點是做好五方面工作、加強三項建設(shè)、完善一個機制。做好五方面工作：納稅效勞、分析監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督。分析監(jiān)控：以數(shù)據(jù)信息的采集和應(yīng)用為重點，切實加強稅收風(fēng)險分析監(jiān)控。改進(jìn)風(fēng)險分析手段，加強風(fēng)險分析應(yīng)用。加強稅務(wù)管理信息化建設(shè)：加強數(shù)據(jù)管理，充分利用各種信息，不斷提高信息管稅水平。10財務(wù)報表涉稅分析〔一〕財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位?湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)納稅人財務(wù)報表報送有關(guān)事項的公告?〔湖南省國家稅務(wù)局文件公告〔2021〕6號〕為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)和幫助納稅人防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，標(biāo)準(zhǔn)了納稅人財務(wù)會計報表報送相關(guān)事項：一是不同類型納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇適用的財務(wù)會計報表類型，并按規(guī)定要求報送財務(wù)會計報表。二是明確了有關(guān)工程的填報口徑。納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定真實、準(zhǔn)確、完整地填寫財務(wù)會計報表各項內(nèi)容。三是明確了報送原那么。納稅人同一屬期財務(wù)會計報表只報送一次，原那么上不需要重復(fù)報送。四是明確了法律責(zé)任。納稅人未按照規(guī)定期限報送財務(wù)會計報表，或者報送的財務(wù)會計報表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補正的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照?征管法?相關(guān)規(guī)定處理。11財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表的工程分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費比照，分析納稅能力。2.短期投資：如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益是否確認(rèn)。

12財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表的工程分析3.應(yīng)收賬款〔1〕增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。〔2〕應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進(jìn)行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報?！?〕應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，成心隱瞞收入。

13財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表的工程分析3.應(yīng)收賬款〔1〕增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入?！?〕應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進(jìn)行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報?！?〕應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，成心隱瞞收入。

14財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析4.其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬。注意關(guān)注以下問題：〔1〕關(guān)聯(lián)方占用資金〔關(guān)聯(lián)方借款〕；〔2〕個人股東挪用企業(yè)借款；〔3〕利用其他應(yīng)收款隱匿收入。

15財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析5.存貨在正常情況下，存貨發(fā)生額與稅負(fù)率呈反向變動。存貨發(fā)生大額下降，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)下降。如企業(yè)稅負(fù)與存貨呈同向變動時，那么企業(yè)可能存在虛抵進(jìn)項或銷售未申報行為。用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的營業(yè)本錢比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途。另外還要關(guān)注是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前成心少轉(zhuǎn)存貨本錢的行為。

16財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析6.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理〔1〕在建工程〔不動產(chǎn)〕領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，如果是自產(chǎn)或者委托加工的，是否按視同銷售確認(rèn)了銷項稅額；如果是外購的，是否作進(jìn)項轉(zhuǎn)出?！?〕屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)，是否未按相應(yīng)方法計繳稅金；〔3〕外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，是否錯誤地抵扣了進(jìn)項稅額?！?〕固定資產(chǎn)折舊年限是否符合規(guī)定，加速折舊是否備案。

17財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析7.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用〔1〕在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)?！?〕土地使用權(quán)的核算是否正確?！?〕無形資產(chǎn)的攤銷是否正確?！?〕長期待攤費用是否正確攤銷。

18財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析8.開發(fā)支出〔1〕是否將不屬于〔新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝〕“三新〞的研發(fā)支出，列入“三新〞研發(fā)支出工程。〔2〕是否將應(yīng)當(dāng)予以資本化的開發(fā)支出，費用化列入研究支出。

19財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析9.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項〔1〕3年以上未支付的應(yīng)付賬款，是否并入應(yīng)納稅所得額征稅?！?〕債務(wù)人的債務(wù)重組收益，是否確認(rèn)為所得?！?〕逾期的包裝物押金，是否確認(rèn)為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額?！?〕是否利用往來賬隱瞞收入?！?〕計入其他應(yīng)付款的價外費用是否計算了增值稅?！?〕房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否確認(rèn)了企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，是否將預(yù)收賬款掛入其他應(yīng)付款。

20財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析10.應(yīng)付職工薪酬：關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)。11.遞延收益：關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系。

21財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析主要涉稅指標(biāo)：1.流動比率：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%

2.資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%這兩個指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，那么企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

22財務(wù)報表分析〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表分析主要涉稅指標(biāo)3.資產(chǎn)利潤率：資產(chǎn)利潤率＝利潤總額÷平均資產(chǎn)總額×100%該指標(biāo)用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力，說明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。類似的還有資產(chǎn)凈利潤率〔資金報酬率〕。

23財務(wù)報表分析〔三〕利潤表分析1.利潤表的工程分析〔1〕營業(yè)收入①營業(yè)收入的變動趨勢要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動，現(xiàn)金流量表中“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞等因素綜合分析。②對符合稅法視同銷售規(guī)定但會計不確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

24財務(wù)報表分析〔三〕利潤表分析1.利潤表的工程分析〔2〕營業(yè)本錢與營業(yè)稅金及附加結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進(jìn)行分析，正常情況應(yīng)同向等比例變動。否那么可能存在隱瞞收入或多轉(zhuǎn)本錢的問題，重點抓住營業(yè)本錢的形成。具體的現(xiàn)象包括本錢計算方法的改變、單位本錢的虛高、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不配比等。

25財務(wù)報表分析〔三〕利潤表分析1.利潤表的工程分析〔3〕期間費用期間費用如果波動較大，需要分析：——是否有關(guān)聯(lián)交易？——是否有虛報費用？——是否將應(yīng)計本錢的計入期間費用。

26財務(wù)報表分析〔三〕利潤表分析1.利潤表的工程分析〔4〕投資收益①結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債中“短期投資〞、“長期債券投資〞和“長期股權(quán)投資〞工程進(jìn)行分析。②結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金〞和“取得投資收益收到的現(xiàn)金〞進(jìn)行分析。

27財務(wù)報表分析〔三〕利潤表分析1.利潤表的工程分析〔5〕營業(yè)外收入①注意結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收到的與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額〞進(jìn)行分析。②關(guān)注政府補助的稅收調(diào)整?！?〕營業(yè)外支出注意檢查營業(yè)外支出明細(xì)賬，關(guān)注營業(yè)外支出中的納稅調(diào)整工程

28財務(wù)報表分析〔三〕利潤表分析2.利潤表的指標(biāo)分析〔1〕營業(yè)收入變動率〔2〕營業(yè)本錢變動率〔3〕銷售〔管理、財務(wù)〕費用變動率〔4〕營業(yè)外收入變動率〔5〕營業(yè)外支出變動率

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