深圳國資委：內(nèi)部審計(張龍平)

我國內(nèi)部審計思路及方法的變革問題

中南財經(jīng)政法大學(xué)張龍平一、內(nèi)部審計的新思路1、經(jīng)營審計2、戰(zhàn)略審計3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、增值審計5、綜合審計6、持續(xù)審計7、咨詢（非鑒證）服務(wù)1、經(jīng)營審計（1）經(jīng)營業(yè)務(wù)（活動）的內(nèi)涵和種類（2）經(jīng)營審計的目的（3）經(jīng)營審計的要點（4）經(jīng)營審計對內(nèi)審人員能力的要求（1）經(jīng)營業(yè)務(wù)（活動）的內(nèi)涵和種類經(jīng)營范圍：業(yè)務(wù)大類（如房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、港口運輸?shù)龋I(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（如供產(chǎn)銷）商業(yè)模式：運作方式（如原材料采購模式，銷售模式等）（2）經(jīng)營審計的目的（3E-5E）

3E:根據(jù)《內(nèi)部審計準則》，“經(jīng)濟性”是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時所耗費的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性；“效率性”是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，當一定量的資源“投入”獲得符合既定質(zhì)量和數(shù)量的“產(chǎn)出”最大化時，或者確定一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”最大化時，或者取得一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”而“投入”的資源最小化都可以稱之為有效率；“效果性”是指組織從事經(jīng)營活動時實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系?！靶Ч浴敝饕P(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。5E=（3E+公平性審計+環(huán)保性審計）（3）經(jīng)營審計的要點選擇審計項目確定評價標準（最難）收集相關(guān)證據(jù)作出適當評價（4）經(jīng)營審計對審計人員的要求了解經(jīng)營業(yè)務(wù)具備管理知識深入調(diào)查研究具備創(chuàng)新精神舉例：凱迪電力生物質(zhì)電廠的原材料采購模式三特索道的景點經(jīng)營營銷模式2、戰(zhàn)略審計（1）企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵和種類（2）戰(zhàn)略審計的目的（3）戰(zhàn)略審計的要點（4）戰(zhàn)略審計對內(nèi)部審計人員能力的要求（1）企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵和種類內(nèi)涵：企業(yè)為其確定的未來發(fā)展意圖、宗旨、目標、途徑及行為方式、原則或策略種類：1）實施主體分：公司級/集團性戰(zhàn)略、經(jīng)營級/競爭性戰(zhàn)略、職能級戰(zhàn)略/策略。2）時間跨度分：短期、中期、長期3）實現(xiàn)目的分：增長型、穩(wěn)定型、防御型、混合型經(jīng)營級/競爭性戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略市場集中戰(zhàn)略、產(chǎn)品集中戰(zhàn)略市場開發(fā)戰(zhàn)略、產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略（2）戰(zhàn)略審計的目的戰(zhàn)略方向策略選擇（3）戰(zhàn)略審計的要點SWOT分析對比分析成本效益分析舉例：1）三特索道北峰華山索道案例2）貴州茅臺擬涉足裝備制造業(yè)案例3）湘鄂情產(chǎn)業(yè)選擇案例湘鄂情正式更名中科云網(wǎng)，

去年曾計劃轉(zhuǎn)型五次！曾經(jīng)的高端餐飲連鎖湘鄂情2014-8-24晚間發(fā)布公告，表示將全面剝離餐飲業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)新媒體，公司名稱及證券簡稱由此前的“湘鄂情”正式變更為“中科云網(wǎng)”，英文簡稱CLTG。公告表示，公司名稱變更后，公司主要經(jīng)營范圍變更為中餐；零售酒、飲料、煙；農(nóng)業(yè)科技、電子信息技術(shù)、生物質(zhì)氣化產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)、計算機軟件設(shè)計、計算機系統(tǒng)服務(wù)等方向。（4）戰(zhàn)略審計對審計人員的要求戰(zhàn)略管理知識特殊審計方法其他相關(guān)技能3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?）企業(yè)風(fēng)險的內(nèi)涵和種類（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康模?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊c（4）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計人員能力的要求（1）企業(yè)風(fēng)險的內(nèi)涵和種類內(nèi)涵：企業(yè)面臨各種不利后果的可能性種類：違規(guī)風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險信息風(fēng)險資產(chǎn)損失風(fēng)險戰(zhàn)略失誤風(fēng)險（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康挠兄趯崿F(xiàn)以下目的：預(yù)防風(fēng)險發(fā)現(xiàn)風(fēng)險糾正風(fēng)險（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊c風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對舉例：1）云南錫業(yè)董事長案例2）華潤公司案例-收購山西金業(yè)焦煤化集團3）瀘州老窖1573逆市挺價失敗案例云南錫業(yè)集團52歲董事長案例：更為驚人的是，420.76億負債中，流動負債占了371.02億，其中，短期借款高達273.82億元，加上一年內(nèi)到期的非流動負債13.93億元，合計年內(nèi)短期須還銀行貸款高達287.75億元。而在當期末，整個集團貨幣資金只有47.6億。“雷毅被抓，紀委說的是兩個理由，一是巨額受賄，二是生活作風(fēng)。他手上掌握的資源很多，這幾年又開始搞多元化新產(chǎn)業(yè)和新業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)、新能源都在搞，攤子鋪得太大，利用職務(wù)之便受賄有不少機會。那么多銀行在催債，今年上半年虧損近10個億，錢到哪里去了？”前述云錫集團內(nèi)部人士極為痛心，“云錫集團是一個世界級的公司，歷史悠久，把一個優(yōu)良企業(yè)搞成這樣，前董事長肖總比他做得好，起碼沒有虧這么多?！保?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的要求風(fēng)險管理知識經(jīng)營業(yè)務(wù)知識法律知識行業(yè)知識審計專業(yè)知識計算機知識4、增值審計（1）企業(yè)增值的內(nèi)涵和種類（2）增值審計的目的（3）增值審計的要點（4）增值審計對內(nèi)部審計人員能力的要求（1）企業(yè)增值的內(nèi)涵和種類2009《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》第8條規(guī)定有兩個基本指標：1）利潤總額，指經(jīng)核實的企業(yè)合并報表利潤，計算時可加上經(jīng)核定的當年企業(yè)消化以前年度虧損，并扣除變賣企業(yè)主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等取得的非經(jīng)常性收益。2）經(jīng)濟增加值，指經(jīng)核定的企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本的余額。（2）增值審計的目的以改善和行動為主要內(nèi)容。內(nèi)部審計不再僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動改革的使者”，內(nèi)部審計活動將以改善機構(gòu)運行的狀況和推動改革的具體行動作為主要內(nèi)容，它運用系統(tǒng)化的方法，通過評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標，其主要特征是提供增值服務(wù)。增值性內(nèi)部審計向客戶提供防范性的審計產(chǎn)品，向客戶提供解決方案，內(nèi)部審計不再將自己視為“局外人”，而是成為機構(gòu)增加價值、提供效率的一員，為實現(xiàn)機構(gòu)的目標提供保障和咨詢。（3）增值審計的要點1）和被審計單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系

要實現(xiàn)增值性審計的目的，必須提供專門的審計服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶合作、向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、教育等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能最大限度地發(fā)揮自身作用。在經(jīng)營伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計部門會主動出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險，而不是回避風(fēng)險。

2）采用雙向參與的審計方式

雙向參與包括審計人員參與管理部門的有關(guān)活動，管理部門和審計人員共同制定審計計劃；審計人員和管理人員實行輪換。如朗訊科技公司要求審計師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實行“客座審計師”的制度，在審計小組中大約有20％—50％的成員來自朗訊的其他部門。

3）改變輪流審計方式增值性審計已大大減少或干脆不做回報較低的重復(fù)性工作，對需要進行合規(guī)性審計的機構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機構(gòu)作為一個整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險分支機構(gòu)進行審計；二是讓管理部門通過自我控制評價來實施。

內(nèi)部審計不再以循環(huán)的形式開展，審計師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審汁，并根據(jù)具體任務(wù)的需要提供審計服務(wù)。通常確定審計領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險為基礎(chǔ)，審計師與管理部門一起識別風(fēng)險，并關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域；二是以程序為基礎(chǔ)，審計的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟和有效率；三是參與，審計師和管理部門一起制定審計計劃，在進行審計時讓管理部門介入思考過程，與管理部門一起提出改善建議。4）對內(nèi)部控制以自我評價為主

內(nèi)部控制評價仍然是增值性內(nèi)部審汁的重點之一，但其實施不再以審計部門為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審計部門開發(fā)了一種基于COSO模式的內(nèi)部控制自我評價工具，由管理部門進行自我評價，然后外部審計師通過對抽樣選出的工廠進行突然訪問來測試自我評價程序。

5）向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)如果管理部門對內(nèi)部審計缺乏信任，內(nèi)部審計就不可能實現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。杜邦公司有一個正式的營銷方案，該方案由杜邦公司的“審計師全球網(wǎng)絡(luò)”小組開發(fā)，其開發(fā)的八種審計產(chǎn)品，針對不同的部門確定營銷目標和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒有正式的營銷方案，他們認為最佳的營銷方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實的業(yè)績，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會議發(fā)言去營銷審計項目；并在每個度假季節(jié)，審計師都被鼓勵去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會用一線工作人員的眼光看待經(jīng)營，從而大大改變了人們對審計的看法。

6）不拘形式的審計過程這方面最具典型意義的是JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計部門在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計部門形象。他們已經(jīng)不再提前幾個月就詳細制定下一年度的工作計劃，而是采用即時的方法制定工作計劃；他們不使用計算機的風(fēng)險模型來制定年度計劃，而是依據(jù)對自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門的密切聯(lián)系來確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴事先確定的、量化的風(fēng)險因素轉(zhuǎn)向依賴職業(yè)判斷和與管理部門的伙伴關(guān)系。他們在審計時間表上留出充分的時間，以滿足客戶提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門交流，他們注重問題的解決，甚至主張正式的審計報告應(yīng)趨于淡出。

7）開發(fā)高標準的審計依據(jù)和工作標準實施增值性審計的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計規(guī)范，如內(nèi)部控制評價手冊、審計質(zhì)量保證問卷和討論指南、控制自我評價手冊、審計人員技能矩陣等。在開發(fā)審計依據(jù)方面，朗訊科技公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計工作有五個目標，其中第四個目標是“發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)是行業(yè)最佳實務(wù)”，第五個目標是“內(nèi)部審計在朗訊內(nèi)外部被認為是代表行業(yè)基準的機構(gòu)”。為實現(xiàn)第五個目標，朗訊公司成立了“經(jīng)營伙伴最佳實務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認一流審計部門應(yīng)具有的屬性；②確認在日常工作中審計部門應(yīng)達到的最佳實務(wù)。8）按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計人員增值性審計部門的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國外各類機構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計轉(zhuǎn)變的必要條件。朗訊科技公司的75名審計師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關(guān)證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設(shè)計了非常詳細的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測。在JCPenney公司，審計工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審計部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計部門已成為由經(jīng)驗豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗，其余是長期在內(nèi)部審計部門工作的中堅力量。

由此不難看出，內(nèi)部審計在很多地方都實現(xiàn)了轉(zhuǎn)變：①從“獨立”到“獨立的、客觀的”；②從“評估機構(gòu)”到“保證和咨詢活動”；③從”通過檢查和評估組織活動向所在組織提供服務(wù)”到“旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況”；④從”協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”到“幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)目標”；⑤從“對與被審計活動有關(guān)的信息進行分析、評價、建議和討論”到“系統(tǒng)化的嚴謹方法”；⑥從“以合理成本促進控制工作的有效開展”到“評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的有效性”。（4）增值審計對審計人員的要求相關(guān)專業(yè)知識及技能求實態(tài)度及創(chuàng)新精神個人價值觀企業(yè)價值觀5、綜合審計（1）綜合審計的概念（2）綜合審計的應(yīng)用（1）綜合審計的概念綜合審計是專題審計的對稱，指對被審計單位相關(guān)的幾個審計項目一起進行審查評價的一種審計。它是近些年來西方國家政府審計機構(gòu)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的一種新型審計方式。由于它將財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計有機地結(jié)合在一起，故稱綜合審計。這種審計有利于對政府部門和公營企業(yè)進行全面的監(jiān)督。對內(nèi)部審計也有指導(dǎo)和參考價值。（2）綜合審計的應(yīng)用綜合審計最初只有美國、加拿大等經(jīng)濟發(fā)達國家實行。我國審計部門在進行承包經(jīng)營責(zé)任審計時，有時結(jié)合財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計的要求進行綜合審計，也收到了很好的效果。這種審計可以對被審計單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行全面綜合的評價，有利于促進改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計如何應(yīng)用？6、持續(xù)審計（1）持續(xù)審計的概念（2）對審計人員的要求（3）持續(xù)審計得好處（4）持續(xù)審計的特點和作用（5）審計證據(jù)收集（1）持續(xù)審計的概念持續(xù)審計是指獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法，是為了提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而將審計投入到整個組織運行流程中的一種實時審計。（2）對審計人員的特性要求持續(xù)審計是由信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的，它有別于傳統(tǒng)的審計。在執(zhí)行持續(xù)審計中，審計人員除了應(yīng)具備很高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還應(yīng)當注意以下幾點：1)審計人員應(yīng)當了解客戶行業(yè)背景和經(jīng)營狀況，以確信電子文件、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性與相關(guān)性。掌握客戶的經(jīng)營策略對于理解客戶的業(yè)務(wù)流程、目標，估計相關(guān)風(fēng)險，了解內(nèi)部控制活動是非常重要的。2)審計人員需要理解交易過程和相關(guān)控制活動，以確信信息在無紙化實時會計系統(tǒng)下更有效更可靠。在實時會計系統(tǒng)下交易以電子形式傳送、處理、接收，因此，審計人員需要確信這些交易沒有被更改。3)在持續(xù)審計下，審計人員需要制定一個控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱?，更多地關(guān)注實時會計系統(tǒng)中內(nèi)部控制行為的適當性和有效性，而減少對電子文檔和交易的實質(zhì)性測試的關(guān)注。4)持續(xù)審計要求審計人員自行開發(fā)審計工具軟件或購買商業(yè)應(yīng)用軟件包。這些持續(xù)審計工具和技術(shù)(CATFs)使審計人員可以評估風(fēng)險，評價內(nèi)部控制，通過計算機執(zhí)行一系列審計程序，包括抽取數(shù)據(jù)，下載信息以進行分析性復(fù)核，匯總分類賬，選擇進行控制測試和實質(zhì)性測試的樣本，確認異常交易等。（3）持續(xù)審計的好處持續(xù)審計使審計人員將目標從傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表審計轉(zhuǎn)到企業(yè)交易結(jié)果的審計上，利用計算機進行持續(xù)審計可以帶來如下好處：第一，審計人員對客戶的交易可以選擇更大的樣本(可達到100%)進行測試，以減少基礎(chǔ)性審計的成本，更快搜索數(shù)據(jù)，它比傳統(tǒng)方式更有效。第二，減少審計人員通常要人工檢查交易和賬戶余額的時間和成本。第三，通過讓審計人員將重點放在對客戶的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)上，提高財務(wù)審計的質(zhì)量。第四，可以在整個年度內(nèi)按照選定標準不間斷地選擇交易并執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試。(4)持續(xù)審計的特點和作用1)審計過程的連續(xù)性持續(xù)審計要求審計工作融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。這樣，只要企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，那么審計工作就會伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程循環(huán)往復(fù)下去。在持續(xù)審計下，審計計劃、控制評估、風(fēng)險評估、審計報告等都是連續(xù)進行的。一個期間審計報告發(fā)出的同時，便開始了下一個期間審計計劃的制定，進而步入下一期間審計評估工作的開始。這樣連續(xù)的、循環(huán)的審計工作，對現(xiàn)金、銀行存款等高風(fēng)險的項目來說，可以很好地預(yù)防和控制錯誤的發(fā)生。2)審計信息的及時性持續(xù)審計要求提供的審計信息必須是及時的。傳統(tǒng)的審計工作是在既定的時間內(nèi)，對過去已經(jīng)發(fā)生的事項進行審計。因此，提供的信息在時效上很弱，這樣的信息對企業(yè)做出決策就幫助不大。持續(xù)審計則是強調(diào)在審計事項發(fā)生后或者發(fā)生時立即進行審計，提供的信息體現(xiàn)了實時性，進而也符合會計信息質(zhì)量要求中重要性、相關(guān)性原則。3)審計程序的自動化持續(xù)審計的運作是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行，要求被審計單位與審計單位都應(yīng)該置身于網(wǎng)絡(luò)中。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，完成審計證據(jù)的取得，審計計劃的制定以及審計報告的發(fā)布。簡單說來，持續(xù)審計的審計對象是一堆數(shù)據(jù)，那么持續(xù)審計必須擁有數(shù)據(jù)分析工具。持續(xù)審計要求及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，那么持續(xù)審計必須擁有網(wǎng)絡(luò)觸發(fā)器，可在被審計單位錯誤發(fā)生時便通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到審計單位，由審計單位進行分析，進而將審計信息發(fā)還給被審計單位并且予以公布。在這樣的審計條件下，持續(xù)審計只有必須擁有高度自動化的審計程序。才能保證審計工作的正常開展。4)審計的風(fēng)險控制持續(xù)審計是控制風(fēng)險型的審計，重點在于被審計單位會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的適時性和有效性。通過對被審計單位內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的全面評估，對被審計單位形成一個整體印象，在關(guān)注財務(wù)報告審計的同時，對內(nèi)部控制制度運行和運作效果進行審計。這對完善企業(yè)內(nèi)部控制，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量具有一定的意義。（5）審計證據(jù)收集不斷發(fā)展的信息技術(shù)和電子貿(mào)易的普及都要求審計人員以電子手段獲取證據(jù)。于是也要求會計界在職業(yè)準則中引入電子證據(jù)概念。l996年l2月，ASB發(fā)表了SAS第80號準則：證據(jù)。SAS第80號認為審計人員在傳輸、處理、保存、接收大量的電子信息后，僅執(zhí)行實質(zhì)性測試并不能將檢查風(fēng)險降到一個可接受的程度，它們?nèi)砸獔?zhí)行控制測試以評估控制風(fēng)險，使之降到最高水平以下。某種電子證據(jù)會在某個時間段存在，但過了特定時間之后，如果文件被更改或備份文件不存在，這些證據(jù)就無法再獲得，審計人員在決定實質(zhì)性測試的目的、時間、范圍時應(yīng)當考慮信息存在的時間。持續(xù)審計在收集審計證據(jù)時考慮以下問題：1.怎樣收集電子證據(jù)？2.數(shù)據(jù)怎么產(chǎn)生的，從哪產(chǎn)生?3.使用了什么認證技術(shù)？4.使用什么網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生和傳輸數(shù)據(jù)?5.怎樣處理數(shù)據(jù)?審計人員通常使用專業(yè)程序收集審計證據(jù)，如控制檢查程序。它應(yīng)用于查找異常交易中，首先尋找相同的交易活動，明確其交易方式，一旦查出異常的交易就通知審計人員。通過持續(xù)審計所獲取的數(shù)據(jù)可以儲存到一個審計數(shù)據(jù)集市(datanlars)以作測試和分析之用，數(shù)據(jù)集市在數(shù)據(jù)倉庫(datawarehouses)文獻中是一個很常見的概念。David和Steinbart(1999)將數(shù)據(jù)倉庫定義為：它是一個企業(yè)獨有的數(shù)據(jù)存儲倉，是一個帶有數(shù)據(jù)獲取和分析工具的大型數(shù)據(jù)集。數(shù)據(jù)倉庫從整個企業(yè)的所有應(yīng)用系統(tǒng)中收集數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)集市比數(shù)據(jù)倉庫要小，它僅包括一個應(yīng)用領(lǐng)域(如會計或營銷)。因此，只通過有限數(shù)量的應(yīng)用系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)。通過使用一個審計數(shù)據(jù)倉庫，有關(guān)數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和審計測試方面的信息就轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)(metadata)的形式儲存起來。理想的數(shù)據(jù)倉庫應(yīng)當具有延展性，在審計范圍擴展的時候能夠相應(yīng)的容納更大容量的數(shù)據(jù)。7、咨詢（非鑒證）服務(wù)（1）咨詢服務(wù)的內(nèi)涵和種類（2）咨詢服務(wù)對內(nèi)部審計人員能力的要求確認（鑒證）業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)的區(qū)別：

1.定義的區(qū)別要正確理解鑒證業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的區(qū)別，就要適當?shù)剡\用標準中的屬性標準和工作標準。應(yīng)當記住兩點：第一，要記住確認業(yè)務(wù)的定義，其關(guān)鍵詞是“獨立評價”，第二，要記住咨詢服務(wù)的定義，其關(guān)鍵詞是“服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的?！?/p>

2.參與的區(qū)別咨詢服務(wù)主要是內(nèi)部審計師和客戶共同完成，確認服務(wù)除了包括內(nèi)部審計、客戶外，還需要結(jié)果使用者參與。

3.結(jié)果的區(qū)別咨詢服務(wù)的產(chǎn)品就是意見和建議，客戶對是否采用結(jié)果有最終決定權(quán)；確認服務(wù)是獨立評價而不是建議，結(jié)果的使用者往往是審計委員會。與咨詢服務(wù)相比，確認服務(wù)應(yīng)遵守更嚴格的要求和更多的實施準則。確認服務(wù)的結(jié)果是要向法定的第三方，正式而且詳盡地發(fā)表意見，確認和評估組織的經(jīng)營活動或財務(wù)報告是否適當。二、內(nèi)部審計技術(shù)方法變革問題（一）理論思考1、審計目的和對象要求2、審計人員能力和素質(zhì)（二）實務(wù)選擇1、政府審計方法的借鑒2、注冊會計師審計方法的借鑒3、內(nèi)審技術(shù)方法運用內(nèi)部審計方式方法的新發(fā)展：1、數(shù)據(jù)分析法2、績效評估法3、經(jīng)濟預(yù)測法4、邏輯研判法5、風(fēng)險導(dǎo)向法6、計算機審計7、合作審計法（參與、合作）8、主動審計法三、國外內(nèi)審經(jīng)典案例分析1、IBM內(nèi)部審計（做法、特點、啟示）2、INTEL內(nèi)部審計3、MICROSOFT內(nèi)部審計4、通用汽車內(nèi)部審計5、沃爾瑪內(nèi)部審計課后閱讀詳見：/p-331730868610.html1、新時代的審計—IBM

IBM2013年底的全球雇員約43萬，總收入997億美元，凈利潤165億美元（按美國通用會計準則）。JanetAndersen（簡稱JA）是IBM內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)控制部門（InternalAudit&BusinessControls）的首席審計師。（1）專門的團隊216人向JA直接匯報，其中125人是職業(yè)的審計師。有一小隊支持人員負責(zé)提供控制培訓(xùn)、推進審計計劃和總結(jié)控制中存在的問題。一名技術(shù)人員提供審計工具并對該公司在全球的"機動部隊"提供支持。IBM的審計團隊以及使用的審計和控制工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計與控制、系統(tǒng)和流程的結(jié)合。（2）IA與BC的結(jié)合內(nèi)審不是控制改進建議唯一的來源渠道，內(nèi)審要與遍布在IBM各業(yè)務(wù)部門的控制團隊緊密結(jié)合，一起工作。業(yè)務(wù)控制（BC）部門的員工要向業(yè)務(wù)部門或財務(wù)管理部門匯報，幫助一線的管理者實施更好的控制。IA和BC的結(jié)合是成功的關(guān)鍵。因此，JA的團隊稱為IA&BC。IA&BC與業(yè)務(wù)部門保持很好的溝通，例如，提供培訓(xùn)并定期發(fā)送IA&BC期刊。這些努力使得在IBM存在很好的控制文化氛圍。在IA&BC中，有人會負責(zé)全球的業(yè)務(wù)控制實踐，著眼于與電子商務(wù)、流程再造和效率改進建議相關(guān)的全球范圍的控制措施。這些控制專家可以為內(nèi)審人員提供建議與咨詢，并與相關(guān)流程的實施業(yè)務(wù)部門保持溝通，共同改善。還有一些人負責(zé)聯(lián)盟、收購與合資，確保業(yè)務(wù)部門有能力遵循正確的控制程序。此外，IBM還關(guān)注發(fā)展中國家，這些國家的IBM業(yè)務(wù)不會應(yīng)用全部的流程和控制措施。3、應(yīng)用系統(tǒng)的認證和審計度（ASCA）和半年度控制評估（SACA）這兩種方法使IBM達到很高的審計水準。ASCA確保開發(fā)任何新的或新更改的系統(tǒng)之前都要經(jīng)過審計，以保證它們達到預(yù)期目的。這與質(zhì)量復(fù)核不同，它更加全面并以控制為導(dǎo)向。IBM已經(jīng)為ASCA審核過程申請了專利。ASCA團隊審視應(yīng)用系統(tǒng)，確?？刂平∪刂泣c和文檔管理。IBM審計部有三個子部門，各有一個經(jīng)理負責(zé)此事。業(yè)務(wù)部門使用SACA(半年控制自我評估)進行流程評估和報告控制情況。為了得出SACA排名，IA&BC提供了一系列調(diào)查問卷，包含8個基本的問題，各個業(yè)務(wù)部門可以對這些問卷更改和個性化?；卮鸬慕Y(jié)果要按照矩陣的方式交叉比對，看存在那些交叉問題。這種方法可以使其從不同角度關(guān)注重要的問題