企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入南京大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系陳麗花第一頁(yè)，共三十六頁(yè)。收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。第二頁(yè)，共三十六頁(yè)。銷售商品收入

銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用第三頁(yè)，共三十六頁(yè)。銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第四頁(yè)，共三十六頁(yè)。

如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方？通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，例如：

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性第五頁(yè)，共三十六頁(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量例如：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。第六頁(yè)，共三十六頁(yè)。

銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第七頁(yè)，共三十六頁(yè)。例外情況合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。第八頁(yè)，共三十六頁(yè)。例如：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考慮增值稅。其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。第九頁(yè)，共三十六頁(yè)。

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000第十頁(yè)，共三十六頁(yè)。銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147第十一頁(yè)，共三十六頁(yè)。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。公允交易價(jià)格的確定原則：存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)；不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)；相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定。第十二頁(yè)，共三十六頁(yè)。

銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品

視同買斷：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售商品，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入第十三頁(yè)，共三十六頁(yè)。售后回購(gòu)，不確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

例如：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。第十四頁(yè)，共三十六頁(yè)。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17應(yīng)付賬款20借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫(kù)存商品110借：應(yīng)付賬款28

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：銀行存款128.7貸：庫(kù)存商品30第十五頁(yè)，共三十六頁(yè)。售后回租采用售后租回方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。第十六頁(yè)，共三十六頁(yè)。附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。第十七頁(yè)，共三十六頁(yè)。例如：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。第十八頁(yè)，共三十六頁(yè)。（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（2）1月31日確定銷貨退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000其他應(yīng)付款100000

第十九頁(yè)，共三十六頁(yè)。（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000（4）6月30日退回1000件借：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)85000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款585000第二十頁(yè)，共三十六頁(yè)。如退回800件借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)68000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如退回1200件

借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

銀行存款702000

第二十一頁(yè)，共三十六頁(yè)。承上例，如甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。第二十二頁(yè)，共三十六頁(yè)。甲公司會(huì)計(jì)處理（1）1月1日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款425000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000借：發(fā)出商品2000000貸：庫(kù)存商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款2500000第二十三頁(yè)，共三十六頁(yè)。（3）如果6月30日沒(méi)有退貨借：預(yù)收賬款2500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：發(fā)出商品2000000如果6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品2000000第二十四頁(yè)，共三十六頁(yè)。商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。以舊換新銷售，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。第二十五頁(yè)，共三十六頁(yè)。提供勞務(wù)收入

交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用第二十六頁(yè)，共三十六頁(yè)。交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法第二十七頁(yè)，共三十六頁(yè)。交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

第二十八頁(yè)，共三十六頁(yè)。同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理第二十九頁(yè)，共三十六頁(yè)。銷售商品提供勞務(wù)不分拆例如：甲公司銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，價(jià)款為1000，增值稅170。電梯成本560；安裝費(fèi)12，均為人員薪酬。假定安裝工作是銷售合同重要組成部分，不考慮其他因素。第三十頁(yè)，共三十六頁(yè)。甲公司會(huì)計(jì)處理借：發(fā)出商品560貸：庫(kù)存商品560借：勞務(wù)成本12貸：應(yīng)付職工薪酬12借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本572貸：發(fā)出商品560勞務(wù)成本12第三十一頁(yè)，共三十六頁(yè)。

提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)入場(chǎng)費(fèi)申