2023學(xué)年完整公開課版存貨

第二章資產(chǎn)第四節(jié)存貨一、存貨概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品五、委托加工物資六、庫存商品七、存貨清查八、存貨減值本節(jié)框架存貨是指企業(yè)在日?；顒又小俺钟幸詡涑鍪邸钡漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（一）存貨確認(rèn)一存貨概述1.初始計量存貨以成本進(jìn)行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本，其中：（1）采購成本包括買價、相關(guān)稅費、運雜費（如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等）、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費及其他歸屬于存貨采購成本的費用。（支付差旅費、押金、匯票手續(xù)費均不得計入存貨采購成本）一存貨概述（二）存貨計量（初始計量、后續(xù)計量）關(guān)于支付的“相關(guān)稅費”增值稅一般人不計入存貨成本，單列“進(jìn)項稅額”允許抵扣（特別地，不允許抵扣的計入存貨成本）小規(guī)模計入外購存貨成本其他稅計入外購存貨成本（一般納稅人支付受托方允許抵扣的消費稅除外，本章“其他存貨”知識點）一存貨概述一存貨概述（二）存貨計量（初始計量、后續(xù)計量）1.初始計量【例題1】【多選】下列應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨的是（）。A、已支付貨款，尚在途中的原材料B、已驗收入庫，月末發(fā)票賬單未達(dá)的材料C、企業(yè)接受來料加工制造的代制品或代修品D、委托其他單位代銷的商品E、建造廠房購入的工程用料【答案】ABCD【例題2】甲公司增值稅小規(guī)模納稅人，2012年12月10日購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款30萬元，增值稅5.1萬元，另付保險費1萬元。不考慮其他因素，該材料采購成本為多少？【答案】36.1萬元一存貨概述關(guān)于“運輸途中合理損耗”01運輸途中“合理”損耗：計入外購存貨成本，“合理”損耗指運輸中因商品性質(zhì)、自然條件、技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的“自然或不可避免”的損耗。02運輸途中“不合理”損耗：人為因素或自然災(zāi)害等原因?qū)е?，不得計入外購存貨成本，扣除?zé)任賠償后的凈損失計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。一存貨概述（二）存貨計量（初始計量、后續(xù)計量）1.初始計量（2）加工成本指存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工及按一定方法分配的制造費用。（3）其他成本指除上述成本外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出一存貨概述（二）存貨計量（初始計量、后續(xù)計量）應(yīng)當(dāng)注意：（1）存貨的來源不同，其成本構(gòu)成也不同。（2）企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生運雜費等進(jìn)貨費用一般地，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟?，計入?dāng)期損益，對于結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟?，計入期末存貨成本。特別地，進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（4）下列費用支出不應(yīng)計入存貨成本，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益：①“非正常消耗”的料、工、費（屬于責(zé)任賠償?shù)挠嬋搿捌渌麘?yīng)收款”；屬于自然災(zāi)害造成的計入“營業(yè)外支出”）；②存貨倉儲費用（生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用除外）；③不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。一存貨概述（二）存貨計量（初始計量、后續(xù)計量）企業(yè)發(fā)出存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算；如果采用計劃成本核算的，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。一存貨概述（二）存貨計量（初始計量、后續(xù)計量）2.存貨后續(xù)計量（存貨發(fā)出）方法特點個別計價每一種存貨的實際成本作為發(fā)出存貨成本的基礎(chǔ)；成本計算準(zhǔn)確；存貨收發(fā)頻繁時，發(fā)出存貨成本的核算工作量大；適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入的存貨或貴重物品。掌握特點先進(jìn)先出先購入存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出；可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本；存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多時，發(fā)出存貨成本的核算工作量大；物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近當(dāng)前市價，發(fā)出存貨成本偏低，高估當(dāng)期利潤及期末存貨價值，反之，會低估當(dāng)期利潤及期末存貨價值。掌握特點及計算月末一次加權(quán)平均法月末一次計算加權(quán)平均單價，有利于簡化成本核算工作；平時存貨賬上無法提供發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。掌握特點及計算移動加權(quán)平均法每次收貨都要計算一次平均單價，成本核算工作量大，對收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用；能夠及時了解存貨的發(fā)出及結(jié)存情況，便于存貨的日常管理及控制。掌握特點及計算備注：方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，附注說明。一存貨概述（三）實際成本發(fā)出存貨2.計劃成本發(fā)出存貨（1）明確幾個概念①計劃成本＝計劃單位成本×實際數(shù)量②實際成本③成本差異額＝實際成本－計劃成本

（+：超支；－：節(jié)約）④成本差異率＝總差異/總計劃×100%（+：超支；－：節(jié)約）其中，總差異＝期初結(jié)存存貨差異額+本月入庫存貨差異額總計劃＝期初結(jié)存存貨計劃成本+本月入庫存貨計劃成本一存貨概述（三）實際成本發(fā)出存貨核算方法設(shè)置科目適用情況實際成本法在途物資原材料無法反映材料成本的節(jié)約或超支，不能反映和考核采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績，通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。計劃成本法材料采購原材料材料成本差異材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃成本資料健全的企業(yè)，一般可以采用。二原材料（一）關(guān)鍵賬戶的設(shè)置及適用1.原材料增加：外購、自制、接受投資分錄

借：原材料/在途物資（采購成本）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（支票、匯兌）

其他貨幣資金（銀行本票、銀行匯票、外埠存款）

應(yīng)付票據(jù)（簽發(fā)商業(yè)匯票）

應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票背書）

應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款關(guān)鍵詞：是否入庫、采購成本、結(jié)算方式二原材料（二）實際成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）（1）外購一般情況，票到料到第一步：本月末暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估第二步：下月初沖回借：應(yīng)付賬款－暫估貸：原材料第三步：結(jié)算憑證到達(dá)時借：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等不同點，不同賬二原材料（二）實際成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）1.原材料增加：外購、自制、接受投資（1）外購特別情況，料到，票未到（材料已驗收入庫，至月末結(jié)算憑證未達(dá)，三步走）（2）自制借貸原材料生產(chǎn)成本借貸原材料或在途物資應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）實收資本（注資份額）資本公積－資本溢價（若有）二原材料（二）實際成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）1.原材料增加：外購、自制、接受投資（3）接受投資【例題2】甲公司接受股東投入原材料一批，雙方合同約定材料入賬價值為20萬元，取得增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，增值稅3.4萬元。材料已入庫。（下述情況單獨考慮）【解析】甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：假定無溢價借：原材料200000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：實收資本

234000假定雙方約定，甲公司將其中15萬元作為注冊資本份額借：原材料200000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

34000貸：實收資本15000

資本公積－資本溢價84000二原材料（2）用于出售視同于銷售商品，屬于企業(yè)“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。借生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)銷售）管理費用（行政環(huán)節(jié)銷售）在建工程（工程項目消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸原材料二原材料（二）實際成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）2.發(fā)出環(huán)節(jié)（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營第一步根據(jù)增值稅專用發(fā)票、其他原始發(fā)票：借：材料采購

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等關(guān)鍵詞：采購成本、結(jié)算方式；計劃成本法下，無論材料是否入庫，均先通過“材料采購”核算。以反映企業(yè)所購材料的實際成本從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料差異成本。第二步入庫時，根據(jù)入庫單：借：原材料（入庫材料計劃成本）貸：材料采購（入庫材料計劃成本）借：材料成本差異（入庫材料超支差異）貸：材料采購（入庫材料超支差異）（入庫材料節(jié)約差異，分錄反之）關(guān)鍵詞：以計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，兩分錄可合并二原材料（三）計劃成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）1.外購（1）一般情況，材料驗收入庫，貨款已付或未付，兩步走根據(jù)增值稅專用發(fā)票、其他原始發(fā)票：借：材料采購

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等由于材料還沒有驗收入庫，不應(yīng)借記：“原材料”科目，同時也不計算材料成本差異。二原材料（三）計劃成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）1.外購（2）特殊情況，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未驗收入庫1.外購借：原材料（計劃成本）貸：生產(chǎn)成本（實際成本）

材料成本差異（或借方）借：材料采購

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本（注資份額）

資本公積－資本溢價（若有）借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（或借方）二原材料（三）計劃成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）（2）自制（3）接受投資2.原材料發(fā)出（1）計算成本差異率（題目直接給出的，直接用）（2）計算發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異（3）賬務(wù)處理“計劃成本”發(fā)出借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工

程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資貸：原材料結(jié)轉(zhuǎn)“成本差異”借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（發(fā)出材料為節(jié)約時，分錄反之）小注：分錄可以合并；發(fā)出材料應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。二原材料（三）計劃成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）按實際采購成本作如下處理：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）驗收入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）差額：材料成本差異領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）01020304期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）貸：生產(chǎn)成本等3.計劃成本法核算二原材料（三）計劃成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）*100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*本期材料成本差異率期末結(jié)存材料的實際成本=期末材料的計劃成本*（1+材料成本差異率），節(jié)約差為“一”表示。3.計劃成本法核算二原材料（三）計劃成本法原材料賬務(wù)處理（增加、發(fā)出）為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。掌握：包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)偘b物三包裝物1.生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，計入產(chǎn)品成本。借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物2.隨同商品出售不單獨計價的包裝物，計入銷售費用。商品出售借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷包裝物成本借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物三包裝物3.隨同商品出售單獨計價包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。商品出售借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）包裝物銷售借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物三包裝物4.出租或出借給購貨單位使用的包裝物：收取租金時借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入分?jǐn)偘b物成本時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物小注：一次性使用的包裝物，其成本可一次攤銷；多次使用的，可分次攤銷；出借包裝物，不收取使用費時，成本攤銷計入“銷售費用”。三包裝物作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品和其他用具等。（一）低值易耗品的內(nèi)容四低值易耗品為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進(jìn)行核算。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。（一次攤銷法）在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”和“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細(xì)科目。四低值易耗品（二）低值易耗品的賬務(wù)處理內(nèi)容：委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。成本：企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅費等。（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本五委托加工物資為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本等。提示一委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進(jìn)行核算。提示二企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價”科目。五委托加工物資（二）低值易耗品的賬務(wù)處理2.支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等：1.發(fā)給外單位加工的物資、按實際成本：借貸委托加工物資原材料庫存商品材料成本差異（或借方）借貸委托加工物資應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款等五委托加工物資（二）低值易耗品的賬務(wù)處理3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本：借貸委托加工物資銀行存款等4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅準(zhǔn)予抵扣時：借貸應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅銀行存款等五委托加工物資（二）低值易耗品的賬務(wù)處理5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本：借貸原材料庫存商品等委托加工物資材料成本差異（或借方）五委托加工物資（二）低值易耗品的賬務(wù)處理庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。（一）庫存商品的內(nèi)容六庫存商品提示一已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。提示二庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。（一）庫存商品的內(nèi)容六庫存商品（1）毛利率法毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。（二）庫存商品的賬務(wù)處理六庫存商品1.驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目。2.發(fā)出商品企業(yè)銷售商品，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。計算公式：毛利率=銷售毛利/銷售額×100%銷售毛利=銷售額×毛利率銷售成本=銷售額-銷售毛利或=銷售額×（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本【提示】毛利率法是商品批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。（二）庫存商品的賬務(wù)處理六庫存商品（2）售價金額核算法售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。（二）庫存商品的賬務(wù)處理六庫存商品計算公式如下：商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本（二）庫存商品的賬務(wù)處理六庫存商品提示一商業(yè)零售企業(yè)（如百貨公司、超市等）廣泛采用售價金額法。【鏈接】毛利率法是商品批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。提示二如果企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各期之間是比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價率分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實調(diào)整?！炬溄印咳绻髽I(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實調(diào)整。（二）庫存商品的賬務(wù)處理六庫存商品【例題12·判斷題】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價率。（）【答案】×【解析】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實際成本=[（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）-本期商品銷售收入]×（1-商品進(jìn)銷差價率）。六庫存商品企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理七存貨清查1.報經(jīng)批準(zhǔn)前：借貸原材料（庫存商品等）待處理財產(chǎn)損溢2.報經(jīng)批準(zhǔn)后：借貸待處理財產(chǎn)損溢管理費用（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理七存貨清查企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，計入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。借貸待處理財產(chǎn)損溢原材料（或庫存商品等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（非正常損失）（二）存貨盤虧的賬務(wù)處理七存貨清查1.報經(jīng)批準(zhǔn)前：借貸銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫）其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險公司和過失人的賠款）管理費用（一般經(jīng)營損失或收發(fā)計量）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害毀損部分）待處理財產(chǎn)損溢（二）存貨盤虧的賬務(wù)處理七存貨清查

2.報經(jīng)批準(zhǔn)后：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量：當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨