某公司分部管理知識(shí)分析與財(cái)務(wù)報(bào)告

第十章分部報(bào)告第一節(jié)分部報(bào)告概述第二節(jié)分部及可報(bào)告分部的確定第三節(jié)分部會(huì)計(jì)信息的披露1第一頁(yè)，共二十九頁(yè)。1、了解分部報(bào)告在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中的關(guān)系；2、明確分部報(bào)告的意義及編制分部報(bào)告的理論依據(jù)；3、正確理解分部報(bào)告和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系；4、掌握分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)及分部報(bào)告的編制方法。學(xué)習(xí)目的及要求：2第二頁(yè)，共二十九頁(yè)。本章重難點(diǎn)：1、分部報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法和管理法；2、分部與可報(bào)告分部的確定。3第三頁(yè)，共二十九頁(yè)。第一節(jié)分部報(bào)告概述一、分部報(bào)告的定義和適用范圍1、分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。2、適用范圍：企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。4第四頁(yè)，共二十九頁(yè)。二、分部報(bào)告產(chǎn)生的背景及作用1、背景：企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大——規(guī)模巨大的企業(yè)集團(tuán)公司——從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地區(qū)、行業(yè)的不同——不同部門、行業(yè)的獲利能力、資金分布、投資風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展前景等均可能存在很大的差別傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并報(bào)表著眼于揭示一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，很少關(guān)注企業(yè)部門的信息5第五頁(yè)，共二十九頁(yè)。2、作用：可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。根據(jù)分部報(bào)告的信息，管理者可以更好的制定公司的發(fā)展計(jì)劃，做出投資、融資決策，從而使公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程達(dá)到一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)；投資者可以將其資金投向獲利能力強(qiáng)，發(fā)展前景光明、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的地區(qū)和行業(yè)；國(guó)家也可以據(jù)此制定有效的宏觀政策，以促進(jìn)地區(qū)、行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)，從而使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。6第六頁(yè)，共二十九頁(yè)。三、有關(guān)分部報(bào)告的爭(zhēng)論

1、關(guān)于分部信息成本。2、關(guān)于是否會(huì)有利于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。3、關(guān)于是否會(huì)誤導(dǎo)投資者。7第七頁(yè)，共二十九頁(yè)。四、分部報(bào)告的主體分部報(bào)告的主體包括兩個(gè)層次：一是分部報(bào)告的適用范圍，即哪些企業(yè)需要公布分部信息，編制分部報(bào)告；二是提供分部信息的基礎(chǔ)，即分部報(bào)告信息是以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)提供，還是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)提供。（目前，國(guó)際上通行的做法是以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)提供。）8第八頁(yè)，共二十九頁(yè)。第二節(jié)分部及可報(bào)告分部的確定一、劃分分部的方法：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法與管理法1.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法又稱類似法。IAS14《分部報(bào)告》中規(guī)定采用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法。2.管理法。管理法又稱重合法，F(xiàn)AS131《企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》中采用管理法。9第九頁(yè)，共二十九頁(yè)。二、報(bào)告單位的確定:1、分類：按性質(zhì)：業(yè)務(wù)分部報(bào)告按地理范圍：地區(qū)分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。10第十頁(yè)，共二十九頁(yè)。2、報(bào)告分部確定的總體要求：符合以下3個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部：1）該分部對(duì)外部客戶的銷售和對(duì)其他分部交易收入，占所有分部收入合計(jì)的10%或10%以上。2）分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或10%以上；或分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或10%以上。3）該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或10%以上。11第十一頁(yè)，共二十九頁(yè)。還應(yīng)注意的問(wèn)題除上述3點(diǎn)外，還應(yīng)注意：1）若滿足上述條件的分部的對(duì)外部客戶營(yíng)業(yè)收入占企業(yè)合并收入（在不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)為企業(yè)收入總額）的75%或75%以上，直接確定為報(bào)告分部，若未達(dá)到75%，則應(yīng)按上述三個(gè)條件及各分部在企業(yè)的重要性程度，將一些分部確定為報(bào)告分部，直至該比重達(dá)到75%。2）報(bào)告分布不應(yīng)超過(guò)10個(gè)，若超過(guò)10個(gè)，則應(yīng)將相似的或相對(duì)不重要的報(bào)告分部加以合并。3）若某一分部對(duì)外部客戶的收入占企業(yè)合并收入的90%或90%以上，則企業(yè)不需要提供分部信息。12第十二頁(yè)，共二十九頁(yè)。3、報(bào)告分部確定具體考慮的因素企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等；

（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。13第十三頁(yè)，共二十九頁(yè)。企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等；（2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等；（3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等；（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等；（5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；（6）貨幣風(fēng)險(xiǎn)。14第十四頁(yè)，共二十九頁(yè)。第三節(jié)分部會(huì)計(jì)信息的披露一、信息披露的基本要求：（一）主次報(bào)告主要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露（二）混合報(bào)告（三）單一報(bào)告15第十五頁(yè)，共二十九頁(yè)。（1）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。（2）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。（3）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。16第十六頁(yè)，共二十九頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)，通常與其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，或者經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)在分析所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下因素：（1）所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、過(guò)程、客戶類型、銷售方式；（2）所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響等；（3）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境等17第十七頁(yè)，共二十九頁(yè)。二、主要報(bào)告形式的具體要求對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。（1）分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。（2）分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。18第十八頁(yè)，共二十九頁(yè)。（3）分部利潤(rùn)(虧損)，是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)(虧損)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。19第十九頁(yè)，共二十九頁(yè)。三、分部報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接：分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入(包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)相銜接；分部利潤(rùn)(虧損)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或虧損)和企業(yè)凈利潤(rùn)(或凈虧損)相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。20第二十頁(yè)，共二十九頁(yè)。四、次要報(bào)告形式的具體要求（1）分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額百分之十或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（2）分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入；

分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。21第二十一頁(yè)，共二十九頁(yè)。五、其他應(yīng)披露的內(nèi)容（1）分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策。分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的，無(wú)須重復(fù)披露。分部會(huì)計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。22第二十二頁(yè)，共二十九頁(yè)。企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。分部會(huì)計(jì)政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法，以及將收入和費(fèi)用分配給分部的基礎(chǔ)等。（3）企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。23第二十三頁(yè)，共二十九頁(yè)。六、分部報(bào)告的其他內(nèi)容1、國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)2、出口銷售3、關(guān)于客戶的信息24第二十四頁(yè)，共二十九頁(yè)。七、分部報(bào)告的表達(dá)方式1．固定的解釋方式，如采用報(bào)表附注的方式，成為某些報(bào)表的一個(gè)補(bǔ)充資料；2．全部以報(bào)表附注的形式表達(dá)；3．作為報(bào)表中專門分列表格表達(dá)。比如在財(cái)務(wù)報(bào)告非主體部分專設(shè)頁(yè)碼列出，但這樣的表格一定要作為全部表格的組成部分，并加注參看符號(hào)。25第二十五頁(yè)，共二十九頁(yè)。本章小結(jié):分部信息可以幫助信息使用者更好地了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理的判斷。分部報(bào)告克服了合并報(bào)表的許多局限性。所以，世界上大部分國(guó)家或地區(qū)以及IASB都發(fā)布了與分部報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本章用相關(guān)準(zhǔn)則為依據(jù)，論述了分部的劃分，產(chǎn)業(yè)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告的確定，可報(bào)告分部的確定，主要和次要報(bào)告形式的確定，分部資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題和分部信息的披露等。分部報(bào)告是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表(合并報(bào)表)的補(bǔ)充和說(shuō)明。26第二十六頁(yè)，共二十九頁(yè)。重點(diǎn)概念:風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法；管理法；主要報(bào)告形式；次要報(bào)告形式；業(yè)務(wù)分部；地區(qū)分部。27第二十七頁(yè)，共二十九頁(yè)。思考與練習(xí)：1．說(shuō)明業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的含義及其劃分依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。2．分部報(bào)告中應(yīng)該提供哪些主要信息？為什么？ 3．可報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？為什么？28第二十八頁(yè)，共二十九頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第十章分部報(bào)告。2、明確分部報(bào)告的意義及編制分部報(bào)告的理論依據(jù)。4、掌握分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)及分部報(bào)告的編制方法。2、分部與可報(bào)告分部