第2章：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

第2章我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系2021/5/91第一部分：我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)第二部分：案例分析-達(dá)爾曼事件2021/5/92一、內(nèi)部控制規(guī)范的制定背景

21世紀(jì)初，安然、世通會(huì)計(jì)造假案以及安達(dá)信的解體這枚炸彈，引爆了美國(guó)金融證券市場(chǎng)，雷曼兄弟公司的破產(chǎn)等使得存在重大危機(jī)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)也隨之遭受重創(chuàng)。美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司在隨后的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，70%的公司破產(chǎn)源于內(nèi)部控制的失敗，這使得企業(yè)蒙受了巨大的損失，而那些具有有效內(nèi)控制度的公司則能不斷獲利，從而迅速擴(kuò)張。2021/5/931、失控案例不斷爆光，風(fēng)險(xiǎn)管理警鐘常鳴1994年，德國(guó)MGRM集團(tuán)高息籌資投資石油期貨損失13億美元。美國(guó)加州橘郡財(cái)務(wù)長(zhǎng)雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美元，導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn)。1995年，里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致英國(guó)巴林銀行破產(chǎn)。1996年，日本住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長(zhǎng)濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長(zhǎng)達(dá)10年，造成18億美元虧損。2001年，美國(guó)安然公司因虛假經(jīng)營(yíng)、虛構(gòu)利潤(rùn)、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，引發(fā)作為世界“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終結(jié)。2002年，世界通信公司被揭露涉嫌虛報(bào)巨額利潤(rùn)，僅2001年第一季度就憑空捏造出38.52億美元利潤(rùn)。2008年，法國(guó)興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作，給銀行造成了近50億歐元的損失。2021/5/942、案例分析與警示

巴林銀行沒(méi)有對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離與控制。里森在新加坡獨(dú)立操作，一人身兼交易與清算二職，集操作權(quán)、會(huì)計(jì)權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，銀行沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。里森曾說(shuō)：“對(duì)于沒(méi)有人來(lái)制止我這件事，我覺(jué)得不可思議。倫敦的人應(yīng)該知道我的數(shù)字都是假的，這些人都應(yīng)該知道我每天向倫敦總部要求的現(xiàn)金是不對(duì)的，但他們?nèi)跃椭Ц哆@些錢。”警示：巴林銀行最根本的問(wèn)題在于交易與清算角色的混淆。企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)的控制與監(jiān)督。

1995年2月27日，創(chuàng)建于1793年的英國(guó)巴林銀行倒閉了。里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。1992年，里森去新加坡后，任職巴林銀行新加坡期貨交易部兼清處部經(jīng)理。作為一名交易員，里森本來(lái)的工作是代客戶買賣衍生性商品，并代表巴林銀行從事套利。如果里森只負(fù)責(zé)清算部門，便沒(méi)有機(jī)會(huì)為其他交易員的失誤行為瞞天過(guò)海，造成最后不可收拾的局面。從表面上看是里森的違規(guī)操作，但問(wèn)題僅僅出在一個(gè)人身上嗎？是誰(shuí)給了他大到足以毀掉一個(gè)世界著名銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)？2021/5/953、現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

反舞弊成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求風(fēng)險(xiǎn)控制是防范經(jīng)營(yíng)失敗的重中之重失控導(dǎo)致失敗是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)之一。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新，融合好可以和諧共贏。2021/5/96二、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的制定過(guò)程

從上世紀(jì)90年代末開(kāi)始，我國(guó)就開(kāi)始對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了一系列的改革，特別值得一提的是我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委2010年4月26聯(lián)合于發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引中包括《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，并于2011年起實(shí)施，與2008年發(fā)布的《基本規(guī)范》一起，建成了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，這一體系融合了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在與國(guó)際趨同的同時(shí)，結(jié)合了我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，形成了具有“中國(guó)特色”的規(guī)范體系。2021/5/971、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)

1978年9月12日，國(guó)務(wù)院頒布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，提出“總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”制度。1984年4月24日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，要求建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，提出不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求。1985年1月21日，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》重申會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的要求。1996年6月17日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理制度。1999年10月31日，修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2001年6月22日起，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。2021/5/98《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見(jiàn)稿）》……內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范2021/5/99頒布部門規(guī)范名稱頒布日期財(cái)政部獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1996.12中國(guó)人民銀行加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則1999.10證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引2001.1財(cái)政部7項(xiàng)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)規(guī)范（試行）2001.6中國(guó)人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2001.9中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)2002.2銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法2004.8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006.5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006.9國(guó)資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2006.6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008.6五部委企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010.42、我國(guó)各部委有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范2021/5/9102006年7月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，同時(shí)設(shè)立了由86位專家組成的內(nèi)部控制咨詢委員會(huì)。2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月28日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。財(cái)辦會(huì)[2008]7號(hào)發(fā)出“關(guān)于征求《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》意見(jiàn)的通知”。2008年12月31日、2009年1月8日、2009年1月16日又分別以財(cái)會(huì)便[2008]60號(hào)、財(cái)會(huì)便[2009]4號(hào)、財(cái)會(huì)便[2009]6號(hào)發(fā)出關(guān)于征求內(nèi)部控制應(yīng)用指引或企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引意見(jiàn)的通知。

3、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的發(fā)展2021/5/9114、我國(guó)第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。2021/5/912圖2-1我國(guó)內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)圖

（1）我國(guó)內(nèi)控體系規(guī)范基本內(nèi)容控制環(huán)境控制活動(dòng)控制手段2021/5/913企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀（2）中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)2021/5/914（3）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共7章50條，其中：第一章“總則”10條第二章“內(nèi)部環(huán)境”9條第三章“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”8條第四章“控制活動(dòng)”10條第五章“信息與溝通”6條第六章“內(nèi)部監(jiān)督”4條第七章“附則”3條。該規(guī)范自2009年7月1日起實(shí)施，是我國(guó)第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面。2021/5/915（4）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！痘疽?guī)范》和《應(yīng)用指引》是企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。《評(píng)價(jià)指引》是企業(yè)的“自我體檢”——應(yīng)當(dāng)具有自覺(jué)性和持續(xù)性?！秾徲?jì)指引》是企業(yè)的“外部體檢”——應(yīng)當(dāng)更具有專業(yè)性和公正性。2021/5/916

（5）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。2021/5/917企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》共5章27條，為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)和自律性要求，有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度。2021/5/918企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，共7章34條。2021/5/9196、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范2021/5/920一、六章65條二、第一章總則第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法第三章單位層面內(nèi)部控制第四章業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理。第五章評(píng)價(jià)與監(jiān)督

第六章附則6、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范2021/5/921三、內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)辨析與啟示內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其發(fā)展和完善則在20世紀(jì)40年代以后?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的內(nèi)涵已經(jīng)很豐富，在“一毫財(cái)富之出入，數(shù)人耳目之通也”古訓(xùn)的基礎(chǔ)上，已經(jīng)大量導(dǎo)入了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理等理念。內(nèi)部控制是一門包含管理學(xué)、行為學(xué)、心理學(xué)、犯罪學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)的邊緣學(xué)科。

2021/5/922一、我國(guó)內(nèi)部控制體系的建立二、內(nèi)部控制的案例分析-達(dá)爾曼事件2021/5/923案例分析—達(dá)爾曼財(cái)務(wù)造假神話曾以生產(chǎn)鉆石、珠寶為主業(yè)的達(dá)爾曼，是陜西第一家民營(yíng)上市公司。自1996年12月上市以來(lái)，一直以驕人的業(yè)績(jī)和“中國(guó)珠寶第一股”的概念，贏得了媒體的吹捧和股民的青睞。董事長(zhǎng)許宗林曾于2001、2002年連續(xù)兩年，以6億的身家位列于《福布斯》中國(guó)內(nèi)地百富榜。2021/5/924案例分析：達(dá)爾曼財(cái)務(wù)造假神話據(jù)傳，許宗林已將數(shù)億資金卷逃海外，而留給上市公司巨額債務(wù)。因涉嫌虛假陳述，2004年6月3日中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查；2004年9月1日，因半年報(bào)難產(chǎn)停牌；2004年11月2日，復(fù)牌交易，發(fā)布退市警告；2005年3月25日，達(dá)爾曼退市。2005年6月3日，進(jìn)入三板市場(chǎng)，成為當(dāng)年主板市場(chǎng)迎來(lái)的首家退市公司。資料來(lái)源：中財(cái)網(wǎng)2021/5/925

案例分析—達(dá)爾曼財(cái)務(wù)造假神話虧損從2003年的1.37億元增加到2004年的14.44億元，每股收益從2003年-0.49元變?yōu)?004年-5.04元，股東權(quán)益從2003年的4.08元降為2004年-3.47元。欠銀行貸款12.79億元。對(duì)外擔(dān)保、違規(guī)擔(dān)保、質(zhì)押抵押14億元。股票融資12億元。“現(xiàn)在的達(dá)爾曼只剩下一張營(yíng)業(yè)執(zhí)照了”。2021/5/926

涉及轉(zhuǎn)移侵占上市公司資金被立案審查董事長(zhǎng)許宗林，已認(rèn)定涉嫌犯罪。陜西省證監(jiān)局從2004年6月開(kāi)始對(duì)達(dá)爾曼的立案審查已告結(jié)束，基本認(rèn)定，許宗林及有關(guān)人員涉嫌犯有：轉(zhuǎn)移侵占上市公司資金罪、欺詐發(fā)行股票債券罪，并存在嚴(yán)重虛假陳述行為。此案已移交公安部證券犯罪偵查局，許宗林在加拿大的住所被監(jiān)視居住。2021/5/927一位