中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二)形成性考核冊(cè)

PAGE38中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二)形成性考核冊(cè)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）作業(yè)1習(xí)題一-、目的練習(xí)應(yīng)交稅費(fèi)的核算：二、資料A公司為一般納稅人,存貨按實(shí)際成本核算,經(jīng)營(yíng)貨物適用增值稅稅率17%、消費(fèi)稅率10%,“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%。2014年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):三、要求對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。向B公司采購(gòu)甲材料,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款9O0O00元、增值稅153000元,另有運(yùn)費(fèi)2OO0元。發(fā)票賬單弓經(jīng)到達(dá),材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。借：原材料901860（90萬(wàn)+2000*93%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額153140（153000+2000*7%）貸：銀行存款1055000銷(xiāo)售乙產(chǎn)品5000件,單位售價(jià)200元,單位成本150元;該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅。產(chǎn)品己經(jīng)發(fā)出,貨款已委托銀行收取,相關(guān)手續(xù)辦理完畢。（1）借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000（5000*200）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額170000（100萬(wàn)*17%）（2）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100000（100萬(wàn)*10%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅100000（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000（5000*150）貸：庫(kù)存商品7500003.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利的所有權(quán),收入15OO0元已存入銀行。該項(xiàng)專(zhuān)利的賬面余值為80000元、累計(jì)攤銷(xiāo)75000元。.借：銀行存款15000累計(jì)攤銷(xiāo)75000貸：無(wú)形資產(chǎn)80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）900（15000*6%）營(yíng)業(yè)外收入91004.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批,實(shí)際支付價(jià)款800O0元。我國(guó)增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收人庫(kù)。借：原材料69600（8萬(wàn)*（1-13%））應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅10400（8萬(wàn)*13%）貸：銀行存款80000委托D公司加工一批原材料,發(fā)出材料成本為100000元,加工費(fèi)用25000元。加工過(guò)程中發(fā)生的增值稅4250元、消費(fèi)稅2500元,由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗(yàn)收人庫(kù),準(zhǔn)備直接對(duì)外銷(xiāo)售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。（1）借：委托加工物資100000貸：原材料100000（2）借：委托加工物資25000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額4250貸：銀行存款29250（3）借：委托加工物資2500貸：銀行存款2500（4）借：庫(kù)存商品127500貸：委托加工物資127500購(gòu)入設(shè)各一臺(tái),增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投人使用,款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付:.借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30600貸：銀行存款210600公司在建的辦公大樓因施工需要,領(lǐng)用原材料一批,成本50OO0元。.借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500（5萬(wàn)*17%）月底對(duì)原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),盤(pán)虧金額4OO0元,原因待查?！瑁捍幚碡?cái)產(chǎn)損溢4680貸：原材料4000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出680（4000*17%）習(xí)題二一、目的練習(xí)債務(wù)重組的核算二、資料：甲公司欠乙公司貨款350萬(wàn)元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償付。雙方協(xié)商，由甲公司以一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1、抵償設(shè)備原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元,公允價(jià)值180萬(wàn)元;2、甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理,該批股票成本150000元,持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益100000元,重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備,受讓的存貨仍自用。對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人,經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率為17%。三、要求分別作出甲、乙公司進(jìn)行上項(xiàng)債務(wù)所發(fā)生的重組損益，并分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（一）債務(wù)人處理（1）借：固定資產(chǎn)清理185借：累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)200（2）借：應(yīng)付賬款350貸：固定資產(chǎn)清理180貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額30.6萬(wàn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本15萬(wàn)-公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)貸：投資收益-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益5萬(wàn)（公允價(jià)值30-賬面價(jià)值25）貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組104.4（350-180-30.6-25-10）借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失5（185-180）貸：固定資產(chǎn)清理5借：應(yīng)付賬款350萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)180萬(wàn)（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額30.6萬(wàn)（180萬(wàn)*17%）可供出售金融資產(chǎn)-成本15萬(wàn)-公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)投資收益-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益5萬(wàn)（公允價(jià)值30-賬面價(jià)值25）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得109.4萬(wàn)【債務(wù)賬面價(jià)值350-資產(chǎn)公允價(jià)值（180+30.6+30）】（3）借：資本公積10萬(wàn)貸：投資收益10萬(wàn)習(xí)題三簡(jiǎn)述辭退福利的含義及與職工養(yǎng)老金的區(qū)別。答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。試述或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容?；蛴胸?fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)?；蛴胸?fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。否則，針對(duì)或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：第一、或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。第三、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）作業(yè)2習(xí)題一-、目的：練習(xí)借款費(fèi)用的核算二、資料2016年1月1日H公司從建行借人三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%,利息于各年末支付。其他有關(guān)資料如下：1、工程于2016年1月1日開(kāi)工,當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬(wàn)元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收人4萬(wàn)元。2、2016年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工,直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收人4萬(wàn)元。3、2016年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬(wàn)元。第三季度,公司用該筆借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)人交易性證券,獲得投資收益9萬(wàn)元存人銀行。第四季度,該項(xiàng)證券的投資收益為0,年末收回本金300萬(wàn)元存人銀行。4、2016年1O月1日,公司從工商銀行借人一般借款500萬(wàn)元,期限1年、利率6%。利息于每季末支付。10月1日公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。5、至2016年末,該項(xiàng)工程尚未完工。三、要求1.判斷2016年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額,并編制2016年度按季計(jì)提利息以及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。（1）第一季專(zhuān)門(mén)借款的應(yīng)付利息=1000萬(wàn)*8%/4=20萬(wàn)（1個(gè)季度的應(yīng)付利息）專(zhuān)門(mén)借款利息資本化額=20萬(wàn)-4萬(wàn)=16萬(wàn)（扣除未用存款產(chǎn)生利息）借：在建工程16萬(wàn)銀行存款4萬(wàn)貸：應(yīng)付利息20萬(wàn)（2）第二季因質(zhì)量糾紛暫停資本化專(zhuān)門(mén)借款的應(yīng)付利息=20萬(wàn)利息資本化額=0借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16萬(wàn)銀行存款4萬(wàn)（未用產(chǎn)生利息）貸：應(yīng)付利息20萬(wàn)（3）第三季專(zhuān)門(mén)借款的應(yīng)付利息=20萬(wàn)專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化額=20萬(wàn)-9萬(wàn)=11萬(wàn)借：在建工程11萬(wàn)銀行存款9萬(wàn)（證券收入）貸：應(yīng)付利息20萬(wàn)（4）第四季專(zhuān)門(mén)借款的應(yīng)付利息=20萬(wàn)因閑置借款的證券投資收益為0，專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化額=20萬(wàn)一般借款的應(yīng)付利息=500萬(wàn)*6%/4=7.5萬(wàn)一般借款的利息資本化額=500萬(wàn)*90/90*6%/4=7.5萬(wàn)借：在建工程27.5萬(wàn)（20萬(wàn)+7.5萬(wàn)）貸：應(yīng)付利息27.5萬(wàn)（5）年末付息借：應(yīng)付利息87.5萬(wàn)（20萬(wàn)*4+7.5萬(wàn)）貸：銀行存款87.5萬(wàn)習(xí)題二一、目的：練習(xí)應(yīng)付債券的核算二、資料：2015年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)18294080元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行的實(shí)際利率為6%。公司于每年的6月末、12月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。三、要求：1.采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià),將結(jié)果填入下表。應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表金額:元期數(shù)應(yīng)付利息①=面值×4%÷2實(shí)際利息費(fèi)用②=上期④×6%÷2攤銷(xiāo)折價(jià)③=②-①應(yīng)付債券攤余成本④=上期④+本期③18294080元1400000548822148822184429022400000553287153287185961893400000557886157886187540754400000562622162622189166975400000567501167501190841986400000572526172526192567247400000577702177702194344268400000573033183033196174599400000588524188524198059831040000059417919401720000000計(jì)算過(guò)程：應(yīng)付利息①=面值×4%÷2=20000000×4%÷2=400000【票面利息：半年付息，故除2】實(shí)際利息費(fèi)用②=上期④×6%÷2=18294080×6%÷2=548822【實(shí)際利息，半年付息，故除2】攤銷(xiāo)折價(jià)③=②-①=548822-400000=148822應(yīng)付債券攤余成本④=上期④+本期③=18294080+148822=18442902以下以此類(lèi)推，直至最后一期，=19805983+194017=20000000（因?yàn)橄矓?shù)，故倒擠）【思路：面值2000萬(wàn)，發(fā)行價(jià)18294080元，折價(jià)發(fā)行。因發(fā)行面值利率與實(shí)際利率不同造成折價(jià)差異，要在期滿后調(diào)至面值相等，期間調(diào)整費(fèi)用記入當(dāng)期損益；同理，如果是溢價(jià)發(fā)行，也要把溢價(jià)攤銷(xiāo)完至發(fā)行面值】2.編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。.會(huì)計(jì)分錄（1）發(fā)行時(shí)借：銀行存款18294080元應(yīng)付債券-利息調(diào)整1705920貸：應(yīng)付債券-債券面值20000000（2）每半年末計(jì)息（以第一期末為例，其他類(lèi)推）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用548822貸：應(yīng)付利息400000應(yīng)付債券-利息調(diào)整148822③=②-①（3）每年7月1日、1月1日付息時(shí)借：應(yīng)付利息400000貸：銀行存款400000（4）到期還本及付最后一期利息借：應(yīng)付債券-債券面值20000000應(yīng)付利息400000貸：銀行存款20400000習(xí)題三目的：練習(xí)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。

二、資料

M公司2016年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵還前欠m公司貨款。該票據(jù)面值800

000元，期限90天，年利率2%。2016年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。

三、要求

1、編制債務(wù)人甲公司簽發(fā)并承兌匯票的會(huì)計(jì)分錄（票抵債）借：應(yīng)付賬款800000元貸：應(yīng)付票據(jù)800000元計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天【25+15】=50天

到期值=本息和=800

000+800

000×2%【年利率】÷360×90=804000（元）

貼現(xiàn)利息=804000×3%【貼現(xiàn)率】÷360×50=3350（元）

貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650（元）

編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)甲公司

800

000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司

800

000

貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款

800

650

貸：應(yīng)收票據(jù)甲公司

800

000

財(cái)務(wù)費(fèi)用650

4、2016年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？2014年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。

5、2016年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)。此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？在這種情況下，M公司對(duì)商業(yè)匯票多承擔(dān)的或有負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計(jì)負(fù)債

借：應(yīng)收賬款—甲公司

804

000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

804

000

6、2016年9月末，上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)M公司的會(huì)計(jì)處理又如何處理？

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

804

000

貸：銀行存款

804

000習(xí)題四簡(jiǎn)述借款費(fèi)用資本化的各項(xiàng)條件。答：1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況，如只購(gòu)置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)就不包括在內(nèi)。簡(jiǎn)述預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別？答：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系：①或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來(lái)不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。②從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別：①預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計(jì)量的；③預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)；④預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來(lái)決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）作業(yè)3習(xí)題一一、目的：練習(xí)分期收款銷(xiāo)售的核算二、資料2015年1月2日T公司采用分期收款方式銷(xiāo)售大型設(shè)備,合同價(jià)款為1500萬(wàn)元,按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出,發(fā)出商品時(shí)T公司已開(kāi)出增值稅發(fā)票,購(gòu)貨方已支付增值稅款255萬(wàn)元。現(xiàn)銷(xiāo)方式下,該設(shè)備售價(jià)1200萬(wàn)元,成本900萬(wàn)元:三、要求1.編制T公司發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄;發(fā)出商品時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1500萬(wàn)銀行存款255萬(wàn)【購(gòu)貨方已支付增值稅】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)【現(xiàn)銷(xiāo)下實(shí)現(xiàn)收入】應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額255萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益300萬(wàn)【借貸差】2.編制T公司分期收款銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表(采用實(shí)際利率法:表格請(qǐng)參考教材表12-1，本題中,年金300萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬(wàn)元的折現(xiàn)率為⒎93%);分期收款銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表期數(shù)各期收款①確認(rèn)的融資收入（相當(dāng)于利息收入）②=上期④*7.93%收回價(jià)款（即收回的本金）③=①-②攤余金額（即未收回的本金）④=上期④-本期③1200萬(wàn)1300萬(wàn)9516002048400.009951600.002300萬(wàn)789161.882210838.127740761.883300萬(wàn)613842.422386157.585354604.304300萬(wàn)424620.122575379.882779224.425300萬(wàn)220775.582779224.420合計(jì)1500萬(wàn)300萬(wàn)1200萬(wàn)【合同價(jià)款1500萬(wàn)，分5年，每年末均收回300萬(wàn)；實(shí)現(xiàn)收入1200萬(wàn)，屆滿確收1500萬(wàn)，其差（1500-1200=300），是銷(xiāo)售方延期收款多收取的款項(xiàng)，故沖銷(xiāo)費(fèi)用（貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”），反之購(gòu)貨方，因延期付款要付出的代價(jià)，應(yīng)增加費(fèi)用】3.編制T公司2015年末收款并攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄。3.2015年末收款并攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款300萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益951600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用951600習(xí)題二目的：練習(xí)所得稅費(fèi)用的核算。二、資料：2016年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)200萬(wàn)元。本年會(huì)計(jì)確認(rèn)國(guó)債利息收入8000元、支付罰金4000元;去年底購(gòu)人并投人使用的設(shè)備,原價(jià)30萬(wàn)元，本年庫(kù)利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定該設(shè)各的年折舊額為57000元。A公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅率為25%,遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。三.要求1.計(jì)算A公司本年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ);年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30萬(wàn)-會(huì)計(jì)折舊45000=255000【會(huì)計(jì)上做賬，去年底購(gòu)入，年初開(kāi)始折舊】年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=30萬(wàn)-稅法折舊57000=243000【稅法認(rèn)可，去年底購(gòu)入，年初開(kāi)始折舊】計(jì)算A公司本年耒以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)【能理解記憶更好，否則找巧妙強(qiáng)記】形成應(yīng)納稅差異=255000-243000=12000年末遞延所得稅負(fù)債=12000*25%=3000年初遞延所得稅余額=0本年增加的遞延所得稅負(fù)債=3000計(jì)算A公司本年的納稅所得額與應(yīng)交所得稅；納稅所得額=200萬(wàn)-8000+4000-（57000-45000）=1984000應(yīng)交所得稅=1984000*25%=4960004、2016年1-11月A公司已預(yù)交所得稅45萬(wàn)元，編制A公司年末列支所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借：所得稅費(fèi)用49000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅46000（496000-45萬(wàn)）遞延所得稅負(fù)債3000【能理解記憶更好，否則找巧妙強(qiáng)記】習(xí)題三說(shuō)明與獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算有何不同？答：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別主要是法律投資主體的區(qū)別，而在會(huì)計(jì)核算上并無(wú)太大差別，最大的差別可能就是在股東利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理上。所有者權(quán)益在除公司制企業(yè)以外的其他不同組織形式的企業(yè)里，其表現(xiàn)形式和權(quán)利、責(zé)任是不同的。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益與公司制企業(yè)的所有者權(quán)益有著明顯不同的特征。獨(dú)資企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資創(chuàng)、完全由個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律實(shí)體，沒(méi)有獨(dú)立性行為能力，企業(yè)的資產(chǎn)全部歸個(gè)人所有，所有者權(quán)益表現(xiàn)為直接的業(yè)主權(quán)益。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)主直接經(jīng)營(yíng)并管理企業(yè)，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策及人事安排、盈利分配等具有決定權(quán)；同時(shí)，對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，業(yè)主必須將個(gè)人的財(cái)產(chǎn)用來(lái)清償企業(yè)債務(wù)，即企業(yè)的所有者要對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)無(wú)限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益無(wú)須像公司制企業(yè)那樣分為投入資本、資本公積、盈余公積。無(wú)論業(yè)主向企業(yè)投入資本、從企業(yè)提款，還是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中獲取利潤(rùn)，都可直接歸于業(yè)主資本賬戶。但在會(huì)計(jì)核算上必須明確區(qū)分獨(dú)資企業(yè)與業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。其所有者權(quán)益最終體現(xiàn)為各合伙人的資本。法律未對(duì)合伙企業(yè)盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利潤(rùn)前無(wú)須提取公積金和公益金。合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也無(wú)須區(qū)分為資本投入和經(jīng)營(yíng)中因盈利而產(chǎn)生的積累。一般來(lái)說(shuō)，合伙人共同參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，各合伙人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投資金額比例或契約規(guī)定享有相應(yīng)的決定權(quán)，并相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，合伙人有責(zé)任以個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)清償企業(yè)債務(wù)，如其中某一合伙人無(wú)力承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，其他合伙人有代其承擔(dān)的責(zé)任，即合伙企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限連帶清償?shù)呢?zé)任。因此合伙企業(yè)無(wú)論是資本投入，還是業(yè)主提款或經(jīng)營(yíng)損益最終都?xì)w為每一合伙人開(kāi)設(shè)的“業(yè)主資本”賬戶。與獨(dú)資企業(yè)不同的是，追加投資和從企業(yè)提款必須符合合伙合同的規(guī)定，征得其他合伙人的同意。試述商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。答：企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)該同時(shí)滿足5個(gè)條件：①企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。也就是說(shuō)，商品一旦售出，無(wú)論減值或毀損所形成的風(fēng)險(xiǎn)都由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)。②企業(yè)在銷(xiāo)售以后不再對(duì)商品有管理權(quán)也無(wú)法繼續(xù)控制。③銷(xiāo)售的商品能夠可靠的計(jì)量它所形成的金額。④銷(xiāo)售商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益能夠直接或間接的流入企業(yè)。⑤銷(xiāo)售商品時(shí),相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）作業(yè)4習(xí)題一-、目的：練習(xí)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、資料Y公司為一般納稅人:適用的增值稅率為17%,所得稅稅率為25%,公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2O15年12月20日公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)并要求會(huì)計(jì)部門(mén)更正:(1)2O15年2月1日公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門(mén)領(lǐng)用,價(jià)款15萬(wàn)元,誤記為固定資產(chǎn),至年底已計(jì)提折舊30000元;公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷(xiāo)法。（2）2014年1月2日公司以200萬(wàn)元購(gòu)人一項(xiàng)專(zhuān)利,會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限均為8年,但2014年公司對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利未予攤銷(xiāo)。(3)2014年11月公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,符合銷(xiāo)售收人確認(rèn)條件,已確認(rèn)收人1500萬(wàn)元,其成本1000萬(wàn)元未予結(jié)轉(zhuǎn)。三、要求編制更正上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：低值易耗品-在用低值易耗品15萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)15萬(wàn)【當(dāng)時(shí)誤記：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等現(xiàn)在將固定資產(chǎn)賬沖平，補(bǔ)加低值易耗品-在用低值易耗品的核算】借：以前年度損益調(diào)整4.5萬(wàn)（15萬(wàn)*50%-3萬(wàn)）累計(jì)折舊3萬(wàn)貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)7.5萬(wàn)【同時(shí)，對(duì)已提折舊沖回，補(bǔ)足低值易耗品的攤銷(xiāo)（50%），由于跨年度，故使用“以前年度損益調(diào)整”科目】（2）借：以前年度損益調(diào)整25萬(wàn)（200萬(wàn)/8）貸：累計(jì)攤銷(xiāo)25萬(wàn)【補(bǔ)攤無(wú)形資產(chǎn)，基于跨年度，故使用“以前年度損益調(diào)整”科目】（3）借：以前年度損益調(diào)整1000萬(wàn)貸：庫(kù)存商品1000萬(wàn)【如果轉(zhuǎn)成本的處理：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本貸：庫(kù)存商品但其未轉(zhuǎn)，故使用“以前年度損益調(diào)整”科目】（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅257.375萬(wàn)【（4.5+25+1000）*25%】貸：以前年度損益調(diào)整257.375萬(wàn)【由于上述沖回利潤(rùn)，故所得稅已同時(shí)沖回，貸記以前年度損益調(diào)整】借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)772.125萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整772.125萬(wàn)（1）+（2）+（3）-（4）【由于沖銷(xiāo)所得稅，“未分配利潤(rùn)”也同時(shí)沖回，貸記以前年度損益調(diào)整】借：盈余公積77.2125萬(wàn)（772.125萬(wàn)*10%）貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)77.2125萬(wàn)【利潤(rùn)減少，按10%的計(jì)提盈余公積一并減少】習(xí)題二一、目的：練習(xí)現(xiàn)金流量表的編制二、資料2016年z公司的有關(guān)資料如下:項(xiàng)目年初余額年末余額應(yīng)收賬款1000034000預(yù)付賬款015000在途物資1000庫(kù)存商品97606840應(yīng)付賬款67005400預(yù)收賬款04000應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）1600600(2)本年度的其他補(bǔ)充資料如下:①?gòu)你y行提取現(xiàn)金33000元,支付工資30000元、各種獎(jiǎng)金30O0元,其中經(jīng)營(yíng)人員工資18000元、獎(jiǎng)金2000元;在建工程人員工資12000元、獎(jiǎng)金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款81900元?！あ谏唐蜂N(xiāo)售收人180000元、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅30600元。③商品銷(xiāo)售成本100000元、進(jìn)項(xiàng)增值稅為15660元。④本年確認(rèn)壞賬損失1000元。⑤所得稅費(fèi)用6600元。三、要求根據(jù)上述資料,計(jì)算z公司2O16年度現(xiàn)金流量表中下列項(xiàng)目的金額(列示計(jì)算過(guò)程):銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷(xiāo)售商品、