分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理

分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)要點(diǎn)：區(qū)分分支機(jī)構(gòu)和銷售代理處分支機(jī)構(gòu)與總部之間往來(lái)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量掌握聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處的區(qū)別區(qū)別銷售代理處分支機(jī)構(gòu)購(gòu)銷權(quán)利只陳列樣品本身沒(méi)有商品存貨一般不經(jīng)營(yíng)商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)有完備的商品庫(kù)存既可從總部進(jìn)貨，也可自行向其他廠商購(gòu)貨賒銷信用決策和收款權(quán)利接受訂單并轉(zhuǎn)交總部，總部決定是否賒銷及額度總部負(fù)責(zé)發(fā)貨及收款分支機(jī)構(gòu)自行決定是否賒銷及額度分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨及收款資金管理總部撥付備用金以應(yīng)付日常支出備用金不足時(shí)向總部報(bào)銷補(bǔ)足不經(jīng)辦其他現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)可以自己的名義在銀行開(kāi)戶收到的款項(xiàng)直接存入銀行營(yíng)業(yè)費(fèi)用分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具支票支付第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。分支機(jī)構(gòu)和銷售代理處會(huì)計(jì)系統(tǒng)差異銷售代理處業(yè)務(wù)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)銷售代理處自身會(huì)計(jì)系統(tǒng)總部會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分支機(jī)構(gòu)與總部往來(lái)業(yè)務(wù)與集團(tuán)外部主體業(yè)務(wù)總部會(huì)計(jì)系統(tǒng)分支機(jī)構(gòu)自身會(huì)計(jì)系統(tǒng)附屬第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。銷售代理處的會(huì)計(jì)處理設(shè)立銷售代理處的營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)運(yùn)資金---甲銷售代理處100,000銀行存款100,000樣品送交銷售代理處樣品存貨---甲銷售代理處20,000庫(kù)存商品20,000第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。銷售代理處的會(huì)計(jì)處理期末補(bǔ)足銷售處的營(yíng)運(yùn)資金銷售費(fèi)用---工資20,000

---水電費(fèi)2,000

---廣告費(fèi)5,000銀行存款27,000期末調(diào)整樣品減值（NRV）銷售費(fèi)用---廣告費(fèi)4,000樣品存貨---甲銷售代理處4,000第五頁(yè)，共三十四頁(yè)。分支機(jī)構(gòu)與總部往來(lái)交易會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置（兩組）1.“總部往來(lái)”和“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”分支機(jī)構(gòu)賬上總部賬上總部往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)投資凈資產(chǎn)的價(jià)值期末沖抵第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。分支機(jī)構(gòu)與總部往來(lái)交易會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置（兩組）1.“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”和“總部運(yùn)來(lái)商品”總部賬上分支機(jī)構(gòu)賬上運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品總部運(yùn)來(lái)商品總部購(gòu)貨賬戶的備抵賬戶分支機(jī)構(gòu)的購(gòu)貨賬戶期末沖抵第七頁(yè)，共三十四頁(yè)。非存貨交易的會(huì)計(jì)處理總公司給分公司投資100,000現(xiàn)金和價(jià)值500,000的設(shè)備總公司賬上分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---xx分公司600,000銀行存款100,000固定資產(chǎn)---設(shè)備500,000分公司賬上銀行存款100,000固定資產(chǎn)---設(shè)備500,000總部往來(lái)600,000第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。存貨交易的會(huì)計(jì)處理總部將存貨轉(zhuǎn)移給分公司，商品存貨的計(jì)價(jià)有三種方式1.按成本計(jì)價(jià)：

存貨毛利全部歸入分公司避免存貨中含有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.按成本加成計(jì)價(jià)

存貨毛利在不同部門間合理分配對(duì)分支機(jī)構(gòu)保密（存貨成本）3.按零售價(jià)計(jì)價(jià)

“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”和“總部運(yùn)來(lái)商品”兩個(gè)賬戶將保持現(xiàn)對(duì)獨(dú)立性第九頁(yè)，共三十四頁(yè)。按成本計(jì)價(jià)參考書(shū)上例題第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。按成本加成計(jì)價(jià)總部撥付商品時(shí)，通常設(shè)置“存貨加價(jià)”或“未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”賬戶來(lái)調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---XX分公司120,000運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品---XX分公司100,000存貨加價(jià)20,000總部運(yùn)來(lái)商品120,000總部往來(lái)120,000.分公司則按總公司成本加價(jià)后的價(jià)格計(jì)入存貨成本第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。按成本加成計(jì)價(jià)總部往來(lái)=分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總部運(yùn)來(lái)商品=運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品+存貨加價(jià)分公司銷售發(fā)生以被高估的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)被低估總部所記錄的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)也被低估Dr:分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---XX分公司

Cr:分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)---XX分公司

（調(diào)整分錄）第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。按成本加成計(jì)價(jià)期初存貨+本期進(jìn)貨期末已銷售存貨，所包含的“存貨加價(jià)”應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)”帳戶Dr：存貨加價(jià)

Cr：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)未銷售存貨所包含的“存貨加價(jià)”變?yōu)椤捌谀┪磳?shí)現(xiàn)利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)為下期期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)從整體看，期末存貨被高估，需抵消第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。Example:按成本加成計(jì)價(jià)假定2007年，總公司按成本加價(jià)20%運(yùn)送成本為200,000的商品給分公司?？偣举~務(wù)處理：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---XX分公司240,000運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品---XX分公司200,000存貨加價(jià)40,000總部運(yùn)來(lái)商品240,000總部往來(lái)240,000.分公司賬務(wù)處理：第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。Example:按成本加成計(jì)價(jià)總公司分支機(jī)構(gòu)往來(lái)400,000(借)運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品200,000(貸)存貨加價(jià)---分公司40,000(貸)分公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320,000總部運(yùn)來(lái)商品240,000費(fèi)用60,000總部往來(lái)400,000期末存貨24,0002007年底，調(diào)整前試算平衡表第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。Example:按成本加成計(jì)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320,000存貨（期末）24,000總部運(yùn)來(lái)商品240,000費(fèi)用60,000總部往來(lái)44,000分公司結(jié)賬分錄分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---分公司44,000分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)44,000總公司調(diào)整分支機(jī)構(gòu)的本年利潤(rùn)第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。Example:按成本加成計(jì)價(jià)調(diào)整前的“存貨加價(jià)”余額40,000期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即未實(shí)現(xiàn)的“存貨加價(jià)”4,000=24,000-(24,000/120%)本期已實(shí)現(xiàn)的存貨加價(jià)，即已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)36,000存貨加價(jià)36,000分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)36,000總公司需調(diào)整這一部分已實(shí)現(xiàn)的“存貨加價(jià)”第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。Example:按成本加成計(jì)價(jià)調(diào)整完存貨加價(jià)后，分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為￥80,000(44,000+36,000),等于按成本計(jì)價(jià)的分公司利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---分公司320,000運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品（按成本計(jì)價(jià)）200,000減：期末存貨（按成本計(jì)價(jià)）20,000180,000銷售毛利140,000減：其他費(fèi)用60,000分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)---分公司80,000第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。按零售價(jià)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)期間內(nèi)“存貨加價(jià)”帳戶余額代表分支機(jī)構(gòu)期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”帳戶則包括本期的存貨加價(jià)，即：

運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品=存貨成本+存貨加價(jià)3.會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)才調(diào)整“存貨加價(jià)”帳戶，即在期末結(jié)賬時(shí)，先將“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”中的加價(jià)部分調(diào)整到“存貨加價(jià)”帳戶，再將已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分從“存貨加價(jià)”帳戶結(jié)轉(zhuǎn)到“分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)”帳戶第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。按零售價(jià)計(jì)價(jià)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---分公司240,000運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品240,000運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品40,000存貨加價(jià)40,000存貨加價(jià)40,000分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)40,000總公司按零售價(jià)發(fā)貨給分公司期末調(diào)整“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”中的“存貨加價(jià)”假設(shè)90%存貨已售出，調(diào)整“存貨加價(jià)”中的已實(shí)現(xiàn)部分第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)之間往來(lái)事項(xiàng)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：正常運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本和非正常運(yùn)費(fèi)計(jì)入“超額運(yùn)費(fèi)損失”（管理費(fèi)用）總部與分支機(jī)構(gòu)之間三項(xiàng)期間費(fèi)用的分?jǐn)偪偛颗c分支機(jī)構(gòu)之間相對(duì)賬戶的調(diào)節(jié)：“總部往來(lái)”與“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”，原因：記賬錯(cuò)誤或未達(dá)賬項(xiàng)第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。正常運(yùn)費(fèi)正常運(yùn)費(fèi)總公司支付分公司支付計(jì)入分公司存貨成本和銷貨成本總公司記錄運(yùn)費(fèi)支付總公司不記錄運(yùn)費(fèi)支出第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。正常運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理總公司將成本為20,000元的商品按成本加成25%運(yùn)交分公司，并支付運(yùn)費(fèi)1,000元Dr：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)26,000

Cr：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品20,000存貨加價(jià)5,000銀行存款1,000Dr：總部運(yùn)來(lái)商品25,000

總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)1,000

Cr：總部往來(lái)26,000總公司賬務(wù)分公司賬務(wù)第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。退回總部運(yùn)費(fèi)分公司支付運(yùn)費(fèi)500元，將一半商品退回總部Dr：總部往來(lái)13,500

Cr：總部運(yùn)來(lái)商品12,500總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)500銀行存款500Dr：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品10,000

存貨加成2,500

超額運(yùn)費(fèi)損失1,000

Cr：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)13,500分公司賬務(wù)總公司賬務(wù)第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。各分支機(jī)構(gòu)之間的運(yùn)費(fèi)假設(shè)總公司將成本為100,000元的商品運(yùn)交甲分公司，并支付運(yùn)費(fèi)4,000元。因乙分公司缺貨，而將這批商品由甲分公司運(yùn)往乙分公司，甲分公司支付運(yùn)費(fèi)2400元。將這批商品由總公司運(yùn)往乙分公司需支付運(yùn)費(fèi)3600元。第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。各分支機(jī)構(gòu)之間的運(yùn)費(fèi)將商品由總部運(yùn)往甲分公司總公司帳分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---甲分公司104,000運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品---甲分公司100,000銀行存款4,000甲分公司賬總部運(yùn)來(lái)商品100,000總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)4,000總部往來(lái)104,000第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。各分支機(jī)構(gòu)之間的運(yùn)費(fèi)將商品轉(zhuǎn)運(yùn)往乙分公司總公司帳分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---乙分公司103.600運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品---甲分公司100,000超額運(yùn)費(fèi)損失2,800分支機(jī)構(gòu)往來(lái)---甲分公司106,400運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品---乙分公司100,000第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。各分支機(jī)構(gòu)之間的運(yùn)費(fèi)將商品轉(zhuǎn)運(yùn)往乙分公司甲分公司帳總部往來(lái)106,400總部運(yùn)來(lái)商品100,000總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)4,000銀行存款2,400乙分公司賬總部運(yùn)來(lái)商品100,000總部來(lái)貨運(yùn)費(fèi)3,600總部往來(lái)103,600第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)期間費(fèi)用的分?jǐn)偡止局Ц兜馁M(fèi)用分公司帳XXX費(fèi)用A總部往來(lái)B銀行存款A(yù)+B總公司賬XXX費(fèi)用B分支機(jī)構(gòu)往來(lái)B第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)期間費(fèi)用的分?jǐn)偪偣局Ц兜馁M(fèi)用分?jǐn)偨o分公司總公司帳分支機(jī)構(gòu)往來(lái)A

XXX費(fèi)用A分公司賬XXX費(fèi)用A總部往來(lái)A第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)。相對(duì)賬戶調(diào)整“總部往來(lái)”賬戶余額不等于“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶余額原因：1.記賬錯(cuò)誤2.未達(dá)賬項(xiàng)：一方已記錄，另一方仍未記錄第三十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。Example：相對(duì)賬戶調(diào)整2007年底，“總部往來(lái)”賬戶余額898,200元，“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶余額984,000元。2007年12月28日，總公司將成本為40,000元的商品按50,000元轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)交分公司，分公司